Дата принятия: 18 марта 2020г.
Номер документа: 33а-2255/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 18 марта 2020 года Дело N 33а-2255/2020
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Котликовой О.П.,
судей Бакланова Е.А., Титовой В.В.,
при секретаре Ждановой М.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю на решение Рубцовского городского суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ
по делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к Новикову В. В. о взыскании недоимки по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц.
Заслушав доклад судьи Бакланова Е.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Новикову В.В. о взыскании задолженности за 2014 год по транспортному налогу в размере <данные изъяты>, по земельному налогу в размере <данные изъяты>, по налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты>
В обоснование требований указано, что в 2014 году Новикову В.В. принадлежали транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак ***; земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>; квартира, расположенная по адресу: <адрес>. Административному ответчику направлялись налоговое уведомление и требование о необходимости уплаты указанных сумм налогов, однако добровольно налоги уплачены не были, в связи с чем Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка *** <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГ мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступлением возражений должника.
Решением Рубцовского городского суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ административные исковые требования оставлены без удовлетворения.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю просит отменить решение суда и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что налоговым органом надлежаще исполнена обязанность по направлению налогового уведомления и требования по последнему известному месту жительства Новикова В.В., учитывая при этом отсутствие у административного ответчика регистрации по месту жительства, непредставление им сведений о месте своего пребывания, а также отсутствие у налогового органа обязанности осуществлять розыск места жительства (пребывания) должника.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС России *** по Алтайскому краю Панков С.С. доводы жалобы поддержал; иные лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена при имеющейся явке.
Рассмотрев дело в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и выслушав представителя административного истца, судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене по основанию, предусмотренному пунктом 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела).
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговой инспекцией не выполнена обязанность по направлению налогового уведомления и требования по месту жительства налогоплательщика (адресу нахождения принадлежащего ему объекта недвижимого имущества).
С данными выводами согласиться нельзя в связи со следующим.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.
Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Объектом налогообложения признаются, в том числе, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).
Законом Алтайского края от 10 октября 2002 года N 66-ЗС "О транспортном налоге на территории Алтайского края" установлен и введен в действие на территории Алтайского края транспортный налог, обязательный к уплате на территории Алтайского края, а также установлены налоговые ставки в зависимости от мощности двигателя. При мощности двигателя легкового автомобиля свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно налоговая ставка составляет 20 рублей.
В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации.
В пункте 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решением Рубцовского городского Совета депутатов Алтайского края от 21 августа 2008 года N 771 введен земельный налог на территории муниципального образования "город Рубцовск" Алтайского края и установлены налоговые ставки. В отношении земельных участков, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, налоговая ставка установлена в размере 0,3% от кадастровой стоимости.
В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
В силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации квартира, расположенная в пределах муниципального образования, признается объектом налогообложения.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (статья 404 Налогового кодекса Российской Федерации).
Решением Рубцовского городского Совета депутатов Алтайского края от 21 августа 2008 года N 770 установлены ставки налога на имущество физических лиц на территории города Рубцовска в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, и типа использования объекта налогообложения, в том числе за жилые объекты, стоимостью до 300 000 рублей включительно - 0,1%.
Как следует из материалов дела, в 2014 году за Новиковым В.В. было зарегистрировано транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак ***, мощность двигателя 140 л.с.
Также в указанный налоговый период административному ответчику принадлежали ? доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый ***.
Кроме того, в соответствии с постановлением Администрации г. Рубцовска от ДД.ММ.ГГ *** Новикову В.В. для строительства жилого дома был предоставлен в постоянное бессрочное пользование земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый ***.
Следовательно, Новиков В.В. является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2014 год.
В соответствии с пунктом 3 статьи 363, пунктом 3 статьи 397, пунктом 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц уплачиваются на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Согласно пункту 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Аналогичные требования содержатся в пункте 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующем порядок направления требования об уплате налога.
В соответствии с информацией, представленной отделом адресно-справочной работы УВМ ГУ МВД России по Алтайскому краю, Новиков В.В. был зарегистрирован по адресу: <адрес>, снят с регистрационного учета ДД.ММ.ГГ.
Налоговым органом по последнему известному адресу административного ответчика было направлено налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ (л.д. 11) об уплате транспортного, земельного налога, налога на имущество физических лиц по вышеуказанным объектам налогообложения за 2014 год со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГ. Направление уведомления подтверждается реестром отправленной корреспонденции *** от ДД.ММ.ГГ (л.д. 13).
Обязанность по уплате налога Новиковым В.В. не была исполнена, в связи с чем по этому же адресу направлено требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ об уплате налогов, пеней со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГ (л.д. 10). Направление требования подтверждается реестром отправленной корреспонденции *** от ДД.ММ.ГГ (л.д. 10 оборот).
Установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки обращения в суд сначала с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Новикова В.В. указанных сумм налогов, пеней (ДД.ММ.ГГ), затем с административным иском (ДД.ММ.ГГ) после отмены судебного приказа от ДД.ММ.ГГ определением от ДД.ММ.ГГ административным истцом соблюдены.
