Дата принятия: 21 мая 2020г.
Номер документа: 33а-2637/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ОРЕНБУРГСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 21 мая 2020 года Дело N 33а-2637/2020
Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:
председательствующего судьи Селютиной И.Ф.
судей Хакимовой О.В., Хлыниной Е.В.,
при секретаре Лексиковой Е.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административным искам Данданян Л.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга о признании задолженности по налогу на имущество физических лиц безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной и о возврате излишне взысканного налога,
по апелляционной жалобе Данданян Л.В. на решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 20 декабря 2019 г.
Заслушав доклад судьи Хакимовой О.В., Данданян Л.В. и ее представителя Горленко Д.Г., судебная коллегия
установила:
Данданян Л.В. обратилась в суд с административным иском, указав, что ИФНС по Центральному району выдало ей справку о состоянии расчетов по налогам и сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями по состоянию на 24 сентября 2019 г., согласно которой за ней числится задолженность за 2014 г. по налогу на имущество физических лиц, в размере 19 238 рублей и пени 8 138,79 руб. Полагая, что задолженность у нее отсутствует, Данданян Л.В. просила признать ее безнадежной ко взысканию и прекращенной, обязав ИФНС по Центральному району г.Оренбурга устранить допущенные нарушения ее прав путем выдачи справки, не содержащей сведений о наличии этой задолженности.
Также Данданян Л.В. обратилась в суд с административным иском о возврате излишне взысканного налога, указав, что 5 февраля 2017 г. она получила выписку с лицевого счета, открытого в филиале ВТБ 24(ПАО), и ей стало известно, что по решению ИФНС по Центральному району г. Оренбурга со счета списаны денежные средства на общую сумму 60 087,18 руб., посчитав, что списание произведено незаконно, она обратилась с жалобой в УФНС по Оренбургской области. Рассмотрев жалобу, УФНС по Оренбургской области вынесло решение от 6 марта 2017 г. N, которым действия ИФНС по Центральному району г. Оренбурга о списании и перечислении со счетов налогоплательщика денежных средств в сумме 60 087,18 руб. на основании поручения N 10679 от 30 июня 2016 г. (согласно решения N 3678 от 30 июня 2016 г.) признаны незаконными в связи с отсутствием указанных правовых документов, обосновывающих взыскание денежных сумм.
Согласно письма ИФНС по Центральному району г. Оренбурга от 11 апреля 2017 г. N 07-41/043441 налоговым органом приняты решения N 196 и N 197 о возвращении налога на имущество в сумме 20 555,65 руб. и пени в сумме 1 797,3 руб., а всего 22 352,95 руб., оставшаяся сумма в размере 37 734,23 руб. возвращена не была, в письме было сообщено, что провести возврат суммы 37 734,23 руб. в настоящее время невозможно по техническим причинам.
16 июня 2017 г. Данданян Л.В. вновь обратилась в УФНС по Оренбургской области по возврату незаконно списанной со счета в банке суммы.
Письмом от 17 августа 2017 г. N 06-15/13822 УФНС по Оренбургской области сообщило, что переплата по налогу на имущество в лицевом счете отсутствует, и вернуть деньги не представляется возможным.
Указывая на незаконность отказа вернуть незаконно списанные денежные средства, Данданян Л.В. просила суд взыскать с ответчика излишне взысканную сумму налога в размере 37 737,23 руб. и проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога за период с 9 сентября 2016 г. по 18 октября 2017 г. в размере 5 319,47 руб.
Определением Центрального районного суда г. Оренбурга от 6 ноября 2019 г. административные иски Данданян Л.В к ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга объединены в одно производство.
Решением Центрального районного суда г. Оренбурга от 20 декабря 2019 г. в удовлетворении требований Данданян Л.В. отказано.
С решением суда Данданян Л.В. не согласилась, в апелляционной жалобе административный истец просит решение суда отменить, полагая его незаконным и необоснованным, требования административного иска удовлетворить.
На апелляционную жалобу ИФНС по Центральному району г. Оренбурга представила письменные возражения.
