Дата принятия: 29 июля 2021г.
Номер документа: 33а-2059/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕНЗЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 29 июля 2021 года Дело N 33а-2059/2021
29 июля 2021 года судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:
председательствующего Окуневой Л.А.,
судей Николаевой Л.В., Крючковой Н.П.,
при ведении протокола помощником судьи Марчук У.Н.,
заслушала в открытом судебном заседании в здании Пензенского областного суда по докладу судьи Николаевой Л.В. административное дело N 2а-212/2021 по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС N 1 по Пензенской области на решение Кузнецкого районного суда Пензенской области от 26 апреля 2021 года, которым постановлено:
административное исковое заявление Межрайонной ИФНС N 1 по Пензенской области удовлетворить частично.
Взыскать с Курбатова Ф.Н. 1 февраля 1958 года рождения в пользу Межрайонной ИФНС N 1 по Пензенской области задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 1095 рублей; пени по транспортному налогу в размере 16 рублей 74 копейки.
В остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказать.
Взыскать с Курбатова Ф.Н. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного истца Межрайонной ИФНС N 1 по Пензенской области по доверенности Бадаевой Е.И., представителя административного ответчика Курбатова Ф.Н. - Тенишева Р.Р., судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС N 1 по Пензенской области обратилась в суд с административным иском к Курбатову Ф.Н. о взыскании обязательных платежей и санкций, указав, что согласно сведениям, поступившим из УГИБДД УМВД России по Пензенской области, на имя Курбатова Ф.Н. зарегистрировано транспортное средство - автомобиль <данные изъяты>, регистрационный номер <данные изъяты>, мощность 73 л/с, дата прекращения права собственности 22 октября 2020 года. Инспекцией произведено исчисление налога на указанное транспортное средство, направлено административному ответчику соответствующее требование об уплате налога, сумма исчисленного налога за 2018 год составила 1095 рублей. 5 сентября 2019 года налогоплательщику направлено налоговое уведомление <данные изъяты>, полученное Курбатовым Ф.Н. 13 сентября 2019 года. В связи с неуплатой налога так же были исчислены пени в размере 16 рублей 74 копейки за период с 3 декабря 2019 года по 13 февраля 2020 года. До настоящего времени налог и пени не уплачены.
Курбатов Ф.Н. являлся индивидуальным предпринимателем в период с 18 сентября 2017 года по 27 июня 2018 года, в связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов.
Согласно расчету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд на выплату страховой части пенсии за период с 18 сентября 2017 года по 31 декабря 2017 года их размер составил 6695 рублей; за период с 1 января 2018 года по 27 июня 2018 года их размер составил 13 051,29 рублей.
Согласно расчету страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за период с 18 сентября 2017 года по 31 декабря 2017 года их размер составил 1313,25 рубля; за период с 1 января 2018 года по 27 июня 2018 года размер составил 2871,33 рубля.
На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ были начислены пени за период просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов на ОПС в фиксированном размере в сумме 3558,58 рубля, страховых взносов на ОМС в фиксированном размере в сумме 749,33 рубля.
26 июня 2020 года в адрес Курбатова Ф.Н. было направлено требование N 14403 об уплате недоимки по страховым взносам и пени в сумме 28238,78 рубля, полученное им 6 июля 2020 года. Страховые взносы до настоящего времени Курбатовым Ф.Н. не уплачены.
18 августа 2020 года мировым судьей судебного участка N 1 г. Кузнецка вынесено определение об отмене судебного приказа <данные изъяты> от 14 августа 2020 года. Задолженность налогоплательщиком не погашена.
По изложенным основаниям Межрайонная ИФНС N 1 по Пензенской области просила взыскать с Курбатова Ф.Н. задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 1095 рублей, пени в размере 16,74 рубля, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017-2018 годы в сумме 19 746, 29 рублей, пени в сумме 3558,58 рубля, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017-2018 годы в сумме 4184, 58 рублей, пени в размере 749,33 рубля.
