Дата принятия: 15 марта 2021г.
Номер документа: 33а-2302/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРМСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 15 марта 2021 года Дело N 33а-2302/2021
Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:
Председательствующего судьи Никитиной Т.А.,
судей Овчинниковой Н.А., Чулатаевой С.Г.,
при секретаре Греховой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Леонтьевой Натальи Александровны на решение Березниковского городского суда Пермского края от 04 декабря 2020 года, которым постановлено:
административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Пермскому краю к Леонтьевой Наталье Александровне о взыскании налога на доходы физических лиц, налога на имущество, транспортного налога, пени удовлетворить.
Взыскать с Леонтьевой Натальи Александровны, дата рождения, ИНН **, зарегистрированной по адресу: **** в пользу Межрайонной ИФНС России N 2 по Пермскому краю:
- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 232 130,00 рублей,
- пени за период с 16.07.2019 по 08.11.2019 по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 7 170,52 рубля,
- налоговую санкцию в размере 26 138,00 рублей;
- недоимку по транспортному налогу за 2018 год в сумме 1 406,68 рублей;
- пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 0,67 рублей, всего 266 845,87 рублей, (на счет N 40101810700000010003 в ГРКЦ ГУ Банк России по Пермскому краю, г.Пермь, БИК 045773001, получатель ИНН 5911000117/КПП 591101001 УФК по Пермской области (Межрайонная ИФНС России N 2 по Пермскому краю), КБК транспортного налога 18210604012021000110, КБК налога на доходы физических лиц 18210102030011000110, КБК налога на доходы физических лиц (штрафы) 18210102030013000110, КБК налога пени по налогу на доходы физических лиц 18210102030012100110, КБК пени по налогу на имущество 18210601020042100110.
Взыскать с Леонтьевой Натальи Александровны в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 5 868,46 руб.
Заслушав доклад судьи Овчинниковой Н.А., объяснения Леонтьевой Н.А., изучив материалы дела, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Пермскому краю обратилась в суд с требованиями к административному ответчику Леонтьевой Н.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 232 130,00 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 7 170,52 рубля, налоговой санкции в размере 26 138,00 рублей, недоимки по транспортному налогу за 2018 год в сумме 1 406,68 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 0,67 рублей, всего 266 845,87 рублей.
Судом постановлено вышеуказанное решение, об отмене которого в апелляционной жалобе просит Леонтьева Н.А. В обоснование жалобы указывает, что срок, предусмотренный п. 2 ст. 286 КАС РФ, п. 3 ст. 48 РФ налоговым органом пропущен, вопрос о восстановлении срока судом не разрешен. С учетом разъяснений пункта 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указанные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
В суде апелляционной инстанции административный ответчик Леонтьева Н.А. доводы апелляционной жалобы поддержала.
Административный истец представителя в процесс не направил, представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя и письменные возражения на жалобу.
До рассмотрения дела по существу от административного истца поступил отказ от административного иска в части взыскания с административного ответчика пеней в размере 0,67 руб., начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год.
По правилам ч. 2, ч. 5 ст. 146 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично. Суд не принимает отказ административного истца от административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц.
В соответствии со ст. 304 КАС РФ отказ административного истца от иска, признание иска административным ответчиком или соглашение о примирении сторон, совершенные после принятия апелляционных жалобы, представления, должны быть выражены в поданных суду апелляционной инстанции заявлениях в письменной форме. В случае, если отказ административного истца от иска, признание иска административным ответчиком, условия соглашения сторон были заявлены в судебном заседании, такие отказ, признание, условия заносятся в протокол судебного заседания и подписываются соответственно административным истцом, административным ответчиком, сторонами соглашения.
Порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска или заявления сторон о заключении соглашения о примирении определяются по правилам, установленным статьей 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска или при утверждении соглашения сторон суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.
На основании п. 3 ч. 1 ст. 194 КАС РФ если иное не установлено настоящим Кодексом, суд прекращает производство по административному делу в случае если административный истец отказался от административного иска и отказ принят судом;
В случае прекращения производства по делу, в соответствии с ч. 1 ст. 195 КАС РФ повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.
Судебная коллегия полагает возможным принять отказ административного истца от административного иска в указанной части, поскольку это не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц.
На основании ст. 304 КАС РФ решение суда в части взыскания указанной суммы пеней 0,67 руб. подлежит отмене с прекращением производства по административному делу.
В остальной части оснований к отмене решения суда судебная коллегия не усматривает.
В отношении взыскания с ответчика налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) судебная коллегия считает следующее.
На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подп. 1, подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
По правилам подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.
В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (пункт 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено данным Кодексом.
Из содержания п. 9 ст. 101 НК РФ следует, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Из материалов дела следует, что на основании договора купли-продажи недвижимости от 23.05.2018 приобрела в собственность квартиру по адресу: ****. Цена договора 1 900 000 рублей.
По договору купли-продажи недвижимости от 30.05.2018 административный ответчик продала квартиру по адресу: ****. Цена договора 4 000 000 рублей.
08.04.2019 года Леонтьевой Н.А. в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, в которой отражен доход от налогового агента ООО "***" в размере 381 171, 31 руб., заявлен стандартный налоговый вычет на ребенка в сумме 9 800,00 рублей и имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 1 п.3 ст.220 НК РФ в сумме 82 267, 86 руб. Налог, подлежащий возмещению из бюджета, составляет 10 695,00 руб.
Доход, полученный от продажи квартиры, в декларации не указан.
