Дата принятия: 16 марта 2020г.
Номер документа: 33а-2624/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 16 марта 2020 года Дело N 33а-2624/2020
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Москаленко Ю.М.,
судей Авиловой Е.О., Ломидзе О.Г.
при секретаре Дроздовой Н.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Таганрогу к Горюновой И.Н. о взыскании недоимки по налогам и пени, по апелляционной жалобе Горюновой И.Н. на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 07 ноября 2019 года.
Заслушав доклад судьи Ростовского областного суда Москаленко Ю.М., судебная коллегия по административным делам
установила:
ИФНС России по г.Таганрогу обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Горюновой И.Н. недоимки по налогам и пени.
В обоснование заявленного административного иска указано, что Горюнова И.Н. является собственником объектов недвижимого имущества, а также земельных участков, в связи с чем она является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.
На основании произведенного инспекцией расчета за 2017 год Горюнова И.Н. в срок до 03.12.2018 обязана была уплатить налог на имущество физических лиц в размере 36 263 руб., земельный налог в размере 2 290 руб.
В установленные законом сроки обязанность по уплате указанных денежных сумм административным ответчиком не исполнена, в связи с чем, в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом исчислены пени и в адрес Горюновой И.Н. направлено требование об уплате налогов и пени N 34801 от 18.12.2018.
Горюновой И.Н. не исполнены в добровольном порядке требования об уплате налога и пени, в связи с чем инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени.
Определением мирового судьи судебного участка N 13 Таганрогского судебного района Ростовской области от 17.07.2019 судебный приказ N 2а-13-521/19 от 08.05.2019 по заявлению ИФНС России по г.Таганрогу о взыскании задолженности по налогам в размере 38 688,25 руб. с Горюновой И.Н., расходов по уплате государственной пошлины в размере 650,33 руб. отменен.
До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.
На основании изложенного, ИФНС России по г. Таганрогу просила суд взыскать с административного ответчика Горюновой И.Н. недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 36 263 руб., пени в размере 127,22 руб. за период с 04.12.2018 по 17.12.2018, по земельному налогу в размере 2 290 руб. и пени в размере 8,03 руб. за период с 04.12.2018 по 17.12.2018.
Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 07.11.2019 административный иск удовлетворен. Суд взыскал с Горюновой недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 36263 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 127,22 руб., недоимку по земельному налогу за 2017 год в сумме 2290 руб., пени по земельному налогу в сумме 8,03 руб., а всего- 38688,25 руб.
Суд взыскал с Горюновой И.Н. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1360,65 руб.
Не согласившись с вынесенным решением, Горюнова И.Н. подала апелляционную жалобу, в которой ставит вопрос об отмене указанного решения суда от 07.11.2019.
Заявитель ссылается на то, что налоговым органом неверно исчислен размер налога на имущество физических лиц, поскольку доказательств наличия сведений об инвентаризационной стоимости, принадлежащего Горюновой И.Н. жилого дома, расположенного по адресу: АДРЕС1, по состоянию на 01.03.2013, административным истцом представлено не было при том, что указанный жилой дом как объект права возник после указанной даты. Указанные обстоятельства привели к тому, что размер налога на имущество физических лиц, исчисленного налоговым органом к уплате, является завышенным, в результате чего нарушены права Горюновой И.Н.
На апелляционную жалобу поступил отзыв ИФНС России по г. Таганрогу, в котором содержится просьба об оставлении решения суда без изменения, апелляционной жалобы - без удовлетворения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители ИФНС России по г. Таганрогу - Ли Е.В. и Ивлева О.В. просили решение суда оставить без изменения как законное и обоснованное, апелляционную жалобу Горюновой И.Н. - без удовлетворения.
Представитель Горюновой И.Н. - Савина Е.Б. просила отменить решение суда первой инстанции, ссылалясь на то, что налоговым органом неверно исчислена задолженность по налогу на имущество физических лиц.
