Дата принятия: 12 мая 2021г.
Номер документа: 33а-2650/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СУДА ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 12 мая 2021 года Дело N 33а-2650/2021
Судебная коллегия по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе:
председательствующего судьи Симоновича В.Г.,
судей Погорельцевой Т.В., Начарова Д.В.,
при секретаре Калининой Д.О.,
рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - МРИ ФНС N 7 по ХМАО - Югре) к Набиеву В.Т. оглы о взыскании задолженности по уплате налога и пени,
по апелляционной жалобе Набиева В.Т. оглы на решение Нефтеюганского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22 декабря 2020 года, которым суд постановил:
"Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре к Набиеву В.Т. оглы о взыскании задолженности по уплате налога и пени удовлетворить в полном объеме.
Взыскать с Набиева В.Т. оглы в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре задолженность по уплате пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 года) в размере 79702 рублей 35 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2017 год в размере 20 рублей 51 копейки, всего на общую сумму 79722 рубля 86 копеек".
Заслушав доклад судьи Погорельцевой Т.В., судебная коллегия
установила:
МРИ ФНС N 7 по ХМАО - Югре обратилась в суд с требованием о взыскании с Набиева В.Т. оглы задолженности по уплате пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 года) в размере 79702 рублей 35 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2017 год в размере 20 рублей 51 копейки, всего 79722 рублей 86 копеек. В обоснование заявленных требований указала, что Набиев В.Т. оглы являлся индивидуальным предпринимателем, использовал систему налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) с 30 октября 1998 года по 31 декабря 2012 года. По итогам проведения проверки налоговым органом было установлено, что в карточке расчетов с бюджетом неустановленным лицом были внесены записи об уплате Набиевым В.Т. оглы налогов без их фактической оплаты в размере 186090 рублей, в связи с чем налоговым органом было произведено начисление пени по ЕНВД. Также Набиевым В.Т. оглы была допущена просрочка уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в связи с чем ему были также начисли пени. По состоянию на 10 июля 2019 года задолженность по оплате пени составила 20 рублей 51 копейка. Налоговый орган своевременно обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Набиева В.Т. оглы задолженности по налогам. Судебный приказ был вынесен, а впоследствии отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.
Суд постановилрешение, резолютивная часть которого указана выше.
В апелляционной жалобе Набиев В.Т. оглы просит решение суда отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований. В обоснование доводов жалобы указывает, что налоговым органом пропущен срок давности привлечения его к налоговой ответственности, а также срок обращения в суд с административным иском о взыскании налоговой задолженности, а также нарушен порядок проведения налоговой проверки и направления требования об уплате обязательных платежей и санкций.
В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС N 7 по ХМАО - Югре просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, их явка не является обязательной и не признана судом обязательной.
Исследовав материалы административного дела в полном объеме по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и возражений, обсудив их, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 6 статьи 45).
Объектом налогообложения для применения единого налога, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 4 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик обязан уплатить помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, денежную сумму (пени). Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Судом установлено и следует из материалов дела, что Набиев В.Т. оглы в период с 21 октября 1997 года по 27 ноября 2017 года состоял на налоговом учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя, в период с 30 октября 1998 года по 31 декабря 2012 года применял специальный налоговый режим единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Из представленных налоговых деклараций за период 2007 по 2010 годы следует, что 25 апреля 2007 года ответчик обязан был уплатить сумму налога в размере 18094 рубля, 25 июля 2007 года - 15980 рублей, 25 января 2008 года - 15980 рублей, 25 апреля 2008 года - 15761 рубль, 27 октября 2008 года - 15761 рубль, 26 января 2009 года - 15761 рубль, 27 апреля 2009 года - 16738 рублей, 27 июля 2009 года - 16738 рублей, 26 октября 2009 года - 16738 рублей, 25 января 2010 года - 16738 рублей, 26 апреля 2010 года - 18881 рубль, 26 июля 2010 года - 18881 рубль, всего 202051 рубль.
В карточках расчетов с бюджетом отражена оплата ответчиком ЕНВД в размере 34074 рублей 09 августа 2007 года, в размере 31000 рублей 09 июля 2008 года, 15761 рубля 03 марта 2009 года, 17260 рублей 08 мая 2009 года, 16738 рублей 23 июля 2009 года, 16738 рублей 01 декабря 2009 года, 16738 рублей 02 февраля 2010 года, 18881 рубля 04 мая 2010 года, 18900 рублей 24 августа 2010 года
По результатам проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией проведена проверка карточек расчетов с бюджетом налогоплательщика по ЕНВД для отдельных видов деятельности (до 01.01.2011), ЕНВД для отдельных видов деятельности, о чем составлен Акт от 20 декабря 2018 года N 6.
В указанном Акте отражено нарушение пункта 1 статьи 23 главы 3 Налогового кодекса Российской Федерации в части исполнения налогоплательщиком обязанности уплаты законно установленных налогов путем совершения мошеннических действий совместно с неустановленным лицом, отразившим фиктивные платежи в карточке расчетов с бюджетом Набиева В.Т. оглы, в размере 186090 рублей.
