Дата принятия: 28 сентября 2017г.
Номер документа: 33а-2455/2017
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КАМЧАТСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 сентября 2017 года Дело N 33а-2455/2017
Судебная коллегия по административным делам Камчатского краевого суда в составе:
председательствующего
Чаднова О.В.,
и судей
Горна В.Ф. и Ерютина К.И.,
при секретаре
Выстровой Л.Ю.
рассмотрела в открытом судебном заседании 28 сентября 2017 года в городе Петропавловске-Камчатском административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю на решение Тигильского районного суда Камчатского края от 19 июня 2017 года, которым постановлено:
исковые требования Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю к Куянцевой Р.А. о взыскании недоимки по налогам удовлетворить частично.
Взыскать с Куянцевой Р.А. в пользу Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю недоимку по земельному налогу за 2013 год в сумме 630 рублей 72 копеек и пени в сумме 231 рубля 42 копеек.
В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю к Куянцевой Р.А. в части взыскания недоимки по земельному налогу за 2013 год в сумме 2522 рублей 89 копеек и пеней в сумме 9377 рублей 72 копеек, а также пеней за неуплату в срок транспортного налога в сумме 215 рублей 46 копеек - отказать.
Заслушав доклад судьи Горна В.Ф., объяснения представителя Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю Будасовой Л.И., которая поддержала доводы жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю (далее - Межрайонная ИФНС № 3) обратилась в суд с административным иском к Куянцевой Р.А., которым просило взыскать: пени по транспортному налогу в размере 217 рублей 46 копеек; недоимку по налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 3153 рублей 61 копейки; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 9609 рублей 14 копеек.
В судебном заседании стороны участия не принимали.
Рассмотрев дело, суд постановил указанное решение.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС № 3 в лице представителя Осипчук О.И., полагая, что судом необоснованно снижен размер недоимки по земельному налогу и начисленной на нее пени, просит решение суда в этой части отменить.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ, в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 Налогового кодекса РФ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктом 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе РФ предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.
В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Как следует из материалов дела, в период с 31 марта 2000 года по 12 сентября 2013 года Куянцева Р.А. являлась правообладателем земельного участка < данные изъяты> (л.д. 10).
10 июня 2014 года Куянцевой Р.А. направлено налоговое уведомление № 684535, согласно которому она в срок до 1 декабря 2014 года должна была оплатить земельный налог за 2013 год в размере 630 рублей 72 копеек. Согласно уведомлению расчет налога произведен исходя из кадастровой стоимости участка, составляющей 315360 рублей 50 копеек, за налоговый период 8 месяцев с применением налоговой ставки 0, 3%, установленной для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения (л.д. 32-33).
По причине ошибочного применения налоговой ставки 0, 3% в 2015 году налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2013 год с применением налоговой ставки 1, 5%, предусмотренной для прочих земельных участков, за исключением земель сельскохозяйственного назначения.
26 мая 2015 года Куянцевой Р.А. направлено налоговое уведомление № 359022 о необходимости доплаты в срок до 1 октября 2015 года земельного налога за 2013 год в сумме 2522 рублей 89 копеек (л.д. 39-40). С учетом ранее направленного налогового уведомления общая сумма земельного налога, подлежащая уплате Куянцевой Р.А. за 2013 год, составила 3153 рубля 61 копейки.
В связи с неуплатой земельного налога в установленные сроки Куянцевой Р.А. выставлены требования от 4 декабря 2014 года № 27823 об уплате недоимки по земельному налогу в размере 630 рублей 72 копеек, пеней на земельный налог в размере 1118 рублей 26 копеек, пеней на транспортный налог в размере 75 рублей 71 копейки, а также от 16 октября 2015 года № 64752 об уплате недоимки по земельному налогу в размере 2522 рублей 89 копеек, пеней на земельный налог в размере 8427 рублей, пеней на транспортный налог в размере 19 рублей 26 копеек со сроками уплаты до 8 мая 2015 года и 4 февраля 2016 года соответственно (л.д. 14-16, 29-31).
Кроме этого, Куянцевой Р.А. выставлялись требования от 14 октября 2013 года № 106320 об уплате пеней на земельный налог в размере 58 рублей 31 копейки со сроком уплаты до 13 января 2014 года (л.д. 17-19) и от 19 апреля 2013 года № 47259 об уплате пеней на земельный налог в размере 12 рублей 50 копеек со сроком уплаты до 15 июля 2013 года (л.д. 23-25).
