Дата принятия: 23 апреля 2020г.
Номер документа: 33а-2810/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 апреля 2020 года Дело N 33а-2810/2020
"23" апреля 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Бегуновича В.Н.,
судей Киклевич С.В., Рюминой О.С.
при секретаре Логунове В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бегуновича В.Н., административное дело по иску Межрайонной ИФНС N 4 по Кемеровской области к Мамедову Саркару Кямал-оглы о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пене
по апелляционной жалобе Мамедова С.К. на решение Куйбышевского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 09 декабря 2019 года,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС N 4 по Кемеровской области обратилась в суд с административным иском к Мамедову С.К., в котором просит взыскать с него задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 6 568 руб., за 2017 год - 7 758 руб., в общей сумме - 14 326 руб.
Доводы мотивированны тем, что Мамедов С.К. в 2016 - 2017 годах получил доход по коду 2610 (материальная выгода), налог с которого не уплатил.
Материальная выгода получена ответчиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, данные сведения были получены налоговым органом в виде справок по форме 2-НДФЛ. В связи с чем налоговым органом Мамедову С.К. был исчислен налог на доходы физических лиц за 2016 год и 2017 год, ему было направлено налоговое уведомление N 37931481 от 21.08.2018 об уплате налога. Однако в установленный срок Мамедов С.К. исчисленный налог не уплатил, в связи с чем ему было направлено требование об уплате недоимки по налогу N 20069 от 11.12.2018. Мамедов С.К. в установленный срок требование не исполнил.
Решением Куйбышевского районного суда г. Новокузнецк Кемеровской области от 09 декабря 2019 года постановлено:
"Требования Межрайонной ИФНС России N 4 по Кемеровской области удовлетворить в полном объеме.
Взыскать с Мамедова Саркара Кямал-оглы, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в доход Межрайонной ИФНС России N 4 по Кемеровской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 - 2017 годы в общей суме 14 326 (четырнадцать тысяч триста двадцать шесть) руб.
Взыскать с Мамедова Саркара Кямал-оглы, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 573,04 руб.".
В апелляционной жалобе Мамедов С.К. просит решение суда отменить, принять новое решение по делу. Свои доводы мотивирует тем, что ООО "Форвард" незаконно и в одностороннем порядке изменило процентную ставку по кредиту, о чем Мамедов С.К. не был уведомлен, что является нарушением материального права. Также считает, что требования по уплате налога должны быть включены в реестр требований кредиторов должника, поскольку Мамедов С.К. в марте 2019 года признан банкротом.
На апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС N 4 по Кемеровской области представлены возражения.
В заседании суда апелляционной инстанции Мамедов С.К. и его представитель Абдуллаев Э.А. поддержали доводы жалобы.
Представители истца и заинтересованного лица ООО "Форвард" просили рассмотреть дело в свое отсутствие, что судебная коллегия находит возможным.
Изучив материалы дела, заслушав ответчика и его представителя, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что согласно справке о доходах физических лиц (2-НДФЛ) за 2016 год N 40049 от 05.10.2017, и справке о доходах физических лиц (2-НДФЛ) за 2017 год N 27533 от 24.02.2018, которые были представлены в налоговый орган в порядке п.5 ст.226 НК РФ налоговым агентом ООО "Форвард", административным ответчиком Мамедовым С.К. в 2016 году был получен доход в размере 18 764,89 руб., в 2017 году - 22 166,30 руб.
Указанные доходы согласно коду "2610" и в силу Приказа ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" относятся к материальной выгоде, которая получена от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Основанием для представления ООО "Форвард" в налоговый орган указанных справок явилось то, что 13.01.2012 между ОАО "Сбербанк России" (Кредитор) и Мамедовым С.К. (Заемщик) был заключен кредитный договор N 36391, по условиям которого Мамедову С.К. был предоставлен кредит в размере 533 000 руб. на срок 60 месяцев под 16,2 % годовых.
16.02.2015 решением Куйбышевского районного суда г. Новокузнецка по делу N 2-317/15 по иску ОАО "Сбербанк России" к Мамедову С.К. о взыскании долга по кредитному договору требования банка были удовлетворены, и с Мамедова С.К. взыскана задолженность по кредитному договору N 36391 от 13.01.2012 в размере 478 166, 56 руб., в том числе, основной долг по указанному выше кредитному договору в размере 369 162, 67 руб. При этом решение о расторжении кредитного договора судом не принималось.
Решение суда до настоящего времени не исполнено, что подтверждается материалами дела и не отрицал Мамедов С.К.
18.06.2015 по договору уступки прав (требований) N 18062015/2 ОАО "Сбербанк России" были переданы ООО "Экспобанк" права (требования) по просроченным кредитам физических лиц в объеме и на условиях, существующих к моменту перехода прав (требований), принадлежащих банку, в том числе на основании кредитных договоров, судебных актов о взыскании просроченной задолженности с физических лиц. Согласно акту приема-передачи прав (требований) от 19.06.2015 банком по указанному договору уступки прав (требований) права по договору N 36391 от 13.01.2012, заключенному с Мамедовым С.К., на общую сумму 486 148, 23 руб., из которых 369 162, 70 руб. - сумма задолженности по основному долгу были переданы ООО "Экспобанк".
19.06.2015 по договору уступки прав (требований) N 3 СБ/15-Ц ООО "Экспобанк" передал ООО "Форвард" все права требования к заемщикам, возникшие на основании кредитных договоров, в том числе по указанному выше кредитному договору, в том объеме и на тех условиях, которые существуют на дату перехода прав требования, в том числе, как существующие (срок платежа по которым наступил), так и будущие требования, включая право требования к должникам на сумму основного долга, сумму процентов, сумму неустойки, что следует из предмета договора. При этом согласно выписке из реестра прав (требований), являющегося Приложением N 1 к договору уступки прав (требований) N 3 СБ/15-Ц ООО "Форвард" переданы права по договору N 36391 от 13.01.2012 г., заключенному с Мамедовым С.К., на общую сумму 486 148, 23 руб., из которых 369 162, 70 руб. - сумма задолженности по основному долгу.
