Дата принятия: 25 июля 2019г.
Номер документа: 33а-2670/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕНЗЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 25 июля 2019 года Дело N 33а-2670/2019
25 июля 2019 года судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:
председательствующего Смирновой Л.В.,
судей Крючковой Н.П., Окуневой Л.А.,
при секретаре Будановой Н.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Пензе по докладу судьи Крючковой Н.П. административное дело по апелляционным жалобам Ардеевой О.О. на решение Пензенского районного суда Пензенской области от 18 апреля 2019 года, которым постановлено:
"Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N3 по Пензенской области к Ардеевой О.О. о взыскании задолженности по земельному налогу удовлетворить.
Взыскать с Ардеевой О.О. в пользу Межрайонной ИФНС России N3 по Пензенской области задолженность по земельному налогу за 2014, 2016 годы в размере <данные изъяты>
Взыскать с Ардеевой О.О. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты>
заслушав объяснения административного ответчика Ардеевой О.О., поддержавшей доводы своей апелляционной жалобы, представителя административного истца МИФНС России N 5 по Пензенской области Дощановой М.А., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 3 по Пензенской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Ардеевой О.О. о взыскании обязательных платежей и санкций указав, что налогоплательщик Ардеева О.О. имеет в собственности земельные участки. Межрайонной ИФНС России N5 по Пензенской области в соответствии с действующим законодательством было направлено налоговое уведомление о необходимости уплаты за 2014, 2016 годы земельного налога. Впоследствии направлено требование, которое осталось не исполненным. Межрайонная ИФНС России N3 по Пензенской области обратилась в мировой суд судебного участка N1 Пензенского района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налога и пени в отношении налогоплательщика, на основании которого 02 августа 2018 года мировым судьей был вынесен судебный приказ N2-1581/18. От должника в мировой суд поступило возражение относительно исполнения судебного приказа, в связи с чем судебный приказ был отменен определением от 31 августа 2018 года.
По изложенным основаниям, административный истец просил взыскать с административного ответчика Ардеевой О.О. задолженность по земельному налогу за 2014, 2016 годы, а также пени на общую сумму <данные изъяты>.
Определением Пензенского районного суда Пензенской области от 14 марта 2019 года привлечено в качестве заинтересованного лица Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пензенской области.
Определением Пензенского районного суда Пензенской области от 26 марта 2019 года привлечен в качестве заинтересованного лица филиал ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Пензенской области.
Пензенский районный суд Пензенской области постановилвышеуказанное решение.
В апелляционных жалобах (краткой и полной) Ардеева О.О. просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, поскольку ею были представлены в налоговый орган документы, подтверждающие уплату земельного налога за указанные периоды 30.09.2015 года. Полагает, что районный суд не проверил доводы административного ответчика о незаконности доначисления земельного налога. В письме ФНС России от 18.03.2011 N ЗН-4-11/4353 указано, что перерасчет земельного налога за прошлые периоды нужно производить, если органами Росреестра проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка. Если же исправление технической ошибки приводит к увеличению кадастровой стоимости земельного участка, перерасчет налога производится только когда исправление технической ошибки произведено по решению суда.
В отзыве на апелляционные жалобы и.о. начальника МИФНС N 3 по Пензенской области Фатеева Е.А. просит апелляционные жалобы Ардеевой О.О. оставить без удовлетворения, решение Пензенского районного суда Пензенской области от 18 апреля 2019 года оставить без изменения.
В судебном заседании Ардеева О.О. доводы апелляционных жалоб поддержала, просила их удовлетворить в полном объеме, вынести новое решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления.
Представитель административного истца МИФНС N 3 по Пензенской области Дощанова М.А. доводы апелляционных жалоб не признала, просила в удовлетворении апелляционных жалоб отказать.
Третьи лица- Управление Росреестра по Пензенской области, филиал ФГУ "ФКП Росреестра" по Пензенской области, извещенные надлежащим образом о месте и времени слушания дела, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, в связи с чем на основании части 6 статьи 226 и части 1 статьи 307 КАС РФ судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.
Обсудив доводы апелляционных жалоб, проверив материалы дела, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения, исходя из следующего.
Статья 286 КАС РФ предусматривает, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу статьи 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
На основании ст.397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Статьей 69 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления у налогоплательщика недоимки ему направляется требование.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Согласно п.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.
Материалами дела установлено, что административный ответчик Ардеева О.О. является собственником земельных участков, расположенных:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
23 сентября 2017 года налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление N16067270 об уплате земельного налога за 2014, 2016 годы в размере <данные изъяты>., со сроком уплаты не позднее 01 декабря 2017 года (л.д.13). Факт направления налогового уведомления Ардеевой О.О. подтверждается списком почтовых отправлений N535943 от 17 октября 2017 года (л.д.14).
