Дата принятия: 13 января 2021г.
Номер документа: 33а-2967/2020, 33а-24/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ МУРМАНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 13 января 2021 года Дело N 33а-24/2021
город Мурманск
13 января 2021 г.
Судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда в составе:
председательствующего
Тихоновой Ж.В.
судей
Науменко Н.А.
Камерзана А.Н.
при секретаре
Лащенко И.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области к Дубининой Н. Н. о взыскании задолженности по обязательным платежам
по апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области на решение Североморского районного суда Мурманской области от 13 августа 2020 г.
Заслушав доклад судьи Науменко Н.А., судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда
установила:
Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области (далее - МИФНС России N 9 по Мурманской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Дубининой Н.Н. о взыскании задолженности по обязательным платежам.
В обоснование заявленных требований указано, что налоговым агентом АО "Связной Логистика" представлены сведения о получении Дубининой Н.Н. дохода за 2016 год в размере 128 185,04 рублей, с которого не был удержан исчисленный налог на доходы физических лиц в размере 16 664 рубля.
Направленное в адрес Дубининой Н.Н. уведомление об уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2016 год, а также требование об уплате указанного налога административным ответчиком не исполнены.
12 августа 2019 г. мировым судьей судебного участка N 2 Североморского судебного района Мурманской области вынесен судебный приказ о взыскании с Дубининой Н.Н. задолженности по НДФЛ за 2016 год, который определением этого же мирового судьи от 27 августа 2019 г. отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.
До настоящего времени административным ответчиком оплата задолженности в добровольном порядке не произведена, в связи с чем административный истец просил суд взыскать с Дубининой Н.Н. задолженность за 2016 год по НДФЛ в сумме 16 664 рубля.
Решением Североморского районного суда Мурманской области от 13 августа 2020 г. в удовлетворении административного искового заявления отказано.
В апелляционной жалобе представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области Буторова Я.А., ссылаясь на неправильное определение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение судом норм материального и процессуального права, просит решение отменить.
Обращает внимание, что доход физического лица - это денежные средства или любые другие материальные ценности, полученные последним в результате его деятельности, в связи с чем полагает ошибочным суждение суда о достаточном подтверждении в ходе рассмотрения дела факта отсутствия у административного ответчика дохода в 2016 г. в размере 128 185,04 рублей.
Отмечает, что налогоплательщиком не отрицается получение в указанный период от АО "Связной Логистика" различных денежных сумм, в том числе и в размере 128 185,04 рублей, которые и являлись ее доходом.
Считает необоснованным вывод суда о непредставлении АО "Связной Логистика" в налоговый орган уточняющих сведений по ранее представленной справке о доходах физического лица за 2016 год в отношении Дубининой Н.Н., в силу того, что доказательств, достоверно подтверждающих нарушение Обществом требований действующего законодательства по исполнению указанной обязанности, не представлено и судом не установлено.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились представитель административного истца МИФНС России N 9 по Мурманской области, административный ответчик Дубинина Н.Н., извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Руководствуясь частью 2 статьи 150, частью 2 статьи 289, частью 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия полагает возможным рассмотрение настоящего дела в отсутствие указанных лиц.
Проверив материалы дела в порядке части 1 статьи 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей в период возникновения правоотношений) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами и предоставляют указанные сведения в налоговый орган. Налоговый агент является субъектом предоставления информации о получении налогоплательщиком дохода.
В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Отказывая в удовлетворении заявленных административным истцом требований, суд первой инстанции исходил из неполучения Дубининой Н.Н. дохода в 2016 г. в размере 128 185,04 рублей, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, указав, что данная денежная сумма является оплатой потребленных коммунальных услуг арендатором - АО "Связной Логистика" по договору аренды принадлежащего Дубининой Н.Н. нежилого помещения. Судебная коллегия не может согласиться с данным выводом суда, поскольку он основан на неправильном применении норм материального права, не соответствует обстоятельствам административного дела.
Как установлено судом и следует из материалов административного дела, Дубинина Н.Н. является собственником объекта недвижимости - ***, общей площадью * кв.м, расположенного по адресу: ....
Указанное нежилое помещение было передано Дубининой Н.Н. в пользование закрытому акционерному обществу "Связной Логистика" на основании договора аренды от 14 сентября 2013 г., согласно условиям которого ЗАО "Связной Логистика" (арендатор) обязан своевременно уплачивать арендную плату и другие платежи, установленные настоящим договором (пункт 4.4).
Арендная плата по данному договору состоит из постоянной и переменной частей (пункт 3.1.1).
В силу пункта 1.1.1 договора размер постоянной части арендной платы составляет 111 900 рублей в месяц, в т.ч. НДФЛ 14 547 рублей. При этом арендатор, являющийся налоговым агентом для арендодателя, самостоятельно исчисляет, удерживает из денежных средств, выплачиваемых арендодателю, НДФЛ в размере, установленном налоговым законодательством, и перечисляет его на соответствующие счета Федерального казначейства.
Согласно пункту 3.1.4 договора помимо постоянной арендной платы, арендатор компенсирует стоимость коммунальных услуг арендодателю, которая равна стоимости услуг по энерго-, водо-, теплоснабжению, фактически потребленных арендатором в связи с эксплуатацией помещения. Стоимость данных услуг определяется:
при оплате электроэнергии и водоснабжения - на основании установленных в помещении показателей приборов учета и тарифов снабжающих организаций:
при оплате других услуг - на основании счета, выставленного арендодателю организацией, предоставляющей соответствующую услугу, и утвержденного арендодателем расчета стоимости услуг, фактически потребленных арендатором.
Дополнительным соглашением от 10 августа 2014 г. к договору аренды размер постоянной арендной платы определен сторонами в сумме 93 060 рублей в месяц, в т.ч. НДФЛ 12 098 рублей.
