Определение Судебной коллегии по административным делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 30 ноября 2020 года №33а-2332/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СУДА ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 30 ноября 2020 года Дело N 33а-2332/2020
Судебная коллегия по административным делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:
председательствующего судьи Домрачева И.Г.,
судей коллегии Семейкиной С.А. и Мочаловой Н.В.
при секретаре Чухломиной А.П.
рассмотрела в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Журавлёва В.И. на решение Пуровского районного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 2 июня 2020 года, которым постановлено:
- отказано в удовлетворении административного искового заявления Журавлёва В.И. к Межрайонной ИФНС России N 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения N 420 от 28.10.2019 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и акта налоговой проверки N 104 от 22.06.2018 года в части начисления Журавлеву В.И. налога на доходы физических лиц в размере недоимки 159 277 рублей, начисления пени на указанную недоимку по состоянию на 28.10.2019 года, возложении на Журавлева В.И. обязанности их уплаты.
Заслушав доклад судьи Семейкиной С.А., представителя Межрайнной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по ЯНАО Джаишева З.Т. судебная коллегия,
установила:
Журавлёв В.И. предъявил административный иск к МИФНС России N 3 по Ямало-Ненецкому автономного округа об оспаривании решения N 420 от 28.10 2019 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и акта налоговой проверки N 104 от 22.06.2018 года в части начисления Журавлёву В.И. налога на доход физических лиц в размере недоимки 159 377 рублей, начисления пени на указанную недоимку по состоянию на 28.10 2019 года и возложении на Журавлёва В.И. обязанности их уплаты.
В обоснование административного искового заявления Журавлёв В.И. указал, что в рамках программы "Переселение жителей Ямало-Ненецкого автономного округа из районов Крайнего Севера" Некоммерческой организацией "Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого автономного округа" ему была предоставлена квартира, расположенная по адресу: <адрес>, общей площадью 50 кв м 24.02.2015 года. Собственником жилья являлась некоммерческая организация "Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого автономного округа", учредителем которого является Департамент строительства Ямало-Ненецкого автономного округа, а предоставленная квартира являлась государственной собственностью. Доход, полученный в виде жилья, не подпадает под требования налогового законодательства и не подлежит налогообложению. О наличии проверки налоговым органом ему стало известно после получения решения N 420 от 28.10 2019 и акта налоговой проверки N 104 от 22.06.2018 года, а именно 29.11.2019 года.
Рассмотрев дело, суд вынес решение, резолютивная часть которого указана выше.
В апелляционной жалобе административный истец Журавлёв В.И. считает решения суда первой инстанции подлежащим отмене в связи с неправильным применением норм материального права. В обоснование доводов жалобы указывает, что по условиям Положения по переселению жителей Ямало-Ненецкого автономного округа из районов Крайнего Севера истец получил жилое помещение на безвозмездной основе. Денежная выплата, указанная в договоре о предоставлении жилья для переселения за пределы Ямало-Ненецкого автономного округа, заключенном между истцом и Фондом, является социальной (компенсационной) выплатой, её реализация не влечет возникновения обязанности у участника программы уплаты НДФЛ.
В возражениях на апелляционную жалобу представитель МИФНС N 3 по ЯНАО Калюжина Я.П. считает решение Пуровского районного суда ЯНАО от 02.06.2020 года законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.
Административный истец Журавлев В.И., представитель некоммерческой организации "Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого автономного округа" извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Представитель административного ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по ЯНАО Джаишев З.Т. в судебном заседании считает решение Пуровского районного суда ЯНАО от 02 июня 2020 года законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.
Выслушав Джаишева З.Т., проверив материалы дела, судебная коллегия пришла к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
В соответствии с ч.9 со ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд, в том числе выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В статье 1 Федерального закона РФ от 25 октября 2002 года N 125-ФЗ "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей" закреплено право на получение жилищных субсидий гражданами, прибывшими в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности не позднее 1 января 1992 года, имеющими общую продолжительность стажа работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не менее пятнадцати календарных лет, не имеющими других жилых помещений на территории Российской Федерации за пределами районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей или нуждающимися в улучшении жилищных условий и не получавшими субсидий на эти цели.