Поскольку в установленный в налоговом уведомлении срок - не позднее 01 декабря 2017 года, административным ответчиком задолженность не была уплачена в полном объеме, Ардеевой О.О. было направлено требование N2127 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 20 декабря 2017 года, с уплатой общей задолженности в размере <данные изъяты>., в том числе по налогам - <данные изъяты>., начисленным в соответствии со ст.75 НК РФ (л.д.15). Данное требование было направлено должнику, что подтверждается списком почтовых отправлений N553817 от 22 января 2018 года (л.д.16).
Из письма N13-18/07681@ от 29 мая 2018 года УФНС России по Пензенской области установлено, что Управлением было принято решение об уменьшении в КРСБ Ардеевой О.О. некорректной суммы земельного налога в размере <данные изъяты>. (л.д.32). Таким образом, задолженность Ардеевой О.О. по земельному налогу за вышеуказанные периоды составила <данные изъяты>, о чем свидетельствует расшифровка задолженности налогоплательщика (л.д.18) и расчет сумм пени, включенной в требование по уплате N2127 от 20 декабря 2017 года (л.д.17).
Доводы административного ответчика Ардеевой О.О. о том, что налоговый орган пропустил установленный законом срок для обращения в суд с заявлением о взыскании земельного налога и пеней, а также незаконно доначислил сумму земельного налога сверх уплаченного ею в установленном порядке и размере, являются несостоятельными в силу следующего.
В судебном заседании административный ответчик Ардеева О.О. указала, что Межрайонной ИФНС N3 по Пензенской области направлено ей уведомление и требование о выплате земельного налога за 2014, 2016 годы с перерасчетом лишь в 2017 году, тогда как она выплатила всю имеющуюся задолженность согласно ранее высланным уведомлениям.
Согласно п.4 ст.397 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (абз.2). Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором этого пункта (абз.3).
Таким образом, по смыслу п.4 ст.397 НК РФ, являющегося специальной нормой, регулирующей порядок и сроки уплаты земельного налога, направление налогового уведомления по земельному налогу в 2017 году допускалось за 2014 - 2016 гг.
В соответствии с представленными Межрайонной ИФНС N3 по Пензенской области сведениями, 12 января 2017 года и 20 февраля 2017 года в налоговый орган поступили данные о разрешенном использовании и кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 58:05:0700602:362 (л.д.79). На основании данных сведений налоговый орган произвел перерасчет земельного налога в 2017 году за три предшествующих налоговых периода, то есть за 2014 - 2016 гг. и направил административному ответчику уведомление о необходимости оплатить земельный налог.
Пункт 4 ст.397 НК РФ предполагает, что налоговый орган в силу требований п.п.1 и 2 ст.70 НК РФ при выявлении недоимки направляет налогоплательщику требование об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, за исключением требования об уплате налога, направляемого по результатам налоговой проверки. При этом согласно п.4 ст.69 НК РФ требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Эти правила применяются и в отношении сроков направления, уплаты и пеней.
Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.
Ввиду того, что до 01 декабря 2017 года Ардеева О.О. земельный налог за исследуемый период не оплатила, то 20 декабря 2017 года налоговый орган направил ей требование об уплате недоимки по земельному налогу и пени в срок до 28 февраля 2018 года. Исходя вышеуказанных положений, налоговым органом срок для направления требования не пропустил.
Что же касается обращения в суд, то в силу п.п.2 и 3 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено п.2 ст.48 НК РФ.
Как установлено из настоящего дела, 30 июля 2018 года Межрайонная ИФНС России N3 по Пензенской области обратилась к мировому судье судебного участка N1 Пензенского района Пензенской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Ардеевой О.О. недоимки по земельному налогу и соответствующих пеней за вышеуказанный период. 02 августа 2018 года мировой судья такой судебный приказ выдал, но определением от 31 августа 2018 года его отменил, поскольку от Ардеевой О.О. поступили возражения относительно его исполнения.
Согласно абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
28 января 2019 года Межрайонная ИФНС России N3 по Пензенской области обратилась с административным иском о взыскании с Ардеевой О.О. задолженности по земельному налогу.
Таким образом, налоговое требование об уплате налога и пени по состоянию на 20.12.2017 г. N 2127 со сроком уплаты до 28.02.2018 года по земельному налогу за 2014, 2016 годы в размере <данные изъяты>. подано без нарушения срока, который предусмотрен статьей 70 НК РФ. Срок оплаты земельного налога за 2014, 2016 года по налоговому уведомлению N 16067270 от 23.09.2017 - 01.12.2017. 30.05.2018 Инспекцией в ходе анализа сведений, принятых в электронном виде от органа, осуществляющего кадастровый учет установлено, что изменилась кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, следовательно, Инспекцией было произведено уменьшение земельного налога за 2014 год в сумме <данные изъяты>. С учетом указанных обстоятельств, МИФНС N3 по Пензенской области правомерно произведен перерасчет земельного налога за 2014 год в 2017 году.
Налоговый орган срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с Ардеевой О.О. земельного налога и пеней не пропустил.