Изучив материалы дела, выслушав, административного истца и ее представителя, поддержавших доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Отказывая в удовлетворении требований административного иска о признании безнадежными к взысканию налога на имущество принадлежащего Данданян Л.В. за 2014 г. и пени, суд первой инстанции пришел к выводу, что ИФНС по Центральному району г. Оренбурга не утратила возможность взыскания с Данданян Л.В. задолженности по налогам и пени за 2014 г.
Отказывая в удовлетворении требований административного иска о возврате излишне взысканных сумм налога в размере 37 734,23 рублей и процентов, начисленных на эту сумму, суд первой инстанции сделал вывод, что отказ налогового органа в возврате указанной суммы соответствует закону, поскольку у Данданян Л.В. имелась задолженность по налогам и пени за 2011-2012 гг.
С такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия не соглашается на основании следующего.
Из материалов дела следует, что Данданян Л.В. на праве собственности с 3 ноября 2009 г. по 3 июля 2014 г. принадлежал жилой дом и земельный участок по адресу: (адрес), и с 20 октября 2010 г. по настоящее время принадлежит жилой дом (земельный участок) по адресу: (адрес).
Как следует из материалов гражданского дела N, истребованного от и.о.мирового судьи судебного участка N 6 Центрального района г. Оренбурга за Данданян Л.В. на 18 ноября 2013 г. числилась задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц и пени за 2011 и 2012 годы в общей сумме 61 630 руб.
26 февраля 2014 г. ИФНС по Центральному району г. Оренбурга обратилась к мировому судье судебного участка N 5 Центрального района г. Оренбурга с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Данданян Л.В. недоимки по земельному налогу за 2012 г. и налогу на имущество за 2011, 2012 гг. и пени в общей сумме 61 906,86 руб., из которых налоги 61630,23 руб. и пени 276,63 руб.
28 февраля 2014 г. мировым судьей судебного участка N 6 Центрального района г. Оренбурга вынесен судебный приказ о взыскании с Данданян Л.В. недоимки по налоговым обязательствам в сумме 61 906,86 руб.
Определением мирового судьи судебного участка N 6 Центрального района г. Оренбурга от 30 марта 2017 г. Данданян Л.В. был восстановлен срок для подачи возражений относительно исполнения судебного приказа от 28 февраля 2014 г. и судебный приказ от 28 февраля 2014 г. был отменен.
5 февраля 2017 г. Данданян Л.В. стало известно, что с ее лицевого счета, открытого в филиале ВТБ 24 (ПАО) по решению ИФНС по Центральному району г. Оренбурга, были списаны 60 087,18 руб.
7 февраля 2017 г. Данданян Л.В. обратилась в Управление ФНС по Оренбургской области с жалобой на действия налогового органа по незаконному списанию денежных средств с лицевого счета, открытого в банке.
Управление ФНС по Оренбургской области в ответе на жалобу Данданян Л.В. от 6 марта 2017 г. N 16-15/03223 (л.д.48) указало, что действия должностных лиц налогового органа по взысканию с расчетного счета, открытого на имя Данданян Л.В. в филиале N 6318 ВТБ 24 (ПАО) в порядке статьи 46 НК РФ, денежных средств в общей сумме 60087,18 руб. при отсутствии правовых документов противоречит действующему законодательству. Управление поручило ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга с учетом положений статьи 79 НК РФ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Как следует из письма ИФНС по Центральному району г. Оренбурга от 18 июля 2017 г. N 07-41/04341 (л.д.52) инспекцией сформировано заключение на возврат денежных средств Данданян Л.В. по налогу на имущество физических лиц 3 апреля 2017 г. на сумму 22 352,95 руб. Также инспекция сообщила заявителю, что по техническим причинам нет возможности провести возврат 37 734,23 руб. Инспекция принесла извинения Данданян Л.В. за причиненные неудобства.
16 июня 2017 г. Данданян Л.В. обратилась в Управление ФНС по Оренбургской области, просила, в том числе предоставить возможность инспекции исполнить решение УФНС по Оренбургской области и вернуть ей незаконно взысканные 37 734,23 руб.