В целях обеспечения эффективности реализации мероприятий по предоставлению социальных выплат гражданам, выезжающим из Ямало-Ненецкого автономного округа в населенные пункты юга Тюменской области, в рамках областной целевой программы по реализации Договора между органами государственной власти Тюменской области, Ханты-Мансийского АО - Югры и Ямало-Ненецкого АО от 16 августа 2004 г. N 150 "Сотрудничество", утвержденной постановлением Администрации Тюменской области от 25 октября 2004 года N 136-пк, постановлением Правительства ЯНАО от 27 июня 2011 г. N 437-П утверждено Положение о реализации мероприятий программы "Сотрудничество" по предоставлению социальных выплат гражданам, выезжающим из Ямало-Ненецкого АО в населенные пункты юга Тюменской области (далее - Положение).
Согласно пункту 1.2. Положения право на получение социальных выплат для приобретения жилого помещения имеют граждане, постоянно проживающие в ЯНАО, выезжающие из автономного округа в населенные пункты юга Тюменской области, не имеющие жилых помещений в других регионах РФ, не получавшие социальные выплаты (субсидии) и иные выплаты на приобретение (строительство) жилого помещения либо готовое жилое помещение за счет бюджетных средств либо средств организаций. Требование об отсутствии жилья распространяется также на членов семьи гражданина-получателя социальной выплаты.
В соответствии с п.1.3. Положения по переселению жителей ЯНАО из районов Крайнего Севера, утвержденного решением Совета некоммерческой организации "Фонд жилищного строительства ЯНАО" N 5 от 27 февраля 2014 г., право на получение жилья имеют граждане, постоянно проживающие в ЯНАО, желающие переехать на постоянное место жительства в населенные пункты Тюменской области, не имеющие жилья в других регионах РФ, не получившие социальные выплаты на эти цели и относящиеся к следующим категориям: пенсионеры, являющиеся инвалидами I и II группы, состоящие на учете в ОПФ РФ по ЯНАО по состоянию на 01.01.2011 г., как получатели пенсии по инвалидности имеющие стаж работы в районах Крайнего Севера более 30 лет; пенсионеры, имеющие стаж работы в районах Крайнего Севера не менее 25 лет, состоящие на учете в связи с переселением из районов Крайнего Севера по программе "Сотрудничество" по состоянию на 01.01.2012 г.; пенсионеры, являющиеся инвалидами I, II и 111 группы, состоящие на учете в ОПФ РФ по ЯНАО по состоянию на 01.01.2011 г., как получатели пенсии по инвалидности.
Фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Программой деятельности некоммерческой организации "Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого автономного округа на 2014-2017 годы, утвержденной решением Совета Фонда N 33 от 23.12.2015 (далее - Программа деятельности). Одним измероприятий, Программы деятельности Фонда, утверждённой Советом Фонда, является: переселение жителей автономного округа из районов Крайнего Севера. Для реализации первого этапа программного мероприятия было разработано Положение по жителей автономного округа из районов Крайнего Севера (I этап), в соответствии с которым Фондом реализовалась и в настоящее время окончена реализация мероприятий по переселению жителей автономного округа из районов Крайнего Севера. Для реализации второго этапа программного мероприятия было разработано Положение по переселению жителей Ямало-Ненецкого автономного округа из районов Крайнего Севера, утвержденным решением Совета Фонда от 27.02.2014 N 5.
Пунктом 5.1 Положения предусмотрено, что участник самостоятельно несет все расходы, связанные с оформлением документов, необходимых для предоставления жилого помещения для переселения за пределы Ямало-Ненецкого автономного округа, и уплатой налогов, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, в связи с предоставлением жилого помещения для переселения за пределыавтономного округа, в том числе расходы, связанные с уплатой налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
После начала заявочной кампании, объявленной Фондом, между Журавлёвым В.И., Журавлёвой Л.М. и Некоммерческой организацией "Фонд жилищного строительства ЯНАО" 24.02.2015 года заключён договор о предоставлении жилья для переселения за пределы ЯНАО (л.д. 33-37)
С условиями договора по переселению жителей ЯНАО из районов Крайнего Севера Журавлёв В.И. был ознакомлен, о чем имеется подпись Журавлева В.И..
