Дата принятия: 18 марта 2020г.
Номер документа: 33а-2256/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 18 марта 2020 года Дело N 33а-2256/2020
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Котликовой О.П.,
судей Бакланова Е.А., Титовой В.В.
при секретаре Ждановой М.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю на решение Рубцовского городского суда Алтайского края от 23 декабря 2019 года по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю к Н. о взыскании задолженности по налогам.
Заслушав доклад судьи Котликовой О.П., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России N 12 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Н. о взыскании недоимки за 2015 год по транспортному налогу в размере <данные изъяты> руб., земельному налогу в размере <данные изъяты> руб. и налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб.
В обоснование заявленных требований указано, что Н. в 2015 году владел транспортным средством Вольво 850, регистрационный знак ***, мощность двигателя 140 л.с., земельным участком с кадастровым номером ***, расположенным по адресу: <адрес>, в связи с чем является плательщиком транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц. Налогоплательщику направлялось налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ, затем требование *** от ДД.ММ.ГГ об уплате налогов, однако в добровольном порядке задолженность не погашена.
Решением Рубцовского городского суда Алтайского края от 23 декабря 2019 года в удовлетворении административного иска отказано.
В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю просит отменить решение суда и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на соблюдение установленного порядка взыскания указанных выше налогов, поскольку налоговое уведомление и требование об уплате налога были направлены по последнему известному месту жительства налогоплательщика (<адрес>). Данные о регистрации по иному адресу у инспекции отсутствуют, Н. не предоставлял в налоговый орган адрес взаимодействия, по которому может получать почтовую корреспонденцию, при этом обязанности осуществлять розыск места жительства (пребывания) налогоплательщика у налогового органа не имеется.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 12 по Алтайскому краю П. поддержал доводы апелляционной жалобы.
Иные лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в установленном законом порядке, не явились, сведения о причинах неявки не представили, об отложении судебного заседания не ходатайствовали.
На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, изучив доводы жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене в связи с неправильным применением норм материального права, а также ввиду несоответствия выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела (пункты 3, 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговой инспекцией не выполнена обязанность по направлению налогового уведомления и требования по месту жительства налогоплательщика (адресу нахождения принадлежащего ему объекта недвижимого имущества).
С данными выводами согласиться нельзя в связи со следующим.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее нормы материального права приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения сложившихся правоотношений), если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Пунктом 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по адресу места жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления указанных документов, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
Под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (абзац двадцатый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пункт 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно положениям статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Порядок направления и передачи требования аналогичен порядку, установленному для направления и передачи уведомления.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Таким образом, из содержания приведенных норм в их совокупности следует, что обязанность по уплате налога возникает у физического лица с момента получения им уведомления налогового органа, при неисполнении которого налоговым органом направляется требование об уплате недоимки по налогу. При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу только в том случае, если соблюден порядок направления налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 363, пунктом 1 статьи 397, пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный, земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2015 год подлежали уплате не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть до ДД.ММ.ГГ.
Как усматривается из материалов дела, налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ со сроком уплаты перечисленных выше налогов до ДД.ММ.ГГ (л.д. 15) и требование об уплате налогов *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ (со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГ, л.д. 6) были направлены налоговым органом по известному месту жительства Н. (<адрес>). Факт направления уведомления и требования подтверждается реестрами отправленной корреспонденции *** от ДД.ММ.ГГ (л.д. 16), *** от ДД.ММ.ГГ (л.д. 7), а также представленными скриншотами автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы (АИС "Налог-3") (л.д. 54, 70-71).
Сведений о регистрации Н. по иному адресу материалы административного дела не содержат, равно как и того, что налогоплательщик обращался в налоговый орган с заявлением об определении места его жительства по месту его пребывания, либо представил иной адрес для направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Учитывая, что налоговое уведомление и требование были направлены в адрес Н. заказными письмами, то в силу положений пункта 4 статьи 52, пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказных писем.
Ссылку в решении суда на положения пункта 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому при отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, указанных в настоящем пункте, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка), следует признать ошибочной, поскольку в данной редакции названная норма действует лишь с 30 августа 2018 года (пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 232-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования"), в связи с чем не могла быть применена к ранее возникшим правоотношениям.
Учитывая отсутствие у административного ответчика регистрации по месту жительства, непредставление им сведений о месте своего пребывания и отсутствие у налогового органа обязанности осуществлять розыск места жительства (пребывания) налогоплательщика, на что обоснованно указано в апелляционной жалобе, выполнение Межрайонной ИФНС России N 12 по Алтайскому краю обязанности по направлению налогового уведомления и требования об уплате налогов по последнему известному месту жительства Н. произведено надлежащим образом.
Установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Н. указанных сумм налогов (ДД.ММ.ГГ), затем, после отмены судебного приказа от ДД.ММ.ГГ определением от ДД.ММ.ГГ, с административным иском (ДД.ММ.ГГ) административным истцом соблюдены.
