Дата принятия: 31 августа 2021г.
Номер документа: 33а-2503/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КУРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 31 августа 2021 года Дело N 33а-2503/2021
Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:
председательствующего: Ермакова М.И.,
судей: Шуваевой Е.И., Курочкиной И.А.,
при секретаре: Логиновой П.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Д. к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.11.2019 г., поступившее по апелляционной жалобе Д. на решение Промышленного районного суда г. Курска от 26 января 2021 г., которым постановлено:
"В удовлетворении административного иска Д. к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.11.2019 г., - отказать".
Заслушав доклад судьи Курского областного суда Шуваевой Е.И, выслушав административного истца Д., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, возражения на нее представителя ИФНС России по г. Курску и Управления ФНС России по Курской области по доверенностям Романенко Р.А, судебная коллегия
установила:
Д. обратилась в суд с административным исковым заявлением об оспаривании решения ИФНС России по г. Курску от 5 ноября 2019 г. N о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на то, что налоговым органом неверно определен срок владения объектами недвижимости, которые ею приобретены в 2011 г. и отчуждены в 2018 г., в связи с чем, она незаконно привлечена к налоговой ответственности и начислению недоимки по НДФЛ за 2018 г.
Судом постановлено приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе административный истец Д. просит решение суда отменить, как незаконное и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований.
В возражениях на апелляционную жалобу заместитель руководителя УФНС России по Курской области Ольховикова Е.А., и.о. обязанности начальника ИФНС России по г. Курску Ефремова А.Н. просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Д. - без удовлетворения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на нее, выслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ), основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: 1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; 2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела; 3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; 4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Такие нарушения при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции были допущены.
Частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) установлено, что гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В силу пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Из материалов дела следует, что Д. на основании договора дарения от 05.09.2011 г. получила в дар 41/100 долю в праве общей долевой собственности на жилой дом литер А,а,а1,а2,а3, общей площадью 184,3 кв.м с хозяйственными строениями лит Г,Г1,Г3,Г4,Г5,Г7, расположенной по адресу: <адрес>.
26.09.2011 г. Д. выдано свидетельство о государственной регистрации права N на объект права: жилой дом с хозяйственными строениями, назначение: жилое. Площадь: общая 184,30 кв.м., инвентарный N. Литер. А,а,а1,а2,а3,Г,Г1,Г3,Г4,Г5,Г7, о чем сделана запись регистрации N.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 04.06.2014 г. N за Д. зарегистрировано право общей долевой собственности (41/100 доли) на земельный участок категории: земли населенных пунктов - под индивидуальное жилищное строительство, площадью 1 660 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, о чем сделана запись в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним N.
Основанием регистрации явились договор дарения от 05.09.2011 г. зарегистрированный 26.09.2011 г. номер регистрации N и договор N о предоставлении в бессрочное пользование земельного участка под застройку на основании постановления от 21 июня 1945 г. N Совета народных комиссаров СССР от 21.10.1951 г.
11.02.2016 г. Д. выдано повторное свидетельство взамен свидетельства от 04.06.2011 г. о праве на 41/100 доли общей долевой собственности земельного участка с кадастровым номером N, категории: земли населенных пунктов - под индивидуальное жилищное строительство, площадью 1 760 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> указанием тех же оснований, что и в свидетельстве от 04.06.2014 г. на основании записи в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним N.
Также 11.02.2016 г. Д. выдано повторное свидетельство об общей долевой собственности на 41/100 объекта права: жилой дом, назначение жилой дом, Площадь: общая 214,20 кв.м. Количество этажей 3. В том числе подземных этажей: 1. Местоположение: <адрес>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 26.09.2011 г. сделана запись регистрации N.
Определением Ленинского районного суда г. Курска от 30.05.2016 г. по гражданскому делу по иску Д. к К. о разделе жилого дома утверждено мировое соглашение, по условиям которого: произведен раздел жилого <адрес> и земельного участка с кадастровым номером N по которому в собственность Д. выделено жилое помещение, площадью 99,1 кв. м., а в собственность К. жилое помещение площадью 120,4 кв. м. Право общей долевой собственности на жилой <адрес> прекращено.
