Дата принятия: 08 июля 2020г.
Номер документа: 33а-2491/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 8 июля 2020 года Дело N 33а-2491/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Захарчука О.В.,
судей: Соловьева В.А., Булдакова А.В.,
при секретаре Токаревой М.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ижевске Удмуртской Республики 8 июля 2020 года дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике на решение Завьяловского районного суда Удмуртской Республики от 25 февраля 2020 года, которым
административные исковые требования Курочкина Е. Ю. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике удовлетворены.
Признан незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N по Удмуртской Республике в перерасчете сумм земельного налога за 2016 и 2017 года в отношении земельного участка, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, кадастровый N исходя из налоговой ставки 0,3% от кадастровой стоимости.
Возложено на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике обязанность произвести перерасчет сумм земельного налога за 2016 и 2017 года в отношении земельного участка, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, кадастровый N исходя из налоговой ставки 0,3% от кадастровой стоимости.
С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике в пользу Курочкина Е. Ю. взысканы расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Захарчука О.В., объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике - Соболева Д.С. поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца Кучеранову Н.Ю. полагавшей апелляционную жалобу необоснованной, судебная коллегия
установила:
Административный истец Курочкин Е. Ю. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее по тексту МИФНС N 9 по УР, Инспекция) о признании незаконными действий административного ответчика, возложении обязанности произвести перерасчет.
Требования мотивированы тем, что Курочкин Е.Ю. является собственником земельного участка, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, с кадастровым номером 18:08:019003:6292.
Налоговым органом в адрес административного истца направлено налоговое уведомление от 24.12.2018 г. N, в котором произведен перерасчет земельного налога в отношении указанного земельного участка за 2016-2017 года в части увеличения налоговой ставки до 1.5%. Сумма земельного налога к доплате составила 81 984 руб.
Не согласившись с указанным перерасчетом суммы земельного налога, Курочкин Е.Ю. обратился в Межрайонную ИФНС России N 9 по УР с заявлением о перерасчете земельного налога в отношении земельного участка кадастровый N, исходя из ставки 0.3%, в удовлетворении которого было отказано.
Данный отказ был обжалован Курочкиным Е.Ю. в вышестоящий налоговый орган, решением Управления ФНС по УР России в удовлетворении его жалобы также было отказано.
Административный истец полагает отказ административного ответчика в перерасчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером N не законным ввиду следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Решениями Совета депутатов муниципального образования "Ягульское" от 22.10.2015 года N 151 и от 20.10.2016 года N 15 утверждены положения о земельном налоге на территории МО "Ягульское" на 2016 и 2017 годы. В соответствии с данными решениями в отношении земельных участков занятых объектами инженерной инфраструктуры и жилищно-коммунального комплекса, ставка налога установлена в размере 0,3%.
Административный истец считает, что представленными им доказательствами подтверждается расположение на земельном участке с кадастровым номером 18:08:019003:6292 объектов инженерной инфраструктуры и жилищно-коммунального комплекса, в частности для обеспечения оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения, наружный водопровод среднего давления, водозаборный узел со скважиной, наружный водопровод, трансформаторная подстанция, воздушная линия электроснабжения, высоковольтная линия электроснабжения.
Определением суда от 19 февраля 2020 года принято к производству заявление представителя административного истца об изменении предмета административных исковых требований.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе на решение суда первой инстанции Инспекция просит его отменить и принять новое решение, отказав в удовлетворении исковых требований, приводя доводы о том, что не исследованы обстоятельства, касающиеся фактического использования спорного земельного участка по целевому назначению.
В возражениях на жалобу представитель административного истца просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В соответствии со ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия рассматривает административное дело в полном объеме, так как суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, выслушав представителей участвующих в деле лиц, судебная коллегия приходит к следующему.
Статьей 219 КАС РФ предусмотрено, что если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (часть 1).
Налоговый кодекс РФ содержит специальные нормы по порядку обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Так, согласно п. 3 ст. 138 НК РФ срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (п. п. 2, 3 ст. 138 НК РФ).
Доказательств пропуска срока для обращения в суд налоговый орган не представил, в связи с чем срок обращения с административным исковым заявлением не пропущен.
Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности (ч. 1).
Из материалов административного дела следует, что Курочкин Е.Ю. является собственником земельного участка с кадастровым номером N, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: дачное строительство, площадью 143 108 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>. Данное обстоятельство подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.20) и кадастровым паспортом земельного участка от 11 февраля 2016 года (л.д. 21-24).
В дальнейшем согласно выписке из ЕГРП от 10 января 2020 года из земельного участка с кадастровым номером N 16 мая 2019 года был образован земельный участок с кадастровым номером N, площадью 141224+/-132 кв.м. В последствии из земельного участка с кадастровым номером N 07 ноября 2019 года был образован другой земельный участок с присвоением кадастрового номера N, площадью 138493 +/- 130 кв.м.
