Дата принятия: 14 июля 2021г.
Номер документа: 33а-21231/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ МОСКОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 14 июля 2021 года Дело N 33а-21231/2021
Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:
председательствующего судьи Цыцаркиной С.И.,
судей Белой С.Л., Ропота В.И.,
при помощнике судьи Харламове К.О.,
рассмотрела в открытом судебном заседании 14 июля 2021 года апелляционную жалобу ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области на решение Сергиево-Посадского городского суда Московской области от 20 мая 2021 года по делу по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области к Зименкову А. В. о взыскании недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование,
заслушав доклад судьи Цыцаркиной С.И.,
объяснения Зименкова А.В.,
установила:
ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области обратилась в суд с административным иском к Зименкову А.В. о взыскании недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
В обоснование требований указано, что с <данные изъяты> Зименков А.В. является адвокатом и страхователем, уплачивающим страховые взносы (регистрационный номер в реестре адвокатов 50/1058). В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с <данные изъяты> год административному ответчику было выставлено требование <данные изъяты> от <данные изъяты> и от <данные изъяты> <данные изъяты> на сумму задолженности и пени 39 227 рублей 99 коп. В установленный требованием срок Зименков А.В. не погасил задолженность, в связи с чем ИФНС России по г. Сергиеву П. М. <данные изъяты> обратилась к мировому судье 234 судебного участка Сергиево-Посадского судебного района М. <данные изъяты> с заявлением о вынесении судебного приказа, который <данные изъяты> был вынесен, однако, по заявлению Зименкова А.В. определением мирового судьи от <данные изъяты> судебный приказ был отменен. Обратившись в суд в порядке административного искового производства, ИФНС России по г. Сергиеву П. М. <данные изъяты> просит взыскать указанную задолженность.
Решением Сергиево-Посадского городского суда М. <данные изъяты> от <данные изъяты> исковые требования ИФНС России по г. Сергиеву П. М. <данные изъяты> к Зименкову А. В. о взыскании недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование оставлены без удовлетворения.
В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Сергиеву П. М. <данные изъяты> просит об отмене данного решения, указывая, на нарушение судом материальных норм и неверное установление фактических обстоятельств дела.
В заседание судебной коллегии представитель ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области не явился. Через канцелярию Московского областного суда от представителя ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.
Учитывая положения части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия определиларассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.
Зименков А.В. в заседании судебной коллегии полагал решение суда первой инстанции не подлежащим отмене, апелляционная жалоба удовлетворению; представил письменные пояснения на апелляционную жалобу.
Проверив материалы дела, выслушав объяснения Зименкова А.В., обсудив доводы апелляционной жалобы, письменные пояснения на неё, судебная коллегия пришла к следующему.
Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Разрешая возникший спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что поскольку доход Зименкова А.В. за 2018 г. и 2019 г. превысил 300 000 рублей, страховые взносы были уплачены его налоговым агентом ФГУП "ЭМЗ "Звезда" с суммы дохода адвоката, превышающего 300 000 рублей. Страховые взносы были уплачены в полном объеме, что подтверждается материалами дела и ответом ИФНС по г. Сергиеву Посаду.
Судебная коллегия полагает, что у суда оснований для таких выводов не имелось, они основаны на неправильном применении норм материального права и без учета фактических обстоятельств по делу.
Так в соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
При этом, в соответствии с п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Исходя из буквального толкования приведенных положений подпункта 1 пункта 1 ст. 419 и подпункта 2 пункта 1 ст. 419, а также пункта 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты признаются отдельной от работодателя-организации, самостоятельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.
Аналогичное по своему содержанию толкование приведенных норм права изложено в Письме ФНС России от 30 октября 2017 года N ГД-4-11/22042 "По вопросу уплаты страховых взносов с сумм вознаграждений адвокатам-руководителям адвокатского образования (коллегии адвокатов, адвокатского бюро и юридической консультации)" (вместе с Письмом Минфина России от 18 октября 2017 года N 03-15-07/68138); в Письме ФНС России от 23 января 2020 года N БС-4-11/965@ "Об определении периода начала (окончания) деятельности адвокатов, а также периода приостановления статуса адвоката в целях формирования обязательств по страховым взносам".
В соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 430 Налогового кодекса адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.
Согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в трехмесячный срок со дня подачи претендентом заявления о присвоении ему статуса адвоката принимает решение о присвоении либо об отказе в присвоении претенденту статуса адвоката. Решение квалификационной комиссии о присвоении претенденту статуса адвоката вступает в силу со дня принятия претендентом присяги адвоката.
Пунктом 2 статьи 13 Федерального закона N 63-ФЗ определено, что со дня принятия присяги претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ территориальный орган юстиции ведет реестр адвокатов субъекта Российской Федерации.
Согласно положениям пункта 4 и пункта 6 статьи 16 Федерального закона N 63-ФЗ решение о приостановлении статуса адвоката принимает совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об этом адвокате.
Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Как установлено судом и усматривается из материалов дела, Зименков А. В. является адвокатом, состоит в реестре адвокатов М. <данные изъяты> с 1998 г., регистрационный <данные изъяты>.
21.01.2008 г. между ФГУП "Электромеханический завод "ЗВЕЗДА" и адвокатом Зименковым А.В. было заключено соглашение N 3/аб об оказании юридической помощи, по которому предприятие обязалось выплачивать адвокату ежемесячно гонорар в размере 35 000 рублей.