Поскольку обязательства, указанные в требованиях об уплате налогов, административным ответчиком исполнены не были, налоговый орган обратился к мировому судье Камчатского края с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности (л.д. 114-116).
Судебный приказ был вынесен 14 сентября 2016 года и отменен определением мирового судьи Камчатского края от 26 сентября 2016 года, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС № 3 по Камчатскому краю 23 марта 2017 года в суд с административным исковым заявлением.
Частично удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что представленный налоговым органом расчет земельного налога и пеней является необоснованным, поскольку документов, подтверждающих изменение назначения земельного участка, в суд представлено не было. Суд взыскал недоимку по земельному налогу за 2013 год, исчисленную по ставке 0, 3% для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, в размере 630 рублей 72 копеек и начисленные на нее пени за период со 2 декабря 2014 года по 29 марта 2017 года в размере 231 рубля 42 копеек. Одновременно с этим суд отказал в удовлетворении требований о взыскании пеней на недоимку по транспортному налогу, ссылаясь на то, что сама недоимка по транспортному налогу в установленные законом сроки к принудительному взысканию не предъявлялась.
Отказ в удовлетворении требований о взыскании пеней на недоимку по транспортному налогу является правильным, соответствующие выводы суда мотивированы, соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Решение суда в этой части административным истцом не обжалуется, оснований не согласиться с ним у судебной коллегии не имеется.
Решение суда в части требований о взыскании недоимки по земельному налогу за 2013 год и пеней на недоимку по земельному налогу принято с нарушением норм процессуального права, изложенные в этой части выводы не соответствуют материалам дела. Решение суда в этой части подлежит отмене по основаниям, предусмотренным п. 3 и п. 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ, с принятием по делу нового решения.
В соответствии с п. 3 ст. 396 Налогового кодекса РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Сведения, необходимые для исчисления земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц представляются в налоговые органы на основании п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Указанные сведения представляются в налоговые органы в электронной форме (п. 11 ст. 85 Налогового кодекса РФ).
Налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ), которую налогоплательщик или налоговый орган не может произвольно применять (изменить размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения
Согласно абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0, 3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении прочих земель в силу подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1, 5%.
В спорный период на территории городского округа «поселок Палана» ставки земельного налога были установлены решением Совета депутатов городского округа «поселок Палана» от 12 ноября 2009 года № 18 «О земельном налоге» и составляли 0, 3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, и 1, 5% в отношении прочих земельных участков.
Согласно имеющейся в материалах дела выписки из АИС «Налог» земельный участок с кадастровым номером < данные изъяты> отнесен к категории «земли населенных пунктов», что административным ответчиком не оспаривается.
Данная информация подтверждается сведениями из публичной кадастровой карты РФ, находящейся в открытом доступе в сети «Интернет» на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru), согласно которой земельный участок с кадастровым номером < данные изъяты> отнесен к категории «земли населенных пунктов», разрешенное использование «для общего пользования (уличная сеть)», по документам «под магазин».
Поскольку из материалов дела не следует, что принадлежащий административному ответчику земельный участок отнесен к категории земель сельскохозяйственного назначения, у суда первой инстанции не имелось оснований для снижения подлежащей взысканию с ответчика недоимки по земельному налогу.
На этом основании судебная коллегия считает необходимым изменить решение суда и взыскать с Куянцевой Р.А. недоимку по земельному налогу за 2013 год в размере 3153 рублей 61 копейки.
Отказывая в удовлетворении требований в части взыскания пеней в размере 9377 рублей 72 копеек, суд указал, что из представленных налоговым органом документов установить за какой период и на недоимки каких размеров начислены пени не представляется возможным.
Судебная коллегия считает возможным согласиться с данным выводом суда первой инстанции.
В силу п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с п.п. 2, 3, 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.
Согласно п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.
Соответственно, при решении вопроса о правомерности начисления и взыскания пеней необходимо установить правомерность начисления самого налога, положенного в основу расчета пеней, и соблюдения налоговым органом процедуры его взыскания.
Как следует из имеющихся в материалах дела таблиц расчета (л.д. 47, 49-51), предъявленные к взысканию пени начислены на недоимки по земельному налогу за период с 1 апреля 2011 года по 30 сентября 2015 года.