24 декабря 2018 года административным ответчиком в адрес административного истца Курочкина Е.Ю. было направлено налоговое уведомление N от 24 декабря 2018 года о перерасчете земельного налога в том числе по спорному земельному участку за 2016, 2017 г.г. (л.д.6-11)
Не согласившись с перерасчетом земельного налога, административный истец Курочкин Е.Ю. обратился с заявлением к административному ответчику с просьбой произвести обратный перерасчет земельного налога исходя из ставки 0.3%.
28 февраля 2019 года административному истцу Курочкину Е.Ю. письмом заместителя начальника инспекции N 10-17/04510 было отказано в перерасчете земельного налога исходя из ставки 0,3% от кадастровой стоимости. (л.д.13)
Не согласившись с данным ответом, административный истец Курочкин Е.Ю. обратился с жалобой на действия должностных лиц МРИ ФНС N 9 по УР в Управление Федеральной налоговой службы по УР.
Решением от 29 апреля 2019 года N заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по УР жалоба ИП Курочкина Е.Ю. оставлена без удовлетворения. (л.д. 15)
16 мая 2019 года административный истец обратился с жалобой в Федеральную налоговую службу. Решением от 06.06.2019 года N КЧ-3-9/5773а заместителя руководителя Федеральной налоговой службы России жалоба оставлена без удовлетворения.
Указанные обстоятельства повлекли обращение Курочкина Е.Ю. в суд с настоящим административным иском.
Оценив представленные доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что позиция налогового органа ошибочна, в связи с тем, что основополагающим моментом при определении ставки, подлежащей применению при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, является вид разрешенного использования и назначение объектов, для размещения которых используется земельный участок.
Судебная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции.
На основании п. 1 статьи 396 Налогового Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Пунктом 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять федеральное законодательство о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, закреплено, что, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса.
Как установлено пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу части 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
В соответствии с Решением Совета депутатов муниципального образования "Ягульское" Завьяловского района от 22 октября 2015 года N 151 и с Решением Совета депутатов муниципального образования "Ягульское" Завьяловского района от 20.10.2016 года N 15 утверждены соответствующие положения о земельном налоге. В соответствии с пунктом 2 ставки земельного налога устанавливаются от кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах:
в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения - 0,3 %;
- в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и использования для сельскохозяйственного производства - 0,3 %;
- приобретённых (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства - 0,3 %;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретённых (предоставленных) для жилищного строительства - 0,3 %;
- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
В отношении прочих земельных участков, расположенных в черте поселений 1,5 %
В отношении прочих земельных участков, расположенных за чертой поселений 1,5 %.
В отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах, не используемых по целевому назначению - 1,5%.
Судом первой инстанции установлено, что административному истцу на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 18:08:019003:6292, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения, с разрешенным использованием дачное строительство.
В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости из земельного участка с кадастровым номером N образован земельный участок с кадастровым номером N, кадастровый номер присвоен 16 мая 2019 года (л.д.170).
Впоследствии из земельного участка с кадастровым номером N образован земельный участок с кадастровым номером N, кадастровый номер присвоен 07 ноября 2019 года (л.д.174).
На земельном участке с кадастровым номером N расположены объекты инженерной инфраструктуры:
"Комплексная трансформаторная подстанция киоскового типа напряжением 6/04кВ мощностью 400 кВ", принадлежащего Курочкину Е.Ю. (акт обследования от 20.12.2019 года л.д.232-233).
Право собственности на данный объект подтверждается свидетельством о государственной регистрации права на "Комплектную трансформаторную подстанцию киоскового типа напряжением 6/04кВ мощностью 400 кВа - собственник Курочкин Е.Ю., дата регистрации права 09 августа 2013 года (л.д.57); разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 15 мая 2012 года, выданного Главой МО "Ягульское" (л.д. 58-59); кадастровым паспортом от 26 марта 2012 года (л.д. 60-62), техническим паспортом от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.63-70).
"Водозаборный узел со скважиной", протяженностью 110 м, принадлежащего Курочкину Е.Ю. (акт обследования от 20 декабря 2019 года л.д. 230-231).
Право собственности на данный объект подтверждается свидетельством о государственной регистрации права на "Водозаборный узел со скважиной", инв. N, лит А., А1 - собственник Курочкин Е.Ю., дата регистрации права 09 августа 2013 года (л.д.83); разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 15 мая 2012 года, выдано Главой МО "Ягульское" (л.д.84-85); кадастровым паспортом от 24 марта 2012 года (л.д.86-88), техническим паспортом от 19 марта 2012 года (л.д. 89-102).
"Наружный водопровод", протяженностью 6755,9м, принадлежащего Курочкину Е.Ю. (акт обследования от 20 декабря 2019 года л.д.228-229).
Право собственности на данный объект подтверждается свидетельством о государственной водопровод", инв. N, протяженность 6755 м. дата регистрации права 09 августа 2013 года (л.д. 71); разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 26 апреля 2012 года выданного Главой МО "Ягульское" (л.д.72-73); кадастровым паспортом от 08 декабря 2011 года (л.д.74-76), техническим паспортом от 06 декабря 2011 года (л.д.77-82).