Дополнительными соглашениями от 1 июля 2015 г., от 1 июня 2016 г., от 17 апреля 2017 г. и от 15 марта 2019 г. в указанный договор внесены изменения в части пролонгации срока его действия.
Налоговым агентом АО "Связной Логистика" в отношении Дубининой Н.Н. в налоговый орган направлена справка формы 2-НДФЛ за 2016 год от 27 февраля 2017 г. N *, согласно которой за 2016 год доход физического лица составляет 128 185,04 рублей; сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 16 664 рубля.
Оценивая доводы Дубининой Н.Н. об ошибочности представления налоговым агентом в налоговый орган сведений о получении ею в 2016 г. дохода в размере 128 185,04 рублей, суд пришел к заключению, что отсутствие такового дохода подтверждается документально выдачей уточняющей справки налогового агента АО "Связной логистика" формы 2-НДФЛ от 27 февраля 2019 г. N * (л.д. 43), подтверждающей факт получения Дубининой Н.Н. дохода в размере 1 116 720 рублей, с которого удержана соответствующая сумма налога, и отсутствие налога, подлежащего удержанию.
Вместе с тем, судом первой инстанции оставлено без внимания, что указанная справка не была представлена АО "Связной Логистика" в налоговый орган, более того, ее содержание не опровергает представленные данным Обществом сведения о размере дохода Дубининой Н.Н. за 2016 г. с учетом представления налоговым агентом за данный период двух справок формы 2-НДФЛ.
Так, из сообщения ИФНС N 14 по г. Москве следует, что налоговым агентом представлены в ИФНС России N 25 по г. Москве справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 г. N * с признаком 1 (представлена 30.03.2017) с суммой полученного дохода в размере 1 224 905,04 рублей, исчисленной суммой налога 161 838 рублей, сумма налога удержанная и перечисленная 145 174 рублей, сумма налога, не удержанная налоговым агентом 16 664 рублей, и справка с признаком 2 (представлена 28.02.2017) с суммой полученного дохода в размере 128 185,04 рублей, исчисленной и не удержанной суммой налога 16 664 рублей (л.д. 94-96).
Судом установлено и из материалов административного дела следует, что указанная АО "Связной Логистика" в качестве дохода Дубининой Н.Н. за 2016 г. денежная сумма 128 185,04 рублей представляет собой компенсацию стоимости коммунальных услуг (энерго-, водо-, теплоснабжение), фактически потребленных арендатором в связи с эксплуатацией помещения, в соответствии с пунктом 3.1.4 договора аренды от 14 сентября 2013 г., в подтверждение чего также представлены акты сверок возмещения затрат на эти цели между Дубининой Н.Н. и АО "Связной Логистика" (л.д. 115-126).
В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
С учетом изложенных обстоятельств применительно к положениям приведенных норм налогового законодательства судебная коллегия приходит к выводу, что Дубинина Н.Н., являясь собственником нежилого помещения, на которого возложено бремя расходов по его содержанию, в данном случае получила доход в натуральной форме (экономической выгоды), подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Материалами административного дела подтверждено, что 27 сентября 2018 г. посредством почтовой связи заказной почтовой корреспонденцией Инспекцией в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление от 11 сентября 2018 г. N * об уплате НДФЛ за 2016 год в размере 16 664 рубля со сроком исполнения обязанности по уплате налогов не позднее 3 декабря 2018 г.
В порядке статей 69, 70 Налогового кодекса Российской федерации в адрес административного ответчика направлено требование от 5 декабря 2018 г. N * в котором Дубининой Н.Н. предложено погасить имеющуюся задолженность по НДФЛ в срок до 25 декабря 2018 г.
12 августа 2019 г. мировым судьёй судебного участка N 2 Североморского судебного района Мурманской области вынесен судебный приказ о взыскании с Дубининой Н.Н. в том числе налога на доходы физических лиц за 2016 год.
27 августа 2019 года определением мирового судьи судебного участка N 2 Североморского судебного района Мурманской области судебный приказ от 12 августа 2020 г. отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.
До настоящего времени имеющаяся задолженность по НДФЛ за налоговый период 2016 год в размере 16 664 рубля административным ответчиком не погашена.
На основании приказа Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области "О централизации функций по урегулирования задолженности" от 19 апреля 2019 г. N 04-02/64@ функции по урегулированию задолженности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц на территории Мурманской области из ИФНС России по г. Мурманску и межрайонных ИФНС России по Мурманской области переданы в Межрайонную ИФНС России N 9 по Мурманской области.
Настоящее административное исковое заявление направлено в Североморский районный суд Мурманской области 26 февраля 2020 г., то есть в установленный законом срок.
Поскольку судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам административного дела, в силу пунктов 3, 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований, взыскании с Дубининой Н.Н. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. в размере 16 664 рубля.
Размер налога на доходы физических лиц определен налоговым органом правильно в соответствии с требованиями закона, административным ответчиком размер исчисленного налога не оспаривался.
В силу статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Дубининой Н.Н. в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 666 рублей 56 копеек.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 307 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Мурманского областного суда
определила:
решение Североморского районного суда Мурманской области от 13 августа 2020 г. отменить, принять по делу новое решение.
Требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области к Дубининой Н. Н. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.
Взыскать с Дубининой Н. Н. в доход соответствующего бюджета налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 16 664 (шестнадцать тысяч шестьсот шестьдесят четыре) рубля.
Взыскать с Дубининой Н. Н. государственную пошлину в доход бюджета в размере 666 (шестьсот шестьдесят шесть) рублей 56 копеек.
Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения настоящего апелляционного определения.
Мотивированное апелляционное определение составлено 25 января 2021 г.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