Определением суда от 12.08.2016 по указанному гражданскому делу произведена замена стороны с ОАО "Сбербанк России" на ООО "Форвард".
С 01.04.2016 ООО "Форвард", являясь правопреемником банка, в одностороннем порядке осуществил снижение размера процентной ставки по указанному выше кредитному договору за пользование кредитом до 0,001% годовых, о чем ООО "Форвард" указывает в своей пояснительной записке. При этом, по условиям кредитного договора Кредитор вправе в одностороннем порядке производить снижение процентной ставки по договору (п.4.2.1 договора).
В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно п.п.3 п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Пунктом 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ч. 1 ст. 207 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно п.п.1 п.1 ст.212 НК РФ (здесь и далее применяются положения ст.212 НК РФ в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.11.2017 N 333-ФЗ, действовавшей в спорные налоговые периоды) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с п.п.7 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 7 ст. 228 НК РФ).
С учетом приведенных положений закона и обстоятельств дела суд первой инстанции пришел к верному выводу о наличии у ответчика в 2016 и 2017 годах дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в размерах, указанных в справках 2-НДФЛ.
10.09.2018 административному ответчику было направлено налоговое уведомление N 37931481 от 21.08.2018 об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год в размере 6 568 руб., за 2017 год - 7 758 руб. в срок до 03.12.2018.
Факт направления Мамедову С.К. данного налогового уведомления подтверждается списком заказных писем с отметкой почтового отделения связи.
13.12.2019 в связи с неуплатой налогов в добровольном порядке в установленный законом срок в адрес административного ответчика было направлено требование N 20069 об уплате налога в срок до 16.01.2019 за 2016 год в размере 6 568 руб., за 2017 год - в размере 7 758 руб.
Однако в установленный срок задолженность по налогам Мамедовым С.К. не была погашена.
Определением мирового судьи судебного участка N 3 Куйбышевского судебного района г. Новокузнецк от 16.05.2019 судебный приказ от 30.04.2019 о взыскании с Мамедова налога на доходы физических лиц отменен.
В суд с административным иском налоговый орган обратился 31.07.2019.
При таких обстоятельствах суд пришел к верному выводу о том, что установленные ст.48 НК РФ сроки обращения в суд за принудительным взысканием задолженности истцом не нарушены.
Размер сумм налога на доходы физического лица определен правильно.
Суд обоснованно не принял во внимание доводы административного ответчика, возражавшего против удовлетворения требований.
Так, согласно ч. 1 ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.
Поэтому снижение процентной ставки возможно без согласования с заемщиком. Обязательное направление заемщику уведомления об изменении условий кредитного договора о снижении процентной ставки не требуется.
Направление заемщику Мамедову С.К. нового графика платежей в соответствии с п. 4.2.1 кредитного договора в данном случае не требуется, поскольку решением суда от 16.02.2015 г. сумма основного долга по данному договору была взыскана с Мамедова С.К. в полном объеме досрочно, следовательно, погашение заемщиком платежей по кредиту наряду с процентами за пользование кредитными средствами по сниженной процентной ставке по графику, в том числе, по новому графику - невозможна.
По общему правилу после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при реализации имущества гражданина (п. 3 ст. 213.28 ФЗ от 26.10.2002 г. N 127 "О несостоятельности (банкротстве)".
Вместе с тем в силу п. 4 ст. 213.28 Закона о несостоятельности (банкротстве) освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные п. 5 настоящей статьи, согласно которому требования кредиторов по текущим платежам, в том числе требования, не заявленные при введении реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Исходя из положений статей 2, 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" налоги, пени, начисленные за неисполнение обязанности по уплате налогов, для целей этого Федерального закона отнесены к обязательным платежам. Они, в свою очередь, могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом вопреки доводам административного ответчика кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.
Аналогичные положения содержатся в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2004 года N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", согласно которому требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).
Кроме того, согласно разъяснениям, изложенным в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", исходя из положений абзаца пятого пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Закона о банкротстве в редакции Закона N 296-ФЗ текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Как было указано выше, в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
На основании п. 7 ст. 228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 28.12.2017 г. принято заявление Мамедова С.К. о признании его банкротом и возбуждено производство по делу о банкротстве.
12.12.2018 определением Арбитражного суда Кемеровской области завершена процедура реализации имущества Мамедова С.К. (окончено банкротство) (л.д. 32-34).
Задолженность Мамедова С.К. перед ООО "Форвард" в размере 416393, 30 руб. была включена в реестр требований кредиторов в соответствии с определением Арбитражного суда Кемеровской области от 20.07.2018 (л.д. 121, 122).
Следовательно, с учетом приведенных положений закона, задолженность по налогу на доходы физических лиц по каждому из налоговых периодов (за 2016 год в размере 6 568 руб. и за 2017 год в размере 7 758 руб.) относится к текущим платежам.
Действующим законодательством предусмотрена возможность взыскания задолженности по текущим платежам вне процедуры банкротства, регламентированная в ст. 48 НК РФ.
При таких обстоятельствах суд обоснованно удовлетворил требования административного истца. Доводы жалобы не могут служить поводом к отмене решения суда, поскольку не основаны на законе, опровергаются установленными судом обстоятельствами.
Руководствуясь ст.309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Куйбышевского районного суда г. Новокузнецка от 09 декабря 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
