Дата принятия: 15 августа 2019г.
Номер документа: 33а-2679/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕНЗЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 15 августа 2019 года Дело N 33а-2679/2019
15 августа 2019 года судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:
председательствующего Смирновой Л.А.
и судей Окуневой Л.А., Шелахаевой Е.М.,
при секретаре Будановой Н.С.,
заслушала в открытом судебном заседании в здании Пензенского областного суда по докладу судьи Окуневой Л.А. дело по апелляционной жалобе Комаровой О.И. на решение Железнодорожного районного суда г. Пензы от 23 мая 2019 г., которым постановлено:
Административное исковое заявление ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы к Комаровой О.И. о взыскании ЕНДВ и пени удовлетворить.
Взыскать с Комаровой О.И. в пользу ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы задолженность в общем размере <данные изъяты>руб., в том числе единый налог на вмененный доход в размере <данные изъяты> руб., штрафные санкции в размере <данные изъяты>руб. и пени в размере <данные изъяты>руб.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения административного ответчика Комаровой О.И. и ее представителя по ордеру адвоката Измайлова М.А., поддержавших апелляционную жалобу, представителя административного истца ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы по доверенности Агеевой Ю.Е., просившей решение суда оставить без изменения, судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Пензы (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы, налоговая инспекция) обратилась в суд с административным иском к Комаровой О.И. о взыскании единого налога на вмененный доход, пени и штрафа, указав, что по данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) Комарова О.И. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 4 сентября 2009 г. На основании заявления по форме ЕНВД-2, представленного в инспекцию 21 октября 2013 г., Комарова О.И. в период с 14 октября 2013 г. по 15 сентября 2017 г. применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров". 23 марта 2018 г. Комарова О.И. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения.
В период с 15 сентября по 15 декабря 2017 г. Инспекцией ФНС по Железнодорожному району г. Пензы проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по ЕНВД за 4 квартал 2014 г., 1-4 кварталы 2015 г., 1-4 кварталы 2016 г., 1-3 кварталы 2017 г., представленных Комаровой О.И. в налоговую инспекцию 15 сентября 2017 года.
По результатам рассмотрения актов налоговой проверки налоговой инспекцией были приняты решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которым Комаровой О.И. доначислены суммы неуплаченного ЕНВД за 4 квартал 2014 г., 2-4 кварталы 2015 г., 1-3 кварталы 2016 г., 1-3 кварталы 2017 г. и соответствующие пени и штрафы в общей сумме <данные изъяты> руб. Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящем налоговом органе административным ответчиком не обжаловались и вступили в законную силу. Направленные в адрес Комаровой О.И. требования в соответствии со статьями 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации в добровольном порядке не исполнены.
Судебный приказ мирового судьи судебного участка N 1 Железнодорожного района г. Пензы от 30 октября 2018 г. о взыскании с Комаровой О.И. задолженности по налогу, пени и штрафу в общей сумме <данные изъяты> руб. отменен определением мирового судьи от 12 ноября 2018 г. на основании поступивших возражений относительно его исполнения.
На основании вышеизложенного ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы просила взыскать с Комаровой О.И. задолженность по уплате ЕНВД за 4 квартал 2014 г., 2-4 кварталы 2015 г., 1-3 кварталы 2016 г., 1-3 кварталы 2017 г. в общей сумме <данные изъяты> руб., пени в общей сумме <данные изъяты> руб., штрафы в общей сумме <данные изъяты> руб., а всего <данные изъяты> руб.
Железнодорожный районный суд г. Пензы постановилвышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе и дополнениях к ней Комарова О.И. просит решение отменить как незаконное, указав, что торговую деятельность она не вела, находилась на упрощенной системе налогообложения, о том, что у нее имеется налог на вмененный доход, не знала, единственно поданный документ по данному налогу - налоговая декларация по ЕНВД за 2013 год, является поддельной, так как в ней стоит не ее подпись. Налоговая инспекция, осведомленная о наличии задолженности по ЕНВД, не предпринимала никаких действий по ее уведомлению о такой задолженности, что свидетельствует о нарушениях со стороны налогового органа. Суд не учел, что срок взыскания недоимки по налогу истек. Кроме того, предъявленная к взысканию задолженность подлежит списанию ввиду "налоговой амнистии".
Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения, судебная коллегия полагает, что решение суда следует оставить без изменения, исходя из следующего.
В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо (налогоплательщик) должно уплачивать законно установленные налоги.
Согласно части 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.
На основании статьи 346.30 названного Кодекса налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Исходя из требований статьи 346.32 этого же Кодекса предусмотрено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса (пункт 1).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3).
По правилам статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном данным Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Как следует из материалов дела и установлено судом, Комарова О.И. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 4 сентября 2009 г. по 23 марта 2018 г. На основании заявления по форме ЕНВД-2, представленного в инспекцию 21 октября 2013 г., Комарова О.И. в период с 14 октября 2013 г. по 15 сентября 2017 г. применяла систему налогообложения в виде ЕНВД по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров".