Дело рассмотрено в порядке статьи 150 КАС Российской Федерации в отсутствие Горюновой И.Н., извещенной о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом и просившей о рассмотрении дела ее отсутствие, что подтверждается материалами административного дела.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, выслушав представителей административного истца - Ли Е.В. и Ивлеву О.В., представителя административного ответчика - Савину Е.Б., судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции.
Из материалов дела следует, что Горюнова И.Н. является собственником объектов недвижимого имущества и земельного участка, расположенных по адресу: АДРЕС1, а также объектов недвижимого имущества и земельного участка, расположенных по адресу: АДРЕС2.
С учетом указанных обстоятельств Горюнова И.Н. является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.
В адрес Горюновой И.Н. было направлено налоговое уведомление N 11239974 от 24.06.2018, согласно которому размер подлежащего уплате за 2017 год земельного налога по земельному участку по АДРЕС1 составил 1 930 руб., а по земельному участку по АДРЕС2 - 360 руб.; размер налога на имущество физических лиц по объектам недвижимого имущества по АДРЕС1 составил 35 200 руб., а по объектам недвижимого имущества по АДРЕС2 - 743 руб.
Поскольку в указанный в уведомлении от 24.06.2018 срок Горюнова И.Н. не уплатила сумму подлежащих уплате за 2017 год налогов, налоговым органом в её адрес было направлено требование от 18.12.2018 об уплате задолженности по налогам в размере 38 553 руб. и пени в размере 135,25 руб., сроком уплаты до 28.01.2019.
Однако указанная сумма налогов и пени в бюджет не поступила в срок, установленный в требовании от 18.12.2018, в связи с чем ИФНС России по г.Таганрогу обратилась к мировому судье судебного участка N 13 Таганрогского судебного района Ростовской области с заявлением о взыскании с Горюновой И.Н. недоимки по налогам и пени.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 13 Таганрогского судебного района Ростовской области N 2А-13-521/2019 от 08.05.2019 с Горюновой И.Н. в пользу ИФНС России по г.Таганрогу взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 36 263 руб., пени в размере 127,22 руб., недоимка по земельному налогу в размере 2 290 руб., пени по земельному в размере 8,03 руб., а всего - 38 688,25 руб.
Определением мирового судьи судебного участка N 13 Таганрогского судебного района Ростовской области от 17.07.2019 судебный приказ N 2А-13-521/2019 от 08.05.2019 был отменен.
Разрешая заявленные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом, верно исчислены как размеры земельного налога и налога на имущество физических лиц, подлежащих уплате за 2017 год и исчисленных в отношении объектов, расположенных по АДРЕС1 и по АДРЕС2, а также пени, и пришел к выводу о наличии оснований к удовлетворению административного иска в полном объеме.
Однако судебная коллегия с таким выводом не может согласиться ввиду следующего.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данная обязанность также закреплена и п.1 ст.45 НК РФ: налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ст. 388 НК РФ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п. 1 ст. 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Из содержания ст. 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании обязательных платежей подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено НК РФ.
В п. 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, если подаче административного искового заявления предшествовало обращение налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, но вынесенный приказ в последующем был отменен, то срок подачи административного искового заявления начинает исчисляться со дня отмены судебного приказа.
Учитывая положения п.3 ст.48 НК РФ, срок для обращения налогового органа с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени с Горюновой И.Н. после отмены судебного приказа определением мирового судьи от 17.07.2019 соответственно истекал 17.01.2020.
Налоговый орган обратился в Таганрогский городской суд Ростовской области с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам, пени в отношении Горюновой И.Н. 02.10.2019, т.е. в пределах шестимесячного срока, установленного п.3 ст.48 НК РФ.
Таким образом, судебная коллегия считает, что сроки обращения к мировому судье и в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени, налоговым органом соблюдены.
Проверяя расчет сумм недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени за 2017 год, подлежащих взысканию с административного ответчика, судебная коллегия исходит из того, что в основу расчета налоговым органом положены сведения, предоставленные МУП "Бюро технической инвентаризации", согласно которым домовладение по АДРЕС1 включает в себя жилой дом литер В,В1,В2,в,в1 общей площадью 118,1 кв.м., сарай литер С, площадью 5,6 кв.м., гараж литер Г площадью 30,8 кв.м., сооружения, общей инвентаризационной стоимостью, по сотоянию на 01.01.2013 - 1 246 320,88 руб.
