Дата принятия: 15 июля 2020г.
Номер документа: 33а-2249/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 15 июля 2020 года Дело N 33а-2249/2020
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Котликовой О.П.,
судей Копцевой Г.В., Бакланова Е.А.,
при секретаре Ждановой М.С.,
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Ивановой Л. М. на решение Центрального районного суда г.Барнаула от ДД.ММ.ГГ по административному делу по административному иску Ивановой Л. М. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю о признании незаконными решений, возложении обязанности.
Заслушав доклад судьи Бакланова Е.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Иванова Л.М. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю (далее - МИФНС России N 15 по Алтайскому краю), в котором просила признать незаконным решение МИФНС России N 15 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ *** и решение Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее - УФНС России по Алтайскому краю) от ДД.ММ.ГГ *** в части отказа в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2015 год; возложить обязанность пересчитать налог на имущество физических лиц за 2015 год исходя из кадастровой стоимости. В обоснование требований указано, что административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц, так как ей на праве собственности принадлежат квартиры, расположенные по адресу: <адрес> (кадастровый ***), <адрес> (кадастровый ***), а также незавершенный строительством жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> (кадастровый ***, период владения с 2010 года по 15 июля 2017 года). За 2015 год оплачен налог на имущество за объект с кадастровым *** руб., за объект с кадастровым *** - <данные изъяты>, за объект с кадастровым *** - <данные изъяты>, всего за 2015 год было уплачено <данные изъяты> ДД.ММ.ГГ Иванова Л.М. обратилась в налоговый орган с заявлением о перерасчете сумм налога за 2015-2017 годы и за 2018 год исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Решением от ДД.ММ.ГГ *** МИФНС России N 15 по Алтайскому краю произвела перерасчет налога за 2016-2018 годы, в перерасчете налога за 2015 год отказано, поскольку налогоплательщик может реализовать свое право на перерасчет налога не более чем за 3 года, предшествующих дате подачи соответствующего заявления. ДД.ММ.ГГ Иванова Л.М. в порядке подчиненности обратилась в УФНС России по Алтайскому краю с жалобой, в которой просила признать незаконным решение МИФНС России N 15 по Алтайскому краю в части отказа в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2015 год, пересчитать налог на имущество физических лиц за 2015 год исходя из кадастровой стоимости. Решением вышестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГ *** решение МИФНС России N 15 по Алтайскому краю признано законным. Административный истец полагает решения налоговых органов незаконными и противоречащими Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года N 10-П.
К участию в деле в качестве административного ответчика привлечено Управление ФНС России по Алтайскому краю.
Решением Центрального районного суда г.Барнаула от ДД.ММ.ГГ исковые требования административного истца оставлены без удовлетворения.
В апелляционной жалобе административный истец Иванова Л.М. просит отменить решение суда и принять по делу новое решение об удовлетворении требований в полном объеме. Ссылаясь на положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, автор жалобы указывает, что с заявлением о перерасчете сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц она обратилась ДД.ММ.ГГ, решение по заявлению принято ДД.ММ.ГГ, уведомление о перерасчете в адрес налогоплательщика направлено не было, то есть основания для отказа в таком перерасчете отсутствовали. Положениями указанной выше нормы закона возможность возврата уплаченных сумм ставится в зависимость не от даты направления заявления, а от даты направления уведомления о перерасчете. Административный истец оплатила недоимку по налогу в полном объеме ДД.ММ.ГГ на основании уведомления от ДД.ММ.ГГ, с заявлением в налоговый орган обратилась ДД.ММ.ГГ, то есть до истечения трехлетнего срока.
В возражениях относительно апелляционной жалобы МИФНС России N 15 по Алтайскому краю просит решение суда оставить без изменения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный истец Иванова Л.М. и ее представитель Подкопаев Д.В. доводы жалобы поддержали, представители административных ответчиков МИФНС России N 15 по Алтайскому краю Акелькин Д.В. и УФНС России по Алтайскому краю Гришин Е.А. против удовлетворения жалобы возражали.