15 сентября 2017 г. Комарова О.И. представила в ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы налоговые декларации по ЕНВД за 4 квартал 2014 г., 1-4 кварталы 2015 г., 1-4 кварталы 2016 г., 1-2 кварталы 2017 г.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанных налоговых деклараций и установлено, что данные декларации поданы с нарушением установленного законом срока, поскольку срок для представления деклараций по ЕНВД составляет: за 4 квартал 2014 г. не позднее 20.01.2015, за 1 квартал 2015 г. - не позднее 20.04.2015, за 2 квартал 2015 г. - не позднее 20.07.2015, за 3 квартал 2015 г. - не позднее 20.10.2015, за 4 квартал 2015 г. - не позднее 20.01.2016, за 1 квартал 2016 г. - не позднее 20.04.2016, за 2 квартал 2016 г. - не позднее 20.07.2016, за 3 квартал 2016 г. - не позднее 20.10.2016, за 4 квартал 2016 г. - не позднее 20.01.2017, за 1 квартал 2017 г. - не позднее 20.04.2017, за 2 квартал 2017 г. - не позднее 20.07.2017.
Также выявлено, что Комаровой О.И. неправомерно уменьшены суммы исчисленного налога на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, что привело к неисчислению налога за 4 квартал 2014 г. в размере <данные изъяты> руб., за 2 квартал 2015 г. - <данные изъяты> руб., за 3 квартал 2016 г. - <данные изъяты> руб., за 1 квартал 2017 г. - <данные изъяты> руб., за 2 квартал 2017 г. - <данные изъяты> руб., за 3 квартал 2017 г. - <данные изъяты> руб.; неправомерно уменьшены суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов в фиксированном размере в связи с наличием наемных работников, что привело к неисчислению налога за 3 квартал 2015 г. в размере <данные изъяты> руб., за 4 квартал 2015 г. - <данные изъяты> руб., за 1 квартал 2016 г. - <данные изъяты> руб., за 2 квартал 2016 г. - <данные изъяты> руб.
По итогам проверки решениями заместителя начальника ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы от 5 февраля 2018 г. N 616 и от 21 февраля 2018 г. NN 582, 577, 576, 575, 574,573, 572, 571, 569, 570, 568 Комарова О.И. привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций за 1-4 кварталы 2015 г., 1-4 кварталы 2016 г., 1-2 кварталы 2017 г. в виде штрафа в общем размере <данные изъяты> руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неуплатой налога в результате занижения налогооблагаемой базы за 4 квартал 2014 г., 2-4 кварталы 2015 г., 1-3 кварталы 2016 г., 1-3 кварталы 2017 г. в виде штрафа в общем размере <данные изъяты> руб. Размеры штрафов определены (уменьшены) с учетом требований статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с указанными решениями налогового органа Комаровой О.И. доначислена сумма неуплаченного ЕНВД в общем размере <данные изъяты> руб., в том числе за: 4 квартал 2014 г. - <данные изъяты> руб., 2 квартал 2015 г. - <данные изъяты> руб., 3 квартал 2015 г. - <данные изъяты> руб., 4 квартал 2015 г. - <данные изъяты> руб., 1 квартал 2016 г. - <данные изъяты> руб., 2 квартал 2016 г. - <данные изъяты> руб., 3 квартал 2016 г. - <данные изъяты> руб., 1 квартал 2017 г. - <данные изъяты> руб., 2 квартал 2017 г. - <данные изъяты> руб., 3 квартал 2017 г. - <данные изъяты> руб., а также начислены пени в общей сумме <данные изъяты> руб. за несвоевременную уплату ЕНВД в период с 27.01.2015 по 30.04.2018.
Решение от 5 февраля 2018 г. N 616 вступило в силу 21 марта 2018 г., решения от 21 февраля 2018 г. NN 582, 577, 576, 575, 574,573, 572, 571, 569, 570, 568 вступили в силу 14 апреля 2018 г. и в вышестоящем налоговом органе не обжаловались.
На основании вышеуказанных решений налоговая инспекция в адрес Комаровой О.И. направила требование N 1350 по состоянию на 02.04.2018 с предложением в срок до 20 апреля 2018 г. уплатить штраф в размере 500 руб. по решению от 05.02.2018 N 616; требования NN 1456-1466 по состоянию на 23.04.2018 с предложением уплатить в срок до 16.05.2018 ЕНВД, штрафы и пени по решениям от 21.02.2018 NN 582, 577, 576, 575, 574,573, 572, 571, 569, 570, 568; а также требование N 5414 по состоянию на 29.05.2018 с предложением в срок до 19.06.2018 уплатить пени по ЕНВД, начисленные в период с 21.02.2018 по 30.04.2018 в сумме <данные изъяты>руб.
Однако в установленные сроки административный ответчик не исполнил данную обязанность и не произвел уплату указанных в требованиях сумм налога, пени и штрафа.
Удовлетворяя заявленные ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы требования, суд исходил из того, что Комарова О.И. являлась плательщиком ЕНВД, до настоящего времени задолженность по налогу не погашена, налоговый орган обратился в сроки, установленные законом, с соблюдением порядка направления требования об уплате налога, в связи с чем пришел к выводу о взыскании в судебном порядке с Комаровой О.И. задолженности по единому налогу на вмененный доход в сумме <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб., штрафа в размере <данные изъяты> руб.