Основанием к проведению проверки карточек расчетов с бюджетом налогоплательщика явился вступивший в законную силу приговор Нефтеюганского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 10 августа 2018 года в отношении Руденко С.А., Дрягина В.В., Езеева С.Б., Симоняна Г.М., которым установлен факт осуществления данными лицами действий по внесению фиктивных платежей и причинению имущественного ущерба бюджету Российской Федерации без признаков хищения путем внесения изменений в карточки расчетов с бюджетом базы данных SQL Инспекции относительно уплаченных налогов и сборов за налогоплательщиков, не желающих в установленном законом порядке производить обязательные платежи по налогам и сборам, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.
В связи с несвоевременной уплатой ЕНВД Набиеву В.Т. оглы в порядке пункта 2 статьи 57, статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации были рассчитаны пени на сумму 186090 рублей за период с 09 августа 2007 года по 02 февраля 2019 года в размере 79702 рублей 35 копеек.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
На основании пункта 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.
Исходя из положений части 1 статьи 430 Налогового кодекса, данные плательщики уплачивают страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за себя.
Согласно пункту 3 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что административный истец состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя до 27 ноября 2017 года.
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2017 год составил: 7500 рублей х 5.1 % х 10 месяцев + 7500 рублей х 5.1 %: 30 дней х 27 дней = 4169 рублей 25 копеек. Указанную сумму налогоплательщик обязан был уплатить в срок по 12 декабря 2017 года.
Фактически уплата страховых взносов за 2017 год была произведена ответчиком 23 января 2018 года, то есть с нарушением срока на 41 день.
В связи с просрочкой уплаты страховых взносов ответчику были рассчитаны пени в размере 44 рублей 51 копейки, часть из которых в размере 24 рублей были уплачены им 05 февраля 2018 года.
Задолженность по уплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования составляет 20 рублей 51 копейка.
В силу пункта 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.
На основании пункта 2 статьи 69, пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование от 10 июля 2019 года N 54301 об уплате в срок до 24 октября 2019 года пени по недоимке по ЕНВД за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года (186090 рублей), за период с 09 августа 2007 года в размере 79702 рублей 35 копеек и пени за несвоевременную уплату взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, в размере 20 рублей 51 копейки.
Требование Набиевым В.Т. оглы не исполнено.
Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в суд с заявлением о взыскании пеней вправе обратиться налоговый орган, направивший требование об уплате пеней, в пределах сумм, указанных в требовании.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из материалов дела усматривается, что 22 апреля 2020 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 2 Нефтеюганского судебного района с заявлением на выдачу судебного приказа о взыскании задолженности по уплате пени с Набиева В.Т. оглы.
06 мая 2020 года мировым судьей судебного участка N 2 Нефтеюганского судебного района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры был вынесен судебный приказ о взыскании с Набиева В.Т. оглы пени, который определением этого же мирового судьи от 21 мая 2020 года отменен ввиду поступления возражений ответчика.
Поскольку начисленные пени административным ответчиком до настоящего времени не уплачены, 19 ноября 2020 года Инспекция обратилась в суд с данным административным иском.
Установив вышеуказанные обстоятельства, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков обращения в суд, проверив расчет налоговой недоимки и пени, суд первой инстанции, руководствуясь вышеприведенными нормами материального права, пришел к правильному выводу об удовлетворении заявленных требований.
С доводами апелляционной жалобы о пропущенном сроке для принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, судебная коллегия согласиться не может, поскольку они основаны на неверном толковании норм действующего налогового законодательства.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает иных правил направления налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу требования об уплате пеней. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации). Срок обращения налогового органа в суд исчисляется с момента выставления требования (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов дела, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, указанный в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации по требованию N 54301 от 10 июля 2019 года истекал 24 апреля 2020 года, к мировому судье судебного участка N 2 Нефтеюганского судебного района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 22 апреля 2020 года, то есть в установленный шестимесячный срок.
21 мая 2020 года судебный приказ, выданный мировым судьей судебного участка N 2 Нефтеюганского судебного района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры 06 мая 2020 года, был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения судебного приказа.
С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 19 ноября 2020 года.
Таким образом, срок обращения с административным исковым заявлением в суд налоговым органом был соблюден.
Доводы апелляционной жалобы об истечении срока привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения со ссылкой на пункт 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации судебной коллегией также отклоняются как основанные на ошибочном толковании норм права.
Согласно статье 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
Пунктом 3 статьи 108 Кодекса установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Кодекса мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция - штраф.
Как следует из материалов дела, к ответственности за совершение налогового правонарушения ответчик не привлекался.
Следовательно, оснований для применения срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации, у суда первой инстанции не имелось.
Доводы апелляционной жалобы о нарушении налоговым органом порядка проведения налоговой проверки и порядка направления требования об уплате обязательных платежей и санкций доказательствами не подтверждены.
Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным, обоснованным, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Нефтеюганского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22 декабря 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Набиева В.Т. оглы - без удовлетворения.
Апелляционное определение может быть обжаловано в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения настоящего апелляционного определения.
Председательствующий Симонович В.Г.
Судьи коллегии: Погорельцева Т.В.
Начаров Д.В.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