Согласно справки о доходах физического лица за 2019 г. Зименков А.В. получил от налогового агента ФГУП "ЭМЗ "Звезда" доход за 12 мес. в сумме 597 700 рублей.
Согласно справки о доходах физического лица за 2018 г. Зименков А.В. получил от налогового агента ФГУП "ЭМЗ "Звезда" доход за 12 мес. в сумме 563 218, 52 рубля.
<данные изъяты> в адрес Зименкова А.В. было направлено требование <данные изъяты> по состоянию на <данные изъяты> об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017г. в размере 2517 руб. 24 коп., пени 149 руб. 02 коп. со сроком уплаты до <данные изъяты>
<данные изъяты> в адрес Зименкова А.В. было направлено требование <данные изъяты> по состоянию на <данные изъяты> об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017г. размере 29354 руб. 00 коп., пени 262 руб. 23 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017г. в размере 6884 руб., пени в размере 61 руб. 50 руб. в срок до <данные изъяты>
Определением мирового судьи судебного участка <данные изъяты> Сергиево-Посадского судебного района М. <данные изъяты> от 05.10.2020г. отменен судебный приказ о взыскании с Зименкова А.В. недоимки, в том числе, по уплате страховых взносов в связи с поступившими от должника возражениями.
С настоящим административным иском налоговый орган обратился <данные изъяты>.
Из карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2018 г., ФГУП "ЭМЗ "Звезда" перечислило за Зименкова А.В. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 12 месяцев в сумме 174 482 руб. 77 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 12 месяцев в сумме 40 448 руб. 28 коп.
Из карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2019 г., ФГУП "ЭМЗ "Звезда" перечислило за Зименкова А.В. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 12 месяцев в сумме 131 494 руб. 00 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 12 месяцев в сумме 30 482 руб. 70 коп.
Факт перечисления страховых взносов подтверждается копиями платежных поручений, а также ответом ИФНС России по г. Сергиеву Посаду от 20.05.2021 г. о том, что за Зименкова А.В. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в сумме 131 494 руб. 00 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 в сумме 30 482 руб. 70 коп. уплачены полностью.
Согласно п. 2 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Учитывая изложенное, судебная коллегия полагает, что адвокат самостоятельно производит расчет сумм страховых взносов исходя из упомянутого общего дохода от его деятельности.
Доказательств приостановления или прекращения статуса адвоката, суду представлено не было, как и доказательств исчисления и уплаты административным ответчиком страховых взносов в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
То обстоятельство, что налоговый агент ФГУП "ЭМЗ "Звезда" произвело оплату страховых взносов за 2018 и 2019 года за адвоката Зименкова А.В., не освобождает административного ответчика об обязанности самостоятельно производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в силу прямого указания и действия п. 2 ст. 419 НК РФ.
Как указано налоговым органом, согласно карточки расчетов с бюджетом за 2018 и 2019 года, с адвоката Земенкова А.В. подлежат взысканию недоимка об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017г. в размере 2517 руб. 24 коп., пени 149 руб. 02 коп., недоимка об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 29354 руб. 00 коп., пени 262 руб. 23 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 6884 руб., пени в размере 61 руб. 50 руб.
Расчет размера страховых взносов административным ответчиком не оспаривается. Доказательств погашения задолженности перед бюджетом административный ответчик суду не представил.
В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации общий срок на обращение в суд составляет 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате страховых взносов пени.
В то же время, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
С учетом приведенных норм Налогового Кодекса Российской Федерации судебная коллегия полагает, что суд первой инстанции не верно определилобстоятельства дела, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных исковых требований.
Судебной коллегией проверен срок на обращение в суд; расчет взыскиваемых сумм, арифметически верен, произведен в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Принимая во внимание неисполнение административным ответчиком обязанностей налогоплательщика самостоятельно произвести расчет сумм страховых взносов, налоговым органом обоснованно в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ начислены пени на суммы недоимки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
В силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
На основании части 1 статьи 114 КАС РФ, статьи 333.19 НК РФ с Зименкова А.В. подлежит взысканию государственная пошлина за рассмотрение дела в суде в размере в размере 1 376 рублей 84 копейки.
Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Сергиево-Посадского городского суда Московской области от 20 мая 2021 года отменить. Принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление ИФНС России по г. Сергиеву П. М. <данные изъяты> к Зименкову А. В. о взыскании недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование удовлетворить.
Взыскать с Зименкова А. В. (ИНН 504200859224) в пользу ИФНС России по г. Сергиеву П. М. <данные изъяты> задолженность: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <данные изъяты>: налог за 2019 год в размере 6 884 руб., пеня в размере 61.5 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды с <данные изъяты>): налог за 2019 год в размере 29 354 руб., пеня в размере 262,23 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды с <данные изъяты>): налог за 2017 год с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются адвокатами не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом ( п.1 ст. 423, п.2 ст. 432 НК РФ) в размере 2 517,24 руб., пеня в размере 149,02 руб., а всего сумму в размере 39 227 рублей 99 копеек.
Взыскать с Зименкова А. В. в соответствующий бюджет государственную пошлину в размере 1 376 рублей 84 копейки.
Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