Поскольку срок начисления пеней на недоимку по земельному налогу за 2013 год подлежат исчислению со 2 декабря 2014 года, пени, начисленные за периоды до указанной даты, со всей очевидностью относятся к недоимкам по налогам за предыдущие налоговые периоды. В то же время доказательств, подтверждающих наличие задолженности, из которой рассчитаны пени, и соблюдение процедуры взыскания задолженности по налоговым платежам за иные налоговые периоды в установленные законом сроки административным истцом не представлено, обоснованность требований в данной части не доказана.
Вместе с тем, взыскивая с Куянцевой Р.А. пени на недоимку по земельному налогу за 2013 год в сумме 231 рубля 42 копеек за период со 2 октября 2014 года по 29 марта 2017 года, суд первой инстанции не учел, что в силу ч. 1 ст. 178 КАС РФ решение должно быть принято по заявленным административным истцом требованиям. Суд может выйти за пределы заявленных требований (предмета административного искового заявления или приведенных административным истцом оснований и доводов) в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно расчету налогового органа пени на недоимку по земельному налогу исчислены за период с 1 апреля 2011 года по 30 сентября 2015 года. Следовательно, основания для взыскания пеней за пределами этого периода у суда первой инстанции отсутствовали.
С учетом установленных по делу обстоятельств взысканию с ответчика подлежат пени на недоимку по земельному налогу за 2013 год за период со 2 декабря 2014 года (следующий за установленным законодательством о налогах и сборах день уплаты налога) по 30 сентября 2015 года (дата, по которую истец просит взыскать пени).
Расчет пеней должен быть выполнен на сумму недоимки в размере 630 рублей 72 копеек, поскольку доначисление суммы земельного налога в размере 2522 рублей 89 копеек налоговым органом выполнено в 2015 году со сроком уплаты до 1 октября 2015 года (л.д. 39).
Размер пеней на недоимку по земельному налогу за 2013 года за период со 2 декабря 2014 года по 30 сентября 2015 года составляет 84 рубля 34 копейки, из расчета:
630 рублей 72 копейки (земельный налог) * 10 дней (период просрочки с 2 декабря 2014 года по 11 декабря 2014 года) * 0, 032 % (1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) = 2 рубля 02 копейки;
630 рублей 72 копейки (земельный налог) * 4 дня (период просрочки с 12 декабря 2014 года по 15 декабря 2014 года) * 0, 035 % (1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) = 0 рублей 88 копеек;
630 рублей 72 копейки (земельный налог) * 48 дней (период просрочки с 16 декабря 2014 года по 1 февраля 2015 года) * 0, 057 % (1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) = 17 рублей 26 копеек;
630 рублей 72 копейки (земельный налог) * 42 дня (период просрочки с 2 февраля 2015 года по 15 марта 2015 года) * 0, 05 % (1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) = 13 рублей 25 копеек;
630 рублей 72 копейки (земельный налог) * 49 дней (период просрочки с 16 марта 2015 года по 4 мая 2015 года) * 0, 047 % (1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) = 14 рублей 53 копейки;
630 рублей 72 копейки (земельный налог) * 42 дня (период просрочки с 5 мая 2015 года по 15 июня 2015 года) * 0, 042 % (1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) = 11 рублей 13 копеек;
630 рублей 72 копейки (земельный налог) * 48 дней (период просрочки с 16 июня 2015 года по 2 августа 2015 года) * 0, 038 % (1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) = 11 рублей 50 копеек;
630 рублей 72 копейки (земельный налог) * 59 дней (период просрочки с 3 августа 2015 года по 30 сентября 2015 года) * 0, 037 % (1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации) = 13 рублей 77 копеек.
Таким образом, взысканию с административного ответчика подлежит недоимка по земельному налогу за 2013 год в размере 3153 рублей 61 копейки и пени на недоимку по земельному налогу за период со 2 декабря 2014 года по 30 сентября 2015 года в размере 84 рублей 34 копеек.
На основании ч. 1ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей.
Руководствуясь ст.ст. 309, 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Тигильского районного суда Камчатского края от 19 июня 2017 года в части требований о взыскании недоимки по земельному налогу за 2013 год и пеней на недоимку по земельному налогу отменить, принять в этой части новое решение.
Взыскать с Куянцевой Р.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю недоимку по земельному налогу за 2013 год в размере 3153 рублей 61 копейки и пени на недоимку по земельному налогу за период со 2 декабря 2014 года по 30 сентября 2015 года в размере 84 рублей 34 копеек.
В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю к Куянцевой Р.А. в части взыскания пеней по земельному налогу в размере 9524 рублей 80 копеек отказать.
Взыскать с Куянцевой Р.А. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.
В остальной части решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