Данные выводы суда, по мнению судебной коллегии, являются правильными, основанными на собранных по делу и правильно оцененных доказательствах, соответствуют нормам действующего законодательства, регулирующим спорные правоотношения.
Судебная коллегия соглашается с расчетом задолженности Комаровой О.И. по недоимке, пени, штрафу, произведенным налоговым органом, и не оспоренным административным ответчиком в ходе рассмотрения дела.
Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества физического лица в пределах сумм, указанных в требовании, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В соответствии с правилами пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Из материалов дела следует, что исходя из названных положений налогового законодательства, подлежащая принудительному взысканию сумма образовалась в связи с неисполнением требования N 1456 по сроку до 16 мая 2018 г., когда сумма задолженности превысила 3 000 руб.
Судебный приказ о взыскании с Комаровой О.И. задолженности по налогу, пени и штрафу в общей сумме <данные изъяты> руб. выдан мировым судьей 30 октября 2018 г., то есть в пределах шестимесячного срока.
Данный судебный приказ отменен по заявлению Комаровой О.И. определением мирового судьи от 12 ноября 2018 г.
С настоящим административным иском ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы обратилась в районный суд 10 апреля 2019 г. также в пределах шестимесячного срока.
Таким образом, порядок обращения в суд с данным административным исковым заявлением и сроки взыскания задолженности административным истцом соблюдены.
Доводы апелляционной жалобы о том, что Комарова О.И. не является плательщиком ЕНВД, поскольку торговую деятельность не вела, находилась на упрощенной системе налогообложения, о том, что у нее имеется налог ЕНВД, не знала, единственно поданный документ по данному налогу - налоговая декларация по ЕНВД за 2013 год, является поддельной, так как в ней стоит не ее подпись, а также документы представленные в суд апелляционной инстанции в обоснование данных доводов, отмену судебного решения не влекут.
Данные доводы фактически сводятся к несогласию с решениями налогового органа в части признания Комаровой О.И. налогоплательщиком ЕНВД.
Необходимо отметить, что в силу частей 1 и 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
При этом акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Административные исковые заявления об обжаловании решений налоговых органов подлежат рассмотрению судами в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в рамках производства которой оспариваемые решения и действия (бездействие) государственных органов подвергаются судебной проверке на предмет соответствия нормативным правовым актам оснований и порядка их принятия.
В рамках данного административного дела решения ИФНС от 5 февраля 2018 г. N 616 и от 21 февраля 2018 г. NN 582, 577, 576, 575, 574,573, 572, 571, 569, 570, 568, вступившее в законную силу, предметом проверки не являлись, требование об оспаривании решений налогового органа не заявлялось, соответственно, в силу положений части 3 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации указанный довод апелляционной жалобы не может повлечь отмену принятого решения.
Кроме того, материалами дела установлено, что Комарова О.И. как индивидуальный предприниматель поставлена на учет в ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности согласно поданному ей заявлению от 21 октября 2013 г. с указанием начала применения данной системы налогообложения с 14 октября 2013 г. (л.д.183 том 2).
Факт постановки на данный учет Комарова О.И. также подтвердила, указав об этом в своем обращении в прокуратуру Железнодорожного района г. Пензы от (л.д.179 том 2).
Довод жалобы о том, что срок взыскания недоимки по налогу истек, не соответствует обстоятельствам дела, в связи с чем отмену решения суда не влечет.
Как следует из материалов дела, требования об уплате налога по результатам налоговой проверки направлены налоговой инспекцией в адрес Комаровой О.И. в установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации 20-дневный срок с даты вступления в силу соответствующих решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Сроки обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, пени и штрафа, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации также не нарушены.
Изложенные в апелляционной жалобе доводы о наличии оснований для списания задолженности ввиду "налоговой амнистии", основаны на неверном понимании подателем жалобы положений законодательства, регулирующего данные правоотношения.
Исходя из положений статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ), вступившей в силу 29 декабря 2017 г., признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.
Для целей статьи 12 данного федерального закона под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 года, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов.
Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 1 января 2015 г., либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ, то есть на 28 декабря 2017 г.
Кроме того, распространение статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 1 января 2015 г., но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 гг., означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнение с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.
В данном случае задолженность по налогам, пени и штрафам у Комаровой О.И. образовалась в связи с вынесением решений от 5 февраля и 21 февраля 2018 г. по результатам налоговой проверки, в связи с чем положения статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ применению не подлежат.
Иные доводы, приведенные в апелляционной жалобе, выводов суда первой инстанции не опровергают.
Поскольку при рассмотрении дела судом первой инстанции обстоятельства, предусмотренные частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установлены, дело рассмотрено по правилам главы 32 данного Кодекса при верном применении положений налогового законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены судебного акта.
При рассмотрении дела судом не допущено нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, повлекших принятие незаконного решения.
Руководствуясь статьями 309 и 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Железнодорожного районного суда г. Пензы от 23 мая 2019 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Комаровой О.И. - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
