Дата принятия: 03 августа 2021г.
Номер документа: 33а-2304/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СМОЛЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 августа 2021 года Дело N 33а-2304/2021
Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:
председательствующего Штейнле А.Л.,
судей Савушкиной О.С., Туникене М.В.,
при помощнике судьи Прозоровой Я.Б.
рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области к Казымовой Елене Петровне о взыскании недоимки и пени по налогам с апелляционной жалобой представителя Казымовой Елены Петровны - Новикова Александра Владимировича на решение Сычевского районного суда Смоленской области от 07 апреля 2021 года.
Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., судебная коллегия
установила:
МИФНС России N 2 по Смоленской области, уточнив требования, обратилась в суд с административным иском к Казымовой Е.П. о взыскании пени по земельному налогу в сумме 147 руб. 61 коп., налога на доходы физических лиц в размере 71178 руб. 87 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 30145 руб. 57 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 38442 руб.50 коп. В обоснование указала, что Казымова Е.П. являлась собственником земельных участков, расположенных в ..., с кадастровыми номерами N (с 29.09.2016 г.) N (с 19.12.2016 г. по 21.02.2017 г.), N (с 06.04.2017 г. по 18.07.2017 г.), однако начисленный за указанное имущество налог, а также налог на доходы физических лиц, начисленный в результате сделок по отчуждению земельных участков, своевременно и в полном объеме не оплатила.
В судебном заседании представители МИФНС России N 2 по Смоленской области Данышова Т.В. и Гладун А.А. заявленные требования поддержали.
Представитель административного ответчика Казымовой Е.П. - Новиков А.В. уточненные исковые требования признал в части взыскания пени по земельному налогу в размере 147 руб.61 коп., в остальной части возражал против их удовлетворения, поскольку основанием для взыскания налога на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа по налогу на доходы физических лиц явилось решение налогового органа N 1011 от 31.10.2019 г. о привлечении Казымовой Е.П. к ответственности за совершение налогового правонарушения, с которым они не согласны.
Решением Сычевского районного суда Смоленской области от 07.04.2021 г. административный иск удовлетворен; кроме того, с Казымовой Е.П. в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 3998 руб. 29 коп.
В апелляционной жалобе представитель Казымовой Е.П. - Новиков А.В. просит отменить решение суда и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку суд в нарушение п. 6 ст. 289 КАС РФ необоснованно пришел к выводу о том, что ответчик при наличии вступившего в законную силу решения налогового органа не имеет права оспаривать законность начисленных сумм, что суд неправомочен входить в обсуждение законности процедуры проведения налоговым органом камеральной проверки и ее результатов, что только в ходе камеральной проверки Казымова Е.П. имела возможность представлять возражения, доказательства, давать объяснения, лишив таким образом, ответчика прав, предусмотренных ст. 45 КАС РФ.
В возражениях МИФНС России N 2 по Смоленской области просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, указывая, что Казымова Е.П. не соблюла обязательный досудебный порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вступило в законную силу.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В статье 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Порядок исчисления налогов установлен статьей 52 НК РФ, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Положениями пункта 4 статьи 57, пункта 6 статьи 58 НК РФ установлено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В статье 69 НК РФ указано, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).
Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.397 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (абзацы второй, шестой подпункта 5 пункта 1).
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу пункта 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Как следует из материалов дела, в 2017 году в собственности Казымовой Е.П. находились земельные участки, расположенные в ..., с кадастровыми номерами N (дата регистрации права - 29.09.2016 г.) N (дата регистрации права -19.12.2016 г., дата утраты права - 21.02.2017 г.), N (дата регистрации права - 06.04.2017 г., дата утраты права - 18.07.2017 г.).
Налоговым органом произведен расчет земельного налога, в адрес Казымовой Е.П. направлено налоговое уведомление N 1744908 от 23.06.2018 года, срок уплаты налога в сумме 5731 руб. - не позднее 03.12.2018 года (л.д.16).
В указанный срок земельный налог за 2017 год Казымовой Е.П. не оплачен, поэтому ей в соответствии со ст.75 НК РФ начислена пеня с 18.03.2019 г. по 23.06.2019 г. в размере 144,75 руб., с 23.03.2019 г. по 24.03.2019 г. в размере 1,43 руб., с 24.06.2019 г. по 25.06.2019 г. в сумме 147 рублей 61 копейка, всего 147 руб. 61 коп., и направлены требования об уплате пени в адрес Казымовой Е.П. (л.д.18-19, 22-23, 24- 25, т.1).