В срок до 15.07.2019 г., указанный в п. 6 ст. 227 НК РФ, НДФЛ ответчиком не уплачен.
Инспекцией на основании ст.88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, по результатам которой принято решение от 08.11.2019 г. N 2573, согласно которому Леонтьева Н.А. привлечена к налоговой ответственности, ей предложено уплатить налог на доход за 2018 год, полученный от продажи квартиры по адресу: ****, в размере 261 380 руб., пени в размере 7 170, 52 за период с 16.07.19 по 08.11.2019 в размере 7 170,52 руб., штраф за несвоевременную уплату налога 16 138 руб.
С учетом налоговых вычетов и переплат размер налога на доход, подлежащий уплате, составляет 232130 руб., что никем не оспаривается.
Решение налогового органа от 08.11.2019 г. Леонтьевой Н.А. получено 14.01.2020 г. через личный кабинет, что Леонтьева Н.А. подтвердила в судебном заседании суда апелляционной инстанции.
14.01.2020 Леонтьевой Н.А. направлялось требование N 1212 от 10.01.2020, срок исполнения которого был установлен до 11.02.2020 (скриншот л.д. 17). Данное требование об уплате налога, штрафа, пени Леонтьевой Н.А. исполнено не было.
Межрайонная ИФНС России N 2 по Пермскому краю обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с должника недоимки по НДФЛ за 2018, пени, штрафа.
Определением мирового судьи судебного участка N 2 Березниковского судебного района Пермского края, и.о. мирового судьи судебного участка N 8 Березниковского судебного района Пермского края от 09.06.2020 года судебный приказ N 2а-2018/2020 от 13.04.2020 отменен.
С административным исковым заявлением административный истец обратился 25.09.2020, то есть с соблюдением установленного законом срока.
Судебная коллегия полагает, что основания для взыскания налога и санкций по решению налогового органа от 08.11.2019 г. имеются, поскольку срок владения квартирой составил менее минимального предельного срока владения, доход от реализации квартиры составил 2100000 руб.
Не оспаривая расчет налога, пеней и штрафа, административный ответчик указала в суде апелляционной инстанции на финансовые затруднения, не позволившие уплатить сумму налога.
При таких обстоятельствах, учитывая, что процедура взыскания налога и санкций соблюдена, решение суда в указанной части является законными обоснованным.
В отношении взыскания с ответчика транспортного налога судебная коллегия считает следующее.
В п. 3 ст. 362 НК РФ сказано, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В части 2 ст. 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Леонтьевой Н.А. на праве собственности в 2018 году принадлежал автомобиль Лада гранта г/н **, в связи с этим у ответчика возникла обязанность по уплате транспортного налога за 2018 г.
Ответчику было направлено налоговое уведомление N 7258728 от 27.06.2019 о начислении транспортного налога за 2018 год в размере 3183.
В связи с неполной уплатой налога, через личный кабинет налогоплательщика ответчику 27.12.2019 было направлено требование N 53665 от 15.12.2019 со сроком уплаты до 28.01.2020 на сумму 1406,68 руб.
В установленный требованием срок сумма транспортного налога за 2018 административным ответчиком не оплачена.
Определением мирового судьи судебного участка N 2 Березниковского судебного района Пермского края, и.о. мирового судьи судебного участка N 8 Березниковского судебного района Пермского края от 09.06.2020 года судебный приказ N 2а-2018/2020 от 13.04.2020 отменен.
С административным исковым заявлением административный истец обратился 25.09.2020, то есть с соблюдением установленного законом срока.
Установив по делу вышеуказанные обстоятельства, суд первой инстанции руководствовался положениями приведенных норм права и исходил из того, что ответчик является плательщиком транспортного налога за 2018 год, обязанность по уплате которого она не исполнила, в связи с чем с неё подлежит взысканию недоимка по налогу. Процедура по принудительному взысканию платежей соблюдена.
Доводы апелляционной жалобы о пропуске срока на обращение в суд с настоящим административным иском не могут быть приняты во внимание, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права.
За судебным приказом о взыскании налогов и санкций административный истец обратился в пределах 6-месячного срока давности, указанного в п. 2 ст. 48 НК РФ, поскольку сроки по требованиям от 25.12.2019, от 10.01.2020 истекли 28.01.2020 и 11.02.2020 соответственно, приказ выдан 13.05.2020 г.
При обращении 29.09.2020 г. в суд с настоящим административным иском 6-месячный срок, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ и исчисляемый со дня отмены судебного приказа (09.06.2020 г.) административным истцом соблюден.
Иного судебного порядка взыскания налоговых платежей и санкций, помимо как в процедуре административного судопроизводства, не существует.
Порядок исчисления сроков урегулирован специальными нормами права, а именно - ст. 48 НК РФ.
Исходя из изложенного, доводов, ставящих под сомнение или опровергающих выводы суда первой инстанции, а также указывающих на нарушение судом норм материального или процессуального права, апелляционная жалоба не содержит.
Руководствуясь ст. 309 КАС Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Принять отказ от иска МИФНС N 2 по Пермскому краю от взыскания пеней на недоимку по налогу на имущество в размере 0,67 руб.
Решение Березниковского городского суда Пермского края от 04 декабря 2020 года в указанной части отменить, производство по административному делу в указанной части прекратить.
В остальной части решение Березниковского городского суда Пермского края от 04 декабря 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Леонтьевой Натальи Александровны - без удовлетворения.
Определить ко взысканию общую сумму недоимки и пеней в размере 266 845,20 руб.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции
(г. Челябинск) в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.
Председательствующий - подпись
Судьи - подписи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