По условиям договора в собственность Журавлёва В.И. и Журавлёвой Л.М. была предоставлена квартира по адресу: <адрес>, общей площадью 50 кв.м. Согласно пункту 3.3 Договора с момента государственной регистрации перехода права собственности на квартиру, участник осуществляет права владения, пользования и распоряжения квартирой в соответствии с её назначением и требованиями жилищного законодательства РФ, самостоятельно несет расходы, связанные, с уплатой налогов, включая налог на доходы физических лиц и других обязательных платежей. В тот же день сторонами составлен акт приёма -передачи (приложение к договору N 1).
21.04.2015 года Журавлев В.И. зарегистрировал право собственности на 1/2 долю в праве на указанное жилое помещение, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (л.д.38).
24.02.2016 года налоговым агентом некоммерческой организацией "Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого автономного округа" в налоговый орган представлена справка о доходах физического лица за 2015 год N 313 от 24.02.20 1 6, содержащая сведения о том, что налогоплательщиком Журавлевым В.И. в марте 2015 года получен от НО "Фонд жилищного строительства ЯНАО" доход, подлежащий налогообложению (код дохода "4800 - иные доходы"), в размере 1 225 974,57 руб., при получении которого налог на доходы физических лиц в размере 159 377 руб. с налогоплательщика не был удержан налоговым агентом.
11.03.2016 года Журавлев В.И. представил в МИФНС России N 3 по Ямало- Ненецкому автономному округу первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 года, в которой был декларирован доход в размере 1 225 974, 57 руб. и исчислен к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 159 377 рублей (л.д.39-43).
Согласно чеку-ордеру обязанность по уплате налога в сумме 159 377 рублей была исполнена истцом 19.04.2016 года.
16.03.2018 года административным истцом в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса РФ представлена уточненная налоговая декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 год с суммой налога, подлежащего к уплате в бюджет, в размере 0 рублей. В налоговой декларации казано, что общая сумма налога, исчисленная к уплате с дохода в размере 225 974, 57 рублей, составила 159 377 рублей и эта сумма налога удержана у источника выплаты - НО "Фонд жилищного строительства ЯНАО" (л.д. 44-48).
По заявлению Журавлева В.И. инспекцией принято решение о возврате сумм излишне уплаченного налога от 07.06.2018 N 48684 в отношении Журавлева В.И., сумма налога в размере 159 377 рублей возвращена 15.06.2018 года на расчетный счет административному истцу.
04.05.2018 года некоммерческой организацией "Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого автономного округа" представлена в налоговый орган уточнённая справка о доходах физического лица за 2015 год N 313 от 04.05.2018 в отношении Журавлева В.И., в которой указан код полученного им дохода "2520 - доход, полущенный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг", сумма дохода - 1 225 974,57 руб. Согласно справке, налогоплательщику Журавлеву В.И. исчислен к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 159 377 руб., который не удержан налоговым агентом (л.д.88).
По результатам камеральных проверок в период с 16.03.2018 года по 07.06.2018 года государственным налоговым инспектором отдела N 1 МИФНС N 3 по ЯНАО Османовой А.Н. на основании представленной Журавлевым В.И. 16.03.2018 года налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц была проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт от 22.06.2018 N 104, в котором установлен факт неуплаты Журавлевым В.И. налога на доходы физических лиц за 2015 года в размере 159 377 руб. В ходе проверки было установлено, что в уточнённой налоговой декларации неправомерно отражено, что исчисленный налог на доходы физического лица с полученного в марте 2015 года дохода удержан и уплачен в полном размере налоговым агентом НО "Фонд жилищного строительства ЯНАО" (л.д. 13-17).
По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки 28.10.2019 начальником МИФНС N 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение N 420 об отказе в привлечении Журавлева В.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлен факт недоимки по налогу на доходы физического лица за 2015 год Журавлева В.И. в размере 159 377 руб., а также решено начислить пени по состоянию на 28.10.2019, однако размер пени указано - 0 руб., предложено уплатить указанные недоимку, пени.