В отношении земельного участка также утверждено мировое соглашение, по которому образованный из земельного участка с кадастровым номером N участок площадью 730 кв.м. с кадастровым номером N, выделен в собственность Д., а площадью 1 030 кв.м. - К.
Право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером N прекращено.
На основании указанного определения суда 09.08.2016 года Д. зарегистрировала право собственности на жилое помещение площадью 99,1 кв.м. и земельный участок площадью 730 кв.м., расположенные по адресу <адрес> (л.д. 8-9).
Согласно договору купли-продажи от 15.03.2018 года, Д. продала жилое помещение, общей площадью 99,10 кв.м. с кадастровым номером N и земельный участок, площадью 730 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов - под индивидуальное жилищное строительство с кадастровым номером N, расположенные по адресу <адрес>.
Решением N ИФНС России по г. Курску от 05.11.2019 г. Д. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку она не отразила в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 год доход от продажи земельного участка и жилого помещения, расположенных по адресу <адрес>, чем занизила налоговую базу за 2018 г., так как владела отчужденным имуществом менее 5-ти лет.
Указанным решением Д. привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 346 руб. 20 коп., поскольку допустила занижение налоговой базы с исчислением недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 103 462 руб. и пени на указанную в сумму в размере 2771,00 руб.
Не согласившись с указанным решением, Д. подала апелляционную жалобу в УФСН России по Курской области, решением которой от 03.12.2020 г. N жалоба Д. оставлена без удовлетворения.
Отказывая в удовлетворении заявленного административного иска, суд первой инстанции согласился с налоговым органом, что 09.08.2016 г. Д. зарегистрировано право собственности на вновь созданные объекты в результате реального раздела ранее существующих объектов, а потому выводы, содержащиеся в решении налогового органа, признал правильным и в удовлетворении административного иска отказал.
Судебная коллегия не может согласиться с данным выводом суда, так как он основан на неверном применении норм материального права.
Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам (п.1,п.2 ст.209 Гражданского кодекса РФ).
Пунктом 1 статьи 235 ГК РФ предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам.
В соответствии с п.п.1 и 2 п.1 ст.8 ГК РФ гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, а также из договоров, не противоречащих ему. Право на имущество, включая жилые помещения, земельные участки, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В силу п.1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", действовавшего в момент приобретения Д. имущества, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.
Аналогичное правило закреплено в ч.3 ст.2 Федерального закона от 13.07.2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Как установлено в п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пп.3,4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; в иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Согласно п.3. ст.4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения п.17.1 ст.217, ст.217.1 и пп.1 п.2 ст.220 части второй НК РФ (в ред. данного Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
В отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года, применяются положения п.17.1 ст.217 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года, в соответствии с которыми освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Право собственности на 41/100 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом с хозяйственными строениями, назначение: жилое, расположенный по адресу: <адрес>, зарегистрировано за Д. 26.09.2011 г. запись регистрации N.
04.06.2014 г. за Д. зарегистрировано право общей долевой собственности (41/100 доли) на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, запись регистрации N.
Основания прекращения права собственности перечислены в ст.235 ГК РФ, согласно п.1 которой, к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Из материалов дела не усматривается, что за период владения Д. указанными объектами их характеристики подверглись изменению, в том числе, в связи с реконструкцией жилого помещения. Однако, право собственности на объекты недвижимого имущества проданного Д. по договору купли-продажи от 15.03.2018 г. (жилое помещение с кадастровым номером N, земельный участок площадью 730,00 кв.м с кадастровым номером N) не прекращалось ранее указной даты, а потому срок владения этими объектами подлежал исчислении соответственно с 26.09.2011 г. и с 04.06.2014 г. даты регистрации права на них и до регистрации его прекращения.
В соответствии с п.1 ст.34.2 НК РФ Министерство финансов России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Как разъяснено в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 06 февраля 2012 года N, от 18 января 2012 года N, для целей налогообложения срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до его реализации.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием по делу нового решения о признании решение ИФНС России по г. Курску от 05 ноября 2019 г. N о привлечении Д. к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, чем удовлетворить апелляционную жалобу.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Апелляционную жалобу Д. удовлетворить.
Решение Промышленного районного суда г. Курска от 26 января 2021 г. отменить.
Принять по делу новое решение, которым административный иск Д. к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.11.2019 г. удовлетворить.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