Земельный налог за 2017 год оплачен Казымовой Е.П. 08.09.2020 г.
Вышеуказанные обстоятельства представителем административного ответчика Новиковым А.В. не оспорены, требования о взыскании пени в размере 147 руб. 61 коп. признаны им в судебном заседании.
06.12.2018 г. Казымовой Е.П. в Межрайонную ИФНС России N 2 по Смоленской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год от продажи земельного участка с кадастровым номером 67:19:0020104:119, зарегистрированная за N 726225547.
В указанной декларации указан расчет налоговой базы, где общая сумма доходов, за исключением доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний, составила 1552000 рубля, общая сумма доходов, за исключением доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний, подлежащая налогообложению, составила 1552000 рубля, сумма налоговых вычетов составила 1387000 рублей (раздел 2 "расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%"), налоговая база для исчисления налога составила 165000 рублей, общая сумма налога, исчисленная к уплате составила 21450 рублей, общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 21450 рублей (л.д.204-209, т.1).
На основании представленной Казымовой Е.П. налоговой декларации (расчета) за 2016 год Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области в период с 06.12.2018 г. по 06.03.2019 г. проводилась камеральная налоговая проверка, по результатам которой 31.10.2019 г. принято решение N 1011 о привлечении Казымовой Е.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Этим же решением, с учетом п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ, Казымовой Е.П. доначислена сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 140900 руб., а также начислена сумма пени в размере 30145 руб. 47 коп. и штрафа в размере 38442 руб. 50 коп. (л.д. 180-190, 192-193, 138-149, т.1).
Вышеуказанное решение направлено Казымовой Е.П. 08.11.2019 г. и 02.03.2020 г. по адресу: ... по адресу, по которому Казымова Е.П. была зарегистрирована с 03.06.1991 г. по 03.11.2020 г. (л.д.109, 179, 194, 195-196, 199, 200-201, 202-203, т.1).
Решение налоговой инспекции N 1011 от 31.10.2019 г. Казымовой Е.П. не обжаловано, вступило в законную силу 24.12.2019 г.
Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области в адрес Казымовой Е.П. направлено требование N 133338 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25.12.2019 г., в котором предложено в срок до 30.01.2020 г. погасить задолженность по недоимке в размере 140900 руб., пени в размере 30145 руб. 47 коп., штрафа в размере 38442 руб. 50 коп. (л.д. 20-21, т.1).
Указанное требование в добровольном порядке Казымова Е.П. не исполнила.
В рамках возбужденного в ОСП по Сычевскому и Новодугинскому районам УФССП России по Смоленской области исполнительного производства с Казымовой Е.П. в пользу налогового органа удержана сумма в размере 69721 руб. 13 коп., в связи с чем административным истцом подлежащая взысканию с Казымовой Е.П. сумма налога на доходы физических лиц снижена до 71178 руб. 87 коп. (140900 руб.- 69721 руб.13 коп.).
Доказательств, подтверждающих уплату оставшихся сумм, не представлено.
Определением мирового судьи судебного участка N 46 в МО "Сычевский район" Смоленской области от 10.08.2020 г. судебный приказ от 27.02.2020 г. о взыскании с Казымовой Е.П. обязательных платежей и санкций отменен.
Настоящее административное исковое заявление подано в суд налоговым органом 05.10.2020 г.
Разрешая спор, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, учитывая, что за административным ответчиком числится задолженность по налогам, пени, штрафу, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные налоговым органом требования.
При этом суд первой инстанции исходил из того, что процедура принудительного взыскания задолженности соблюдена. Налоговым органом принимались меры к взысканию задолженности по налогу, в адрес налогоплательщика своевременно направлялись уведомления и требования, также административный истец обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа.
Выводы суда мотивированы, соответствуют материалам дела, на основании которых правильно определены обстоятельства, имеющее значение для дела, нормам материального и процессуального права.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы о том, что суд необоснованно не проверил правильность доначисленных в соответствии с решением налогового органа от 31.10.2019 г. сумм налога на доходы физических лиц, пени и штраф, являются несостоятельными.
По делу установлено, что указанное решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в установленном законом порядке Казымова Е.П. не оспорила, в то время как главой 19 Налогового кодекса РФ установлен обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера. Таким образом, вступившее в законную силу решение налогового органа, принятое по результатам камеральной проверки, не может быть пересмотрено в рамках рассмотрения настоящего административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций.
При таких обстоятельствах решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Сычевского районного суда Смоленской области от 07 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Казымовой Елены Петровны - Новикова Александра Владимировича - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