Письмом Управления ФНС по Оренбургской области от 17 августа 2017 г. N 06-15/13822, административному истцу было сообщено, что налоговым органом был правомерно исчислен налог на имущество физических лиц за 2011, 2012 годы в сумме 60 087,18 руб. и в связи с неисполнением обязанности по его уплате налоговой инспекцией 5 июля 2016 г. осуществлено его принудительное взыскание. Поскольку переплата по налогу на имущество в лицевом счете отсутствует, вернуть денежные средства на расчетный счет Данданян Л.В. как индивидуального предпринимателя не представляется возможным.
Из материалов дела следует, что Данданян Л.В. являясь плательщиком налога на имущество физических лиц.
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 45, абзацу первому пункта 2 статьи 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, в том числе наличие недоимки, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В абзаце втором пункта 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 данного Кодекса.
В соответствии с абзацем первым пункта 1, абзацами первым и вторым пункта 2 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней. Заявление о взыскании подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если не предусмотрено иное. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Суду не представлено доказательств, что принудительное списание 5 июля 2016 г. денежных средств в общей сумме 60 087,18 руб. с расчетного счета, открытого на имя Данданян Л.В. в филиале N 6318 ВТБ 24 (ПАО), произведено в порядке, установленном статьей 48 НК РФ.
Судебный приказ от 28 февраля 2014 г. о взыскании с Данданян Л.В. недоимки по налогам на имущество и земельному налогу определением мирового судьи судебного участка N 6 Центрального района г. Оренбурга от 30 марта 2017 г. был отменен. Доказательств того, что судебный приказ направлялся в службу судебных приставов, что возбуждалось исполнительное производство и именно на его основании произведено принудительное взыскание денежных средств с Данданян Л.В., суду не представлено.
Вместе с тем, как установлено в ходе проверки жалобы Данданян Л.В. Управлением ФНС по Оренбургской области, списание вышеуказанных денежных средств произведено в порядке, установленном статьей 46 НК РФ, без законных оснований, при отсутствии правовых документов. При этом, Управление ФНС по Оренбургской области в ответе на жалобу Данданян Л.В. от 6 марта 2017 г. N 16-15/03223 правомерно поручило ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга с учетом положений статьи 79 НК РФ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
ИФНС по Центральному району г. Оренбурга исполнило указание Управления ФНС по Оренбургской области лишь частично.
Положениями пункта 1 статьи 79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку суду не представлено доказательств, что задолженность Данданян Л.В. по земельному налогу за 2011 год и налогу на имущество за 2011, 2012 годы в сумме 60 087,18 рублей взыскана (списана с расчетного счета административного истца) с соблюдением установленного статьей 48 НК РФ порядка, судебная коллегия приходит к выводу, что требования Данданян Л.В. о возврате взысканного с нее без соблюдения установленного законодательством порядка налога на имущество физических лиц за 2011, 2012 годы в размере 37 734,23 руб. подлежит удовлетворению, при том, что установленный пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса срок (3 года) на обращение в суд с соответствующим иском не пропущен, поскольку о нарушении своих право она узнала после получения ответа из УФНС по Оренбургской области от 17 августа 2017 г. N 06-15/13822.
Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Руководствуясь вышеуказанными нормами НК РФ, судебная коллегия приходит к выводу, что требования Данданян Л.В. о взыскании в ее пользу процентов за период с 9 июля 2016 г. по 18 октября 2017 г. в размере 5319,47 руб. также подлежит удовлетворению.
При этом суд находит правильным сделанный административным истцом расчет суммы процентов:
С 9 июля 2016 г. по 18 сентября 2016 г. за 48 дней исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 10,5% (60089,18 руб./36 дней)х48 дней х 10,5% = 841,22 руб.
С 19 сентября 2016 г. по 26 марта 2017 г. за 187 дней, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 10% (60087,18 руб. /360) х 187 дней х 10% = 3121,2 руб.
С 27 марта 2017 г. по 4 апреля 2017 г. за 7 дней, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 9,75% (60087,18 руб. /360) х 7 дней х 9,75% =113,92 руб.