Не согласившись с актом налоговой проверки и вынесенным решением, Журавлев В.И. подал в Управление ФНС России по ЯНАО 26.12.2019 года апелляционную жалобу, которая решением N 81 от 24.02.2020 года оставлена без удовлетворения.
Предметом доказывания по настоящему делу является законность отказа заявителю налоговым органом в освобождении от уплаты НДФЛ по названным выше критериям.
В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектом РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Согласно пункту 36 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Пунктом 41 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что освобождается от налогообложения доход, полученный по безвозмездной сделке в случае предоставления бесплатного жилого помещения из государственной или муниципальной собственности.
Названные нормы не применимы по настоящему делу.
В силу статьи 10 Бюджетного кодекса РФ к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты.
В соответствии с пунктом 3.4 Устава Фонда источниками формирования имущества Фонда являются: регулярные и единовременные поступления от Учредителя; добровольные взносы и пожертвования юридических и физических лиц; доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, а также доходы, получаемые от собственности Фонда, в том числе путем размещения денежных средств на депозитных счетах; другие, не запрещенные законом поступления.
Согласно пункту 3.6 Устава Фонда источниками финансирования расходов на содержание Фонда и проведение мероприятий, определенных целями деятельности Фонда, реализацию программ могут служить как регулярные и единовременные поступления от Учредителя, так и доходы от предпринимательской деятельности.
Согласно статье 69.1 БК РФ к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) относятся ассигнования на предоставление субсидий коммерческим организациям.
Пунктом 1.3 Порядка определения объема и предоставления субсидии некоммерческой организации "Фонд жилищного строительства Ямало-Ненецкого АО ", утв. Постановлением Правительства ЯНАО от 20 марта 2015 г. N 226-П (далее - Порядок) установлено, что целевая субсидия на финансирование расходов Фонда, связанных с реализацией мероприятий по переселению граждан из жилых помещений, признанных непригодными для проживания, предоставляется в соответствии с мероприятиями государственной программы на объекты и мероприятия программы Фонда, утвержденной решением Совета Фонда.
Пунктом 3.1 Устава Фонда предусмотрено, что имущество, переданное Фонду его учредителем и иными лицами, является собственностью Фонда. Учредитель не отвечает по обязательствам созданного им Фонда, а Фонд не отвечает по обязательствам своего Учредителя. На основании пункта 3.2 Устава Фонд использует имущество для целей, определенных Уставом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.
Согласно статье 123.18 Гражданского кодекса РФ имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители фонда не имеют имущественных прав в отношении созданного ими фонда и не отвечают по его обязательствам, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Фонд использует имущество для целей, определенных в его Уставе.
Согласно пункту 36 статьи 217 Налогового Кодекса РФ от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Согласно пункта 5.1 договора о передаче квартиры Журавлёву В.И. в собственность, квартира не предоставляется как дополнительная финансовая поддержка к полученным (получаемым) участником для строительства или приобретения жилых помещений субсидий и социальных выплат за счет бюджета ЯНАО, направленных для улучшения жилищных условий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Полученное административным истцом жилое помещение при установленных по делу обстоятельствах является доходом, полученным в натуральной форме, который согласно ст. 217 НК РФ не входит в перечень, не подлежащих налогообложению НДФЛ.
Доводы стороны административного истца относительно природы полученного дохода проверены судом первой инстанции и нашли правильную оценку в решении.
Доводы административного иска и апелляционной жалобы не могут быть признаны обоснованными, вывод суда первой инстанции о том, что отказ налоговым органом налогоплательщику соответствует нормам законодательства, является верным.
При изложенных обстоятельствах судебная коллегия находит обжалуемое судебное решение законным и обоснованным, поскольку оно вынесено в соответствии с правильно примененным судом законом и с учетом представленных сторонами доказательств.
Руководствуясь ст. ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Пуровского районного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 2 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Журавлёва В.И. без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через суд первой инстанции.
Председательствующий:
Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка