Дата принятия: 16 февраля 2021г.
Номер документа: 33а-2221/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СВЕРДЛОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 16 февраля 2021 года Дело N 33а-2221/2021
г. Екатеринбург 16.02.2021
Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:
председательствующего судьи Федина К.А.,
судей Коряковой Н.С., Кориновской О.Л.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паначёвой О.О.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-1717/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области к Кузнецовой Кристине Владимировне о взыскании задолженности по налогам, пени,
по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Синарского районного суда г. Каменска-Уральского Свердловской области от 19.10.2020.
Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области (далее по тексту - МРИ ФНС N 22) обратилась в суд с административным иском к Кузнецовой К.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового Кодекса Российской Федерации за 2018 год в размере 49 106 руб.; задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 03.12.2019 по 26.12.2019 год в размере 250,85 руб.
В обоснование административного искового заявления указано, что налоговым агентом ПАО СК "Росгосстрах" в МРИ ФНС N 22 представлена справка о доходах Кузнецовой К.В. за 2018 год, согласно которой налогоплательщиком получен доход, с которого необходимо уплатить налог в размере 49 106 руб. При проведении налоговым органом мероприятий по контролю, у Кузнецовой К.В. выявлена несвоевременная уплата налогов, пени. Налогоплательщику почтой было направлено требование N 57928 от 27.12.2019 об уплате налогов, пени, которое не исполнено. Ссылаясь на положения ст. ст. 31, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, административный истец просит взыскать с Кузнецовой К.В. задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового Кодекса Российской Федерации за 2018 год в размере 49 106 руб.; задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 03.12.2019 по 26.12.2019 год в размере 250 руб. 85 коп.
Решением Синарского районного суда г. Каменска-Уральского Свердловской области от 19.10.2020 административное исковое заявление МРИ ФНС N 22 удовлетворено. С Кузнецовой К.В. взысканы задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового Кодекса Российской Федерации за 2018 год в размере 49 106 руб.; задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 03.12.2019 по 26.12.2019 год в размере 250, 85 руб. Также с Кузнецовой К.В. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1 680 руб. 71 коп.
Не согласившись с решением суда, административный ответчик Кузнецова К.В. подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новое решение.
В апелляционной жалобе указывает, что доход административного ответчика, отраженный налоговым агентом в справке о доходах за 2018 год, начислен административным истцом в большем размере, тем самым сумма налогообложения должна быть уменьшена и взыскана на основании реально полученного дохода.
Административный истец, административный ответчик, представитель заинтересованного лица ПАО "СК Росгосстрах" в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены заблаговременно и надлежащим образом, почтой, электронной почтой, в том числе размещением информации на официальном сайте Свердловского областного суда.
На основании части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определиларассмотреть дело в их отсутствие.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налогом на доходы физических лиц облагаются страховые выплаты при наступлении страхового случая по налоговой ставке в размере 13 процентов полученного физическим лицом дохода.
Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Судом установлено и следует из материалов дела, что Кузнецова К.В. является плательщиком налога на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением Кировского районного суда г. Екатеринбурга от 05.12.2017 с ПАО "СК Росгосстрах" в пользу Кузнецовой К.В. взыскано 520477 руб. 25 коп., решение суда исполнено 06.09.2018. Также указанным решением с ПАО "СК Росгосстрах" в пользу Кузнецовой К.В. взыскана неустойка в размере 347740 руб. 42 коп. и штраф в размере 30000 руб.
В силу разъяснений, изложенных в письме Министерства финансов Российской Федерации N 03-04-06/462 от 11.01.2018, если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода.
В этой связи, в 2019 году, налоговым агентом ПАО СК "Росгосстрах" в МРИ ФНС N 22 представлена справка о доходах Кузнецовой К.В. за 2018 год, на основании которой ей был исчислен налог в общей сумме 49 106 руб.
Учитывая, что в нарушение ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации административным ответчиком обязанность по уплате НДФЛ с указанного дохода не исполнена, в адрес административного ответчика 03.07.2019 направлено налоговое уведомление N 20789806 о необходимости уплаты налога в срок до 02.12.2019. Поскольку налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год Кузнецовой К.В. не представлена, уплата налога не произведена, 27.12.2019, в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом в ее адрес направлено требование N 57928 об уплате недоимки по НДФЛ, пени, предоставлен срок для добровольного исполнения до 04.02.2020. При этом налог на полученный истцом доход рассчитан в силу положений п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из ставки 13%.
Требование налоговой инспекции в добровольном порядке, в установленный срок исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье судебного участка N 1 Синарского судебного района г. Каменска - Уральского Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа за N 2а-1251/2020 от 08.06.2020.
Определением мирового судьи судебного участка N 1 Синарского судебного района г. Каменска - Уральского Свердловской области от 30.06.2020 судебный приказ N 2а-1251/2020 отменен.
Установив перечисленные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что ПАО "СК Росгосстрах", выступая в спорных правоотношениях в качестве налогового агента, осуществил действия, которые повлекли возникновение у административного ответчика обязанности подать в налоговый орган декларацию о доходе и уплатить сумму налога, указанную в представленной налоговым агентом справке.
Принимая решение о взыскании задолженности по налогу с административного ответчика, суд первой инстанции правильно руководствовался положениями налогового законодательства, регулирующего спорные правоотношения, и пришел к обоснованному выводу о наличии законных оснований для взыскания с Кузнецовой К.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц, поскольку материалами дела подтвержден факт неуплаты ею исчисленного налога. Обстоятельства, связанные с образованием у административного ответчика задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, подтверждены имеющимися в деле доказательствами, которым дана надлежащая правовая оценка.
Судебная коллегия считает выводы суда основанными на установленных по делу обстоятельствах и соответствующими нормам права, подлежащим применению при регулировании спорных правоотношений.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в ст. 208 Кодекса и не является исчерпывающим.
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, указан в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
В силу ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пени) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения.
Таким образом, суммы штрафов и неустойки, получаемые физическим лицом на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемых страховой организацией содержит признаки получения экономической выгоды, не включены в перечень компенсационных выплат, установленный п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.
Указанные выводы подтверждаются правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом 21 октября 2015 года, в п. 7 которого указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст. ст. 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица. Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом, налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого удержан налог и сумме не удержанного налога. В этом случае исчисление, декларирование и уплату НДФЛ с указанных доходов физическое лицо - получатель дохода осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. ст. 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, вопреки доводам апелляционной жалобы спорная сумма неустойки в размере 347740 руб. 42 коп. и штрафа в размере 30000 руб., выплаченная физическому лицу Кузнецовой К.В. ПАО "СК "Росгосстрах" за несвоевременное исполнение (уплату) страхового возмещения, отвечает признакам экономической выгоды, является доходом Кузнецовой К.В., подлежащим обложению НДФЛ в общем порядке.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы правовых оснований к отмене постановленного судом решения не содержат, поскольку сводятся к общему несогласию с выводами суда первой инстанции и не содержат фактов, которые не были бы проверены или учтены судом первой инстанции при разрешении спора, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными. В связи с этим, оснований для отмены или изменения правильного по существу решения суда первой инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Синарского районного суда г. Каменска-Уральского Свердловской области от 19.10.2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика - без удовлетворения.
Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий К.А. Федин
Судьи Н.С. Корякова
О.Л. Кориновская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