Вместе с тем вступившим в законную силу решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 12.02.2015 за ФИО1 и ФИО2 в порядке наследования признано право общей долевой собственности на жилой дом литер В,В1,в,в1, общей площадью 183,5 кв.м., расположенный по адресу АДРЕС1, а также признано право собственности на гараж литер Г площадью 30,8 кв.м. за ФИО1.
21.03.2016 между ФИО1 и ФИО2, выступающими на стороне продавца, и Горюновой И.Н., выступающей на стороне покупателя, был заключен договор купли-продажи, предметом которого является земельный участок с расположенным на нем жилым домом площадью 183,5 кв.м. по адресу: АДРЕС1.
Согласно дополнительному соглашению к договору купли-продажи от 21.03.2016 к Горюновой И.Н. перешло также право собственности на гараж, расположенный по АДРЕС1.
Согласно свидетельствам о государственной регистрации права от 25.03.2016 за Горюновой И.Н. зарегистрировано право собственности на жилой дом с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН площадью 183,5 кв.м, количество этажей:2, на земельный участок категории земель: земли населенных пунктов - для эксплуатации жилого дома площадью 614 кв.м. и на гараж площадью 30,8 кв.м., расположенные по адресу: АДРЕС1.
Кроме того, согласно сведениям Управления Росреестра по Ростовской области Горюновой И.Н. на праве собственности также принадлежат земельный участок площадью 556 кв.м, и жилой дом площадью 118,2 кв.м, находящиеся по адресу: АДРЕС2.
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).
В силу ст. 401 НК РФ под объектами налогобложения понимаются: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; (пп. 2 в ред. Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ) 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение (ч.1). В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ) (ч.2).
В силу п.п.1 и 2 ст.408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений Росреестра, полученных ими в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ.
В данном конкретном случае в рамках спорных налоговых правоотношений речь идет об объектах налогообложения по АДРЕС1 - жилом доме литер В с инвентаризационной стоимостью - 530 236 руб., а также гараже литер Г с инвентаризационной стоимостью 87 934 руб.
При этом инвентаризационная стоимость данных объектов в указанном размере подтверждается представленной представителем административного ответчика в судебной заседании апелляционной инстанции копией технического паспорта ГУПТИ РО.
Достаточных оснований для вывода о том, что объектом налогообложения являются, помимо жилого дома литер В и гаража литер С, жилой дом литер В,В1,В2,в,в1, и вспомогательные строения и сооружения - сарай литер С и сооружения, не имеется.
В силу части 4 статьи 289 КАС Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
На административного истца действующим законодательством возложена обязанность представления доказательств, подтверждающих обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований, а именно: законность оснований взыскания с ответчика недоимки и пени, с учетом обстоятельств принудительного взыскания сумм налогов, указанных в административном иске.
Судебная коллегия считает, что административный истец не доказал обоснованность и правомерность требований о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме, указанной в административном иске.
Доводы налоговой инспекции о том, что налоговый орган не обязан проверять достоверность сведений об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, предоставляемых регистрирующими органами, подлежат отклонению, поскольку при исчислении налога на имущество физических лиц по домовладению по АДРЕС1 налоговый орган принял во внимание только сведения, предоставленные МУП "БТИ-Кадастр" г. Таганрога, без учета юридически значимой информации, содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости, о государственной регистрации права собственности Горюновой И.Н. на объекты недвижимого имущества, расположенных по указанному адресу.
Перечень объектов, подлежащих обложению налогом на имущество физических лиц, определен законодателем императивно и расширенному толкованию не подлежит.
Указанные в перечне объектов налогообложения иные здание, строение, сооружение, помещение, то есть постройки, которые не регистрируются в Едином государственном реестре недвижимости (теплицы, хозблоки, навесы, некапитальные строения, временные сезонные сооружения и т.п.), не являются объектом налогообложения.