С 5 апреля 2017 г. по 1 мая 2017 г. за 26 дней, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 9,75% (37734,23 руб. /360) х 26 дней х 9,75%=265,71 руб.
С 2 мая 2017 г. по 18 июня 2017 г. за 46 дней, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 9,25% (37734,23 руб. /360) х 46 дней х 9,25%=446 руб.
С 19 июня 2017 г. по 17 сентября 2017 г. за 28 дней, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 9% (37734,23 руб. /360) х 28 дней х 9%=264,14 руб.
С 18 сентября 2017 г. по 18 октября 2017 г. за 30 дней, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 8,5% (37734,23 руб. /360) х 30 дней х 8,5%=2675,28 руб.
Итого: 841,22+3121,2+113,92+265,71+446+264,14+267,28 = 5 319,47 руб.
Проверяя доводы апелляционной жалобы Данданян Л.В. о необоснованном отказе в удовлетворении ее иска в части признания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 19 238 руб., и пени в размере 8 138,79 руб. безнадежной к взысканию, а обязанность по уплате прекращенной, судебная коллегия исходит из следующего.
По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм п. п. 5 п. 3 ст. 44 и п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.
Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 г. N 1150-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО6 на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации" и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.
Согласно пунктам 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней и штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Рассмотрение дел о взыскании недоимки за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налоговой задолженности может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.
Из материалов гражданского дела N 2а6-01542/16, истребованного из производства мирового судьи судебного участка N 6 Центрального района г.Оренбурга, ИФНС по Центральному району г. Оренбурга 25 мая 2016 г. обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Данданян Л.В. задолженности по земельному налогу в сумме 2 144,00 руб. и пени 155,21 руб. и налогу на имущество в размере 19238,00 руб. и пени 5 687,63 руб.
26 мая 2016 г. мировым судьей судебного участка N 6 Центрального района г. Оренбурга вынесен судебный приказ о взыскании с Данданян Л.В. недоимки по налогам за 2014 г. - по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.
Определением мирового судьи судебного участка N 4 Центрального района г. Оренбурга в рамках исполнения полномочий мирового судьи судебного участка N 6 Центрального района г. Оренбурга судебный приказ N 2а-6-1542/16, вынесенный 26 мая 2016 г. отменен.
Суду не представлено доказательств, что после отмены судебного приказа 26 мая 2016 г. налоговый орган обращался в порядке искового производства в суд за взысканием вышеуказанных недоимок, на наличие уважительных причин столь длительного не обращения в суд не ссылался.
Таким образом, административным ответчиком фактически подтверждается утрата права на взыскание суммы задолженности по налогу на имущество за 2014 г., в связи с бездействием на протяжении длительного времени данного налогового органа по взысканию указанной задолженности в судебном порядке.
Ссылку административного ответчика на налоговое уведомление от 14 марта 2017 г. N 157016280 и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 12 декабря 2017 г. N 8191 по сроку уплаты не позднее 15 января 2018 г. судебная коллегия признает необоснованной, поскольку в них не указано за какой год исчислен налог на имущество физического лица. При этом судебная коллегия учитывает, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право налогового органа выписывать повторно налоговое требование за 2014 г. после того, как определением мирового судьи был отменен судебный приказ о взыскании налога на имущество с Данданян Л.В. за 2014 г.
На основании изложенного, решение суда об отказе в удовлетворении требований о признании сумм задолженности административного истца за 2014 г. по налогу на имущество физических лиц, в размере 19 238 рублей и пени 8 138,79 руб., безнадежной ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене, с вынесением по делу в нового решения об удовлетвори требований административного иска.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 20 декабря 2019 г. отменить и вынести новое решение, которым требования административных исков Данданян Л.В. к ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга удовлетворить.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга в пользу Данданян Л.В. за счет средств соответствующего бюджета излишне взысканную сумму налога в размере 37 737,23 рублей и проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога за период с 9 сентября 2016 г. по 18 октября 2017 г. в размере 5 319,47 рублей.
Признать безнадежной ко взысканию и прекращенной числящуюся по данным налоговой инспекции задолженность Данданян Л.В. по налогу на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 19 238 рублей и пени 8 138,79 рублей.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