"Высоковольтная линия 6 кВ.", протяженностью 2345 м, принадлежащею Курочкину Е.Ю. (акт обследования от 20.12.2019 года л.д.226-227).
Право собственности на данный объект подтверждается свидетельством о государственной регистрации права на "Высоковольтную линию 6 кВ", инв. N, протяженность 2345 м., собственник Курочкин Е.К дата регистрации права 09 августа 2013 года (л.д.25); разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 15 мая 2012 года, выданного Главой МО "Ягульское" (л.д. 26-27); кадастровым паспортом от 26 марта 2012 года (л.д.28-31), техническим паспортом от 19 марта 2012 года (л.д.33-40).
"Воздушная линия электроснабжения 0.4 кВ.", протяженностью 6 821 м, принадлежащего Курочкину Е.Ю. (акт обследования от 20 декабря 2019 года л.д.224-225).
Право собственности на данный объект подтверждается свидетельством о государственной регистрации права на "воздушную линию электроснабжения", инв. N, протяженность 6 821 м. - собственник Курочкин Е.Ю., дата регистрации права 09 августа 2013 года (л.д.41); разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 15 мая 2012 года, выданного Главой МО "Ягульское" (л.д. 42-43); кадастровым паспортом от 26 марта 2012 года (л.д. 44-45), техническим паспортом от 19 марта 2012 года (л.д. 49-56).
"Наружный газопровод среднего давления", протяженностью 6 909 м, принадлежащего Курочкину Е.Ю. (акт обследования от 20.12.2019 года л.д.222-223).
Право собственности на данный объект подтверждается свидетельством о государственной регистрации права на "наружный газопровод среднего давления", инв. N, протяженность 6 905,5 м. - собственник Курочкин Е.Ю., дата регистрации права 09 августа 2013 года (л.д. 103); разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 26 апреля 2012 года, выданного Главой МО "Ягульское" (л.д.104-105); кадастровым паспортом от 23 декабря 2011 года (л.д.106-109); техническим паспортом от 06 декабря 2011 года (л.д.110-119).
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.
Согласно пункту 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для утилизации, обезвреживания и захоронения твердых бытовых отходов.
В соответствии с пунктом 20 части 2 статьи 2 Федерального закона N 384-ФЗ сеть инженерно-технического обеспечения - это совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений.
Сети инженерно-технического обеспечения - совокупность имущественных объектов, непосредственно используемых в процессе тепло-, газо-, водоснабжения и водоотведения (пункт 2 Правил N 83).
На основании изложенного следует, что указанные выше объекты (наружный газопровод среднего давления; воздушная линия электроснабжения 0,4кВ, высоковольтная линия 6кВ, наружный водопровод, водозаборный узел со скважиной, комплексная трансформаторная подстанция киоскового типа напряжением 6/04кВ) принадлежат к объектам инженерной инфраструктуры коммунального комплекса и используются для обеспечения нужд потребителей и функционирования жилищного комплекса, расположенного в ДНТ "Времена года".
В связи с тем, что земельный участок N на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры коммунального комплекса был образован 07 ноября 2019 года из земельного участка с кадастровым номером 18:08:019003:7675 (согласно выписки из ЕГРН), а земельный участок с кадастровым номером N 7675 был образован 16 мая 2019 года из земельного участка с кадастровым номером N (согласно выписки из ЕГРН), то суд первой инстанции пришел к обоснованном выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению, так как объекты инженерной инфраструктуры коммунального комплекса в 2016 г., 2017г. располагались на земельном участке с кадастровым номером N.
Доказательств, опровергающих указанные выше обстоятельства Инспекцией не предоставлены.
С учетом изложенного вывод суда о том, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы административного истца является правильным, соответствует материалам дела и им не противоречит.
Оснований для применения ставки налога равной 1,5% ввиду того, что земельный участок отнесенный к землям сельскохозяйственного назначения не используется по целевому назначению не имеется поскольку указанный земельный участок используется для размещения объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса которые обеспечивают нужды потребителей и функционирования жилищного комплекса. При наличии специальной нормы права устанавливающей ставку налога исходя из особых условий использования земельного участка, отсутствует возможность применения общей нормы касающейся нецелевого использования.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела по существу правильно определены и установлены обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, им дана надлежащая правовая оценка с учетом норм права, регулирующих возникшие правоотношения, в результате чего постановлено законное и обоснованное решение, не подлежащее отмене по доводам апелляционной жалобы.
Оснований для переоценки представленных доказательств у суда не имеется.
Апелляционная жалоба не содержит доводов, свидетельствующих о необходимости отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Иных оснований, предусмотренных ст. 310 КАС РФ, влекущих изменение или отмену решения суда судебной коллегией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Завьяловского районного суда Удмуртской Республики от 25 февраля 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.
Председательствующий судья О.В. Захарчук
Судьи: В.А. Соловьев
А.В. Булдаков
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