В данном случае, инспекция не доказала, что вспомогательные строения и сооружения, не зарегистрированные в Едином государственном реестре недвижимости, безусловно, обладают признаками недвижимого имущества, и они могут быть оценены как объекты налогообложения, в том числе как элемент жилого дома.
При этом судебная коллегия обращает внимание на следующее.
Согласно ч. 4 ст. 406 НК Российской Федерации, в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования.
Следовательно, в данном случае налог на имущество Горюновой И.Н. за 2017 гг. подлежит исчислению, исходя из инвентаризационной стоимости жилого дома литер В и гаража литер Г по АДРЕС1 в общем размере 618 170 руб., а также инвентаризационной стоимости 2/7 доли жилого дома по АДРЕС2 в размере 37 135 руб. по состоянию на 01.01.2013 (исходя из инвентаризационной стоимости в размере 173 295 при том, что Горюнова И.Н. являлась собственником 2/7 долей в праве за 9 месяцев 2017 года), следующим образом.
Коэффициент-дефлятор в 2017 году составлял 1,425.
Размер налоговых ставок, подлежащих применению при расчете налога за 2017 год, определен в решении Городской Думы г. Таганрогу от 21.11.2014 N 22.
При расчете налога на имущество физических лиц судебная коллегия, учитывая суммарную инвентаризационную стоимость объектов налогообложения, умноженную на коэффициент-дефлятор, в основу расчета полагает необходимым положить налоговую ставку в размере 1%.
Таким образом, размер налога на имущество физических лиц за 2017 год составил 9 180, 27 руб. (918027,25 - суммарная инвентаризационная стоимость объектов недвижимости с применением коэффициента-дефлятора х 1 % - ставка налога = 9 180,27 руб.).
Следовательно с Горюновой И.Н. подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 9 180,27 руб.
В материалах дела содержится таблица расчета пени по налогу на имущество физических лиц, однако суммы недоимки, принятые для данного расчета истцом необоснованны. При этом суммы недоимки по налогу на имущество физических лиц, указанные в таблице о расчете пени не соответствуют суммам недоимки, взыскиваемой в рамках настоящего дела, а именно значительно превышают взыскиваемые.
Учитывая, что административный истец не доказал обоснованность начисления пени по налогу на имущество физических лиц в заявленном им размере, у судебной коллегии отсутствуют правовые основания для удовлетворения административного иска в этой части.
При этом судебная коллегия полагает, что правовых оснований для удовлетворения исковых требований ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о взыскании с Горюновой И.Н. пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 127,22 руб. не имеется, поскольку в представленном налоговым органом расчете пени указаны неверные суммы задолженности данного вида налога, на которые начислены пени.
Разрешая требования инспекции в части взыскания с Горюновой И.Н. недоимки по земельному налогу и пени за 2017 год, судебная коллегия находит представленный налоговым органом расчет верным и полагает возможным положить его в основу своего вывода о наличии оснований для взыскания с Горюновой И.Н. недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 2 290 руб. и пени в размере 8,03 руб.
Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение Таганрогского городского суда Ростовской области подлежит отмене с принятием по делу нового решения, которым с Горюновой И.Н. подлежит взысканию задолженность по земельному налогу за 2017 год 2 290 руб. и пени по земельному налогу в размере 8,03, а также задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 9 180,27 руб., а всего - 11 478,3 руб.
В остальной части административные исковые требования ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к Горюновой И.Н. удовлетворению не подлежат.
При этом в силу положений с ч. 1 ст. 114 КАС Российской Федерации, п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации с Горюновой И.Н. в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 459,13 руб.
Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 07 ноября 2019 года отменить.
Принять по делу новое решение.
Административные исковые требования ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к Горюновой Ирине Николаевне удовлетворить частично.
Взыскать с Горюновой Ирины Николаевны задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 2 290 руб., пени по земельному налогу в размере 8,03 руб. и задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 9 180,27 руб., а всего - 11 478,3 руб.
В остальной части административные исковые требования ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к Горюновой Ирине Николаевне оставить без удовлетворения.
Взыскать с Горюновой Ирины Николаевны в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 459,13 руб.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