При разрешении заявленных налоговым органом требований суд первой инстанции правомерно исходил из того, что Новиков В.В. является плательщиком транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, поскольку в спорные налоговые периоды за ним были зарегистрированы вышеуказанные объекты налогообложения.
Вместе с тем, отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении налоговым органом процедуры взыскания недоимки за указанный налоговый период, поскольку при отсутствии у Новикова Н.В. места жительства налоговые уведомление и требование следовало направлять по адресу места нахождения принадлежащего административному ответчику недвижимого имущества (<адрес>).
При этом судом применено положение пункта 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГ N 232-ФЗ), согласно которому при отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, указанных в настоящем пункте, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка).
Судебная коллегия не может согласиться с указанным выводом суда в силу следующего.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ), действующей в период направления Новикову В.В. налоговых уведомления и требования, в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
Таким образом, на момент направления налоговым органом Новикову В.В. налоговых уведомления и требования данная норма содержала положение только о направлении документов по адресу места жительства (места пребывания) физического лица или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Указание на то, по какому адресу направлять документы при отсутствии у физического лица места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, данное положение не содержало.
Пунктом 3 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность органов, осуществляющих регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органов опеки и попечительства сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.
Статьей 3 Закона Российской Федерации от 25 июня 1993 года N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" установлена обязанность граждан Российской Федерации регистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации в целях обеспечения необходимых условий для реализации гражданином Российской Федерации его прав и свобод, а также исполнения им обязанностей перед другими гражданами, государством и обществом.
Принимая во внимание, что налоговые уведомление и требование направлялись по последнему известному налоговому органу адресу регистрации Новикова В.В., тот факт, что он был снят с регистрации, корреспонденцию не получал, не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом установленной процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости уплатить налоги, погасить задолженность, предшествующей обращению в суд. Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат. Учитывая, что регистрация гражданина по месту жительства является способом уведомления налогового органа о месте проживания налогоплательщика, и у налогового органа отсутствует обязанность производить розыск места жительства (пребывания) налогоплательщика, то направление налогового уведомления и требования об уплате налогов за 2014 год по последнему известному адресу регистрации административного ответчика необходимо расценивать как надлежащее исполнение налоговым органом обязанности, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации.
При этом судебная коллегия обращает внимание, что согласно ответу Рубцовского почтамта УФПС Алтайского края от ДД.ММ.ГГ направленные Новикову В.В. заказные письма *** (направлено налоговое уведомление), *** (направлено требование об уплате налогов) вручены адресату ДД.ММ.ГГ и ДД.ММ.ГГ соответственно.
При таких обстоятельствах выводы суда о нарушении порядка взыскания недоимки за указанный налоговый период являются ошибочными.
Принимая во внимание налоговые базы и ставки, долю в праве собственности на имущество, а также периоды владения им, судебная коллегия соглашается с размером задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2014 год, исчисленным налоговым органом.
Таким образом, требования налоговой инспекции о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2014 год в размере <данные изъяты> (140 л.с. (мощность автомобиля) х <данные изъяты> (налоговая ставка) х 12/12 мес. (количество месяцев владения в году), недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере <данные изъяты> (<данные изъяты> (инвентаризационная стоимость) х 0,1% (налоговая ставка) х ? (доля в праве собственности) х 12/12 мес. (количество месяцев владения в году)) подлежали удовлетворению.
Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с расчетом земельного налога за 2014 год.
Согласно сведениям, представленным филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Алтайскому краю, кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ составляла <данные изъяты>
Однако налоговым при исчислении земельного налога применена налоговая база в размере <данные изъяты>, что является неверным.
При таких обстоятельствах недоимка по земельному налогу подлежит взысканию в размере <данные изъяты> (<данные изъяты> (кадастровая стоимость) х 0,3% (налоговая ставка) х 12/12 мес. (количество месяцев владения в году)).
С учетом изложенного решение суда подлежит отмене с принятием по делу нового решения о взыскании с Новикова В.В. задолженности по транспортному налогу за 2014 год в размере <данные изъяты>, по земельному налогу за 2014 год в размере <данные изъяты>, по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере <данные изъяты>
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Рубцовского городского суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ отменить и принять по делу новое решение.
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю удовлетворить частично.
Взыскать с Новикова В. В., ДД.ММ.ГГ года рождения, проживающего по адресу: <адрес> в доход бюджета Алтайского края транспортный налог за 2014 год в размере <данные изъяты> с перечислением их в УФК по Алтайскому краю (Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю) ИНН 2209028442, КПП 220901001, счет 40***, Отделение Барнаул БИК 040173001, ОКТМО 01716000, код налога 18***;
земельный налог в сумме <данные изъяты> в пользу местного бюджета с перечислением их в УФК по Алтайскому краю (Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю) ИНН 2209028442, КПП 220901001, счет 40***, Отделение Барнаул БИК 040173001, ОКТМО 01716000, код налога 18***, код пени 18***;
налог на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты> в пользу местного бюджета с перечислением их в УФК по Алтайскому краю (Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю) ИНН 2209028442, КПП 220901001, счет 40***, Отделение Барнаул БИК 040173001, ОКТМО 01650466, код налога 18***.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Взыскать с Новикова В. В. в доход муниципального образования город Рубцовск Алтайского края государственную пошлину в размере <данные изъяты>.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