Изучив материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, проверив административное дело в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда.
Как следует из материалов дела, в 2015 году Иванова Л.М. являлась собственником квартир, расположенных по адресу: <адрес> (кадастровый ***), <адрес> (кадастровый ***), а также незавершенного строительством жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> (кадастровый ***).
Расчет налога на имущество физических лиц за 2015 год, исчисленный исходя из инвентаризационной стоимости имущества, указан с учетом переплаты (<данные изъяты>) в налоговом уведомлении *** от ДД.ММ.ГГ в размере <данные изъяты> (л.д. 32).
Оплата налога на имущество физических лиц за 2015 год произведена Ивановой Л.М. в полном объеме ДД.ММ.ГГ, что подтверждается выпиской из карточки расчета с бюджетом (л.д. 30).
ДД.ММ.ГГ Иванова Л.М. обратилась в МИФНС России N 15 по Алтайскому краю с заявлением, в котором просила пересчитать суммы налога, начисленные и оплаченные за 2015-2017 годы, а также начисленные за 2018 год исходя из кадастровой стоимости объекта, ссылаясь на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года N 10-П.
Заявление налоговым органом рассмотрено и решением от ДД.ММ.ГГ *** МИФНС России N 15 по Алтайскому краю Ивановой Л.М. отказано в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2015 год. За 2016-2018 годы произведено уменьшение по налогу на имущество физических лиц, согласно Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года N 10-П, приняв за налоговую базу - кадастровую стоимость рассматриваемых объектов недвижимости.
Перерасчет налога на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы, исчисленный исходя из кадастровой стоимости имущества, отражен в налоговом уведомлении *** от ДД.ММ.ГГ, которое было передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, получено и прочитано исходя из данных представленных налоговым органом ДД.ММ.ГГ (л.д. 31, 33).
Не согласившись с данным решением, ДД.ММ.ГГ Иванова Л.М. обратилась в УФНС России по Алтайскому краю с жалобой, в которой просила признать незаконным решение МИФНС России N 15 по Алтайскому краю *** от ДД.ММ.ГГ в части отказа в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2015 год, пересчитать налог на имущество физических лиц за 2015 год исходя из кадастровой стоимости.
Решением вышестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГ *** решение МИФНС России N 15 по Алтайскому краю было признано законным и отказано в перерасчете.
Разрешая публичный спор, суд первой инстанции исходил из того, что Иванова Л.М. могла претендовать на перерасчет налога на имущество физических лиц только за налоговые периоды 2016-2018 годов, поскольку перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. При этом с заявлением о возврате излишне уплаченного налога Иванова Л.М. в налоговый орган не обращалась, в то время как возврат либо зачет излишне уплаченного налога, в силу статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации носит исключительно заявительный характер.
Судебная коллегия не может согласиться с данными выводами суда по следующим основаниям.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения, в числе прочих, признаются расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) здание, строение, сооружение, помещение.
Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставляется право до 01 января 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).
Такое право предоставлено субъектам Российской Федерации в целях обеспечения возможности налогообложения объектов недвижимости с учетом того, что степень готовности субъектов Российской Федерации к проведению на соответствующей территории государственной кадастровой оценки объектов недвижимости различна. В связи с этим решение о переходе к налогообложению налогом на имущество физических лиц по кадастровой стоимости принимается субъектом Российской Федерации самостоятельно с учетом оценки соответствующих финансовых последствий.
На территории Алтайского края порядок исчисления налоговой базы из кадастровой стоимости не установлен. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Согласно статье 404 Налогового кодекса российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года N 10-П "По делу о проверке конституционности статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки О.Ф. Низамовой" (далее по тексту - Постановление) признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации пункты 1 и 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку - по своему конституционно- правовому смыслу в системе действующего правового регулирования - они не исключают права налогоплательщика требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора), в целях исчисления суммы налога на имущество физических лиц, использования сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки в том случае, когда сумма налога, исчисленная налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости этого имущества, существенно превышает сумму налога, исчисляемую исходя из его кадастровой стоимости.