При таком положении решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении административных исковых требований налогового органа по указанным выше основаниям нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене.
Разрешая заявленные требования по существу, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 357 Налогового кодекса лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, являются плательщиками транспортного налога.
Сумма такого налога исчисляется налоговыми органами (пункт 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).
Указанный налог подлежит уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По сообщению начальника регистрационно-экзаменационного отдела ГИБДД МО МВД России "Рубцовский" от ДД.ММ.ГГ в период с января 2015 года по настоящее время за Н. зарегистрирован автомобиль Вольво 850, государственный регистрационный знак ***, мощность двигателя <данные изъяты> л.с. (л.д. 57). Данное обстоятельство также подтверждается имеющейся в материалах дела карточкой учета транспортного средства (л.д. 100).
Согласно статье 1 Закона Алтайского края от 10 октября 2002 года N 66-ЗС "О транспортном налоге на территории Алтайского края" налоговая ставка на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. составляет 20 рублей. Следовательно, размер транспортного налога за 2015 год составил <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> л.с. х 20 руб. (налоговая ставка) = <данные изъяты> руб.).
В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и Севастополя).
По данным налогового органа на основании постановления администрации г. Рубцовска Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** Н. для строительства индивидуального жилого дома был предоставлен земельный участок с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: <адрес>, в постоянное бессрочное пользование с ДД.ММ.ГГ (л.д. 96, 110), что послужило основанием для начисления земельного налога за 2015 год.
Согласно пункту 5.1 Положения о введении земельного налога на территории муниципального образования "Город Рубцовск" Алтайского края, утвержденного решением Рубцовского городского Совета депутатов от ДД.ММ.ГГ ***, ставка земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена в размере 0,3%.
Исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГ - <данные изъяты> руб. (л.д. 61), налоговой ставки - 0,3%, и периода владения Н. земельным участком, размер недоимки по земельному налогу за 2015 год составил <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> х 0,3%).
При этом судебная коллегия, учитывая, что в налоговом уведомлении налоговая база при расчете задолженности по земельному налогу указана неверно (<данные изъяты> руб.), приходит к выводу о том, что требования налогового органа о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере <данные изъяты> руб. подлежат частичному удовлетворению (в размере <данные изъяты> руб.).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно статье 404 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
В соответствии с частью 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Ставки налога на имущество физических лиц установлены решением Рубцовского городского Совета депутатов от 20 ноября 2014 года N 412 на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), и вида объекта налогообложения: за жилые дома, жилые помещения (квартира, комната), гараж, машино-место, объект незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом: до 300000 рублей (включительно) - 0,1%.
Из материалов дела следует, что в 2015 году Н. являлся собственником квартиры <адрес> с кадастровым номером ***, инвентаризационной стоимостью <данные изъяты> (л.д. 49). При этом согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости с ДД.ММ.ГГ за Н. было зарегистрировано право на ? доли в праве общей долевой собственности на данное жилое помещение, а с ДД.ММ.ГГ - на ? долю в праве общей долевой собственности в указанном помещении (л.д. 58).
С учетом налоговой базы, размера коэффициента-дефлятора (1,147), установленного на 2015 год приказом Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГ ***, налоговой ставки, периода владения и доли административного ответчика в праве общей долевой собственности, недоимка по налогу на имущество за 2015 год в отношении квартиры <адрес> составила <данные изъяты> руб. ((<данные изъяты> руб. (инвентаризационная стоимость с учетом коэффициента-дефлятора) х 0,1% (налоговая ставка) х ? (доля в праве собственности) х 2/12 мес. (количество месяцев владения в году) = <данные изъяты> руб.) + ((<данные изъяты> руб. (инвентаризационная стоимость с учетом коэффициента-дефлятора) х 0,1% (налоговая ставка) х ? (доля в праве собственности) х 10/12 мес. (количество месяцев владения в году) = <данные изъяты> руб.).
Принимая во внимание соблюдение налоговым органом установленного законом порядка взыскания с Н. недоимки по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц за 2015 год, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости отмены решения городского суда и принятия по делу нового решения о взыскании с Н. задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере <данные изъяты> руб., по земельному налогу за 2015 год в размере <данные изъяты> руб., по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере <данные изъяты> руб.
На основании положений части 3 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию в доход муниципального образования город Рубцовск Алтайского края государственная пошлина в размере 400 рублей.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Рубцовского городского суда Алтайского края от 23 декабря 2019 года отменить и принять по делу новое решение.
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю удовлетворить частично.
Взыскать с Н., <данные изъяты> транспортный налог за 2015 год в размере <данные изъяты> рублей, земельный налог за 2015 год в размере <данные изъяты> рубля, налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере <данные изъяты> рубля.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Взыскать с Н. в доход муниципального образования город Рубцовск Алтайского края государственную пошлину в размере <данные изъяты> рублей.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