Судебная коллегия полагает, что доводы административного ответчика Ардеевой О.О. о наличии технической ошибки, допущенной органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшей к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, также являются несостоятельными.
Как установлено материалами дела, 21 февраля 2014 года в кадастр недвижимости ЕГРН внесена кадастровая стоимость земельных участков в размере <данные изъяты>., которая определялась филиалом ФГУ "ФКП Росреестра" по Пензенской области на основании акта определения кадастровой стоммости от 21.02.2014 года, исходя из удельного показателя, взятого из Постановления Правительства Пензенской области от 15 ноября 2013 года N850-пП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Пензенской области". Разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>. Сведения об указанной кадастровой стоимости данного земельного участка и виде его разрешенного использования Управлением были направлены в налоговый орган 26 февраля 2014 года в виде архивного файла VO_NEZE_5800_5834029976583401001_20140226_F34D78E831EAA6F4E040007F01002D88.XML посредством электронной почты, что подтверждается скриншотом территориального информационного ресурса выгрузки в ФНС от 26 февраля 2014 года (за период 17 февраля 2014 года - 23 февраля 2014 года) и скриншотом протокола обработки файла от 28 февраля 2014 года. 17 мая 2017 года в сведения ЕГРН внесена кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 61627000 руб., установленная на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 10 мая 2017 года N9/10. Разрешенное использование данного земельного участка - для промышленного производства. Сведения об указанной кадастровой стоимости были направлены в налоговый орган 24 мая 2017 года в виде архивного файла VO_NEZE_5800_5834029976583401001_20170524_504361А82Е590924Е050007F01006C0B.XML посредством электронной почты, что подтверждается скриншотом территориального информационного ресурса выгрузки в ФНС от 24 мая 2017 года (за период 15 мая 2017 - 21 мая 2017) и скриншотом протокола ФНС. 01 января 2019 года в кадастр недвижимости ЕГРН внесена новая кадастровая стоимость земельного участка, установленная на основании Приказа Департамента государственного имущества Пензенской области от 26 ноября 2018 года N673-пр "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков категории "Земли населенных пунктов" и объектов недвижимого имущества - сооружений, расположенных на территории Пензенской области", которая составляет <данные изъяты>. Таким образом, в соответствии с указанным Порядком Управлением в налоговый орган были направлены сведения об изменении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> и виде его разрешенного использования (т.1, л.д.104-108).
Таким образом, кадастровая стоимость земельных участков, в том числе земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> принадлежащих Ардеевой О.О., устанавливалась филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Пензенской области в соответствии с действующим законодательством. Сведения об её изменении передавались в Управление Росреестра по Пензенской области и, в дальнейшем, передавались в налоговый орган.
Каких-либо сведений о технической ошибке в отношении земельных участков, в том числе земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, принадлежащих Ардеевой О.О., допущенной органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшей к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, судом не установлено.
Таким образом, судом первой инстанции с достоверностью установлено, что административным ответчиком Ардеевой О.О. не был уплачен земельный налог за вышеуказанный период. В добровольном порядке задолженность по земельному налогу в установленный требованием срок Ардеевой О.О. не погашена. Административный ответчик не представил суду доказательств о необоснованности данного расчета либо своевременной оплате данного налога.
Административному ответчику налоговым органом произведено исчисление земельного налога в общей сумме <данные изъяты>., в ее адрес направлено налоговое уведомление N16067270 от 23.09.2017 по сроку уплаты не позднее 01.12.2017.
На основании п.2 ст.69, п.1 ст.70 НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика также направлено требование N 2127 по состоянию на 20.12.2017 об уплате земельного налога в размере <данные изъяты>., в срок до 28.02.2018.
С настоящим административным иском, налоговый орган обратился в суд 28.01.2019, то есть в установленный законом шестимесячный срок.
Удовлетворяя заявленные МИФНС России N 3 по Пензенской области требования, суд первой инстанции исходил из того, что Ардеева О.О. является плательщиком земельного налога, до настоящего времени задолженность по налогам не погашена, срок обращения в суд с административным иском истцом не пропущен, в связи с чем, суд пришел к выводу о взыскании с Ардеевой О.О. задолженности по налогу в общей сумме <данные изъяты> руб.
Судебная коллегия соглашается с расчетом задолженности 488 813,76. по недоимке и пени, произведенным налоговым органом.
В соответствии с частью 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Из приведенных норм следует, что земельный налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Как верно установил суд первой инстанции, сведений о технической ошибке в отношении земельных участков, в том числе земельного участка с кадастровым номером 58:05:0700602:362, принадлежащих Ардеевой О.О., допущенной органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшей к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, не выявлено.
Суд первой инстанции с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, дал надлежащую оценку представленным доказательствам, выводы суда не противоречат материалам дела, юридически значимые обстоятельства по делу судом установлены правильно, нормы материального права судом применены верно. Оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия -
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Пензенского районного суда Пензенской области от 18 апреля 2019 г. оставить без изменения, апелляционные жалобы Ардеевой О.О. - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