Таким образом, налогоплательщик вправе требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора) в целях исчисления суммы налога на имущество физических лиц, использования сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки в том случае, когда сумма налога, исчисленная налоговым органом исхода из инвентаризационной стоимости этого имущества, существенно превышает сумму налога, исчисляемую исходя из его кадастровой стоимости.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21, статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
ДД.ММ.ГГ, то есть в пределах 3-х летного срока с момента уплаты налога за 2015 год (налог уплачен ДД.ММ.ГГ), Иванова Л.М. обратилась в МИФНС России N 15 по Алтайскому краю с заявлением, в котором просила пересчитать начисленные суммы налога за 2018 год и оплаченные за 2015-2017 годы исходя из кадастровой стоимости объектов.
Требования налогоплательщика касались налога на имущество физических лиц за 2018 год со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГ (т.е. который только предстояло уплатить), а также ранее уплаченных налогов за 2015-2017 годы.
При этом подача данного заявления была обусловлена правовой позицией, выраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 года N 10-П.
Таким образом, вопреки выводам суда, содержание вышеуказанного заявления позволяет констатировать, что истинная воля административного истца Ивановой Л.М. была направлена на возврат излишне уплаченного налога за 2015 год.
Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявления в этой части, налоговые органы, ссылаясь на положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, исходили из того, что налогоплательщик может реализовать право на перерасчет налога не более чем за три года, предшествующих дате подачи соответствующего заявления.
Вместе с тем не принято во внимание, что Федеральным законом от 03 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 52 части первой Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 2.1, предусматривающим, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.
Указанные выше изменения налогового законодательства направлены на улучшение положения налогоплательщиков земельного налога и налога на имущество физических лиц и на исключение возможности перерасчета сумм указанных налогов, уплаченных на основании ранее направленных налоговых уведомлений за прошедшие налоговые периоды, за исключением случаев уменьшения суммы налога в результате такого перерасчета, по инициативе налоговых органов.
Таким образом, приведенная норма неприменима к правоотношениям, возникшим между административным истцом и административными ответчиками, что свидетельствует о незаконности решения МИФНС России N 15 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ *** и решения УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ *** в части отказа в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2015 год.
Кроме того, как указывалось ранее, статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика обратиться за возвратом излишне уплаченной суммы налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, что и было сделано административным истцом.
Следует отметить, что позиция налогового органа ставит в неравное положение физических лиц, своевременно уплативших налог на имущество физических лиц за 2015 год и физических лиц, взыскание налога с которых происходит в судебном порядке, поскольку у последних, при взыскании с них недоимки по данному налогу за 2015 год, имеется возможность ходатайствовать об осуществлении расчета налога исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Между тем налоговые органы в силу положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны обеспечивать права налогоплательщиков.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем оно подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении требований административного истца Ивановой Л.М
В целях устранения допущенных нарушений прав административного истца судебная коллегия полагает необходимым возложить на МИФНС России N 15 по Алтайскому краю обязанность повторно в установленном законом порядке рассмотреть заявление Ивановой Л.М. от ДД.ММ.ГГ в части перерасчета налога на имущество физических лиц за 2015 год.
Руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Центрального районного суда г.Барнаула от ДД.ММ.ГГ отменить, принять по делу новое решение.
Административные исковые требования Ивановой Л. М. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю удовлетворить.
Признать решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ *** и Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ *** в части отказа в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2015 год незаконными.
Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю обязанность повторно в установленном законом порядке рассмотреть заявление Ивановой Л. М. от ДД.ММ.ГГ в части перерасчета налога на имущество физических лиц за 2015 год.
Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