Кузнецкий районный суд Пензенской области постановилвышеуказанное решение о частичном удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС N 1 по Пензенской области просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании страховых взносов за 2017-2018 годы как незаконное. Определение конкретного периода (срока) начисления налоговыми органами страховых взносов на ОПС и ОМС в фиксированном размере индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) не предусмотрено. Начисление инспекцией страховых взносов в фиксированном размере Курбатову Ф.Н. за 2017-2018 год произведено в пределах трехлетнего срока исковой давности. С выводом суда о том, что составление акта о выявлении недоимки 17 июня 2020 года возлагает на плательщика страховых взносов негативные последствия искусственного увеличения срока взыскания страховых взносов, в который включаются сроки направления требования об уплате и обращения в суд, не согласны. Считают, что в данном случае отсутствует нарушение срока выставления требования, поскольку фактическое начисление страховых взносов в фиксированном размере Курбатову Ф.Н. произошло в июне 2020 года, требование N 14403 выставлено 17 июня 2020 года (срок исполнения требования 6 июля 2020 года), то есть с соблюдением сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель административного истца по доверенности Бадаева Е.И. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение в части отказа в удовлетворении требований о взыскании страховых взносов за 2017-2018 годы отменить, исковые требования удовлетворить в полном объеме.
Представитель административного ответчика по доверенности Тенишев Р.Р. просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Административный ответчик Курбатов Ф.Н. в судебное заседание не явился, о его дате, времени и месте извещен должным образом. В связи с чем, на основании части 2 статьи 289 и части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в его отсутствие.
Обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения явившихся лиц, исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке, соответствии со статьей 310 КАС РФ, являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Таких нарушений при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции допущено не было.
Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Как следует из абзаца 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно части 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Как следует из абзаца 3 части 1 статьи 363 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.
Из частей 2 и 3 статьи 362 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Как установлено судом и следует из материалов дела, за физическим лицом - Курбатовым Ф.Н. зарегистрировано транспортное средство, которое, согласно статье 358 НК РФ, является объектом налогообложения: <данные изъяты>, регистрационный номер <данные изъяты>, мощность 73 л/с, дата прекращения права собственности 22 октября 2020 года.
Административным истцом произведен расчет транспортного налога за 2018 год в размере 1095 рублей, в установленные налоговым законодательством сроки направлены налоговое уведомление и требование об уплате налога в связи с неоплатой транспортного налога.
Произведенный административным истцом расчет транспортного налога за 2018 год соответствует действующим нормам НК РФ, является математически верным, административным ответчиком он не оспорен.
Судебная коллегия находит решение суда в части взыскания с Курбатова Ф.Н. транспортного налога в размере 1095 рублей и пени в размере 16,74 рубля правильным, основанным на исследованных в ходе судебного заседания доказательствах, каких-либо сомнений в его законности не усматривает, кроме того, решение в указанной части не обжалуется.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 23, 45 НК РФ для плательщиков страховых взносов установлена обязанность по своевременной и в полном объеме уплате страховых взносов.
На основании пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; а так же на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4).
На основании статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1).
Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2).
В соответствии с подпунктом 2 пунктом 1 части 1 статьи 6Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.
Обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов, предусмотренная пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в том числе, индивидуальные предприниматели, признаются плательщиками страховых взносов.
Из пункта 2 статьи 432 НК РФ следует, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Согласно пункту 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, ... уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя...
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
При наличии у плательщика страховых взносов недоимки (при неисполнении им обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок) в его адрес налоговым органом направляется требование об уплате страховых взносов, пени. Такое требование должно быть направлено плательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1, 2 статьи 69, пункт 1, 3 статьи 70 НК РФ).
Указанные правила в силу пункта 3 статьи 70 НК РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.
Из приведенных норм следует, что законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом действий по контролю за уплатой страховых взносов и по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.
Судом первой инстанции было установлено, что Курбатов Ф.Н. 18 сентября 2017 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, 27 июня 2018 года его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 20 января 2021 года.
В соответствии с пунктом 1, 2 статьи 430 НК РФ, налоговым органом Курбатову Ф.Н. были исчислены страховые взносы на ОМС за 2017 год в размере 1313,25 рублей, на ОПС за 2017 год в размере 6695 рублей, страховых взносов на ОМС за 2018 год в размере 2871,33 рубля, на ОПС за 2018 год в размере 13051,29 рубля, а также были начислены пени за период просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов на ОПС в фиксированном размере в размере 3558,58 рубля, страховых взносов на ОМС в фиксированном размере в размере 749,33 рубля.
Курбатову Ф.Н. заказным письмом было направлено налоговое требование N 14403 от 17 июня 2020 года.
Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года должна быть исполнена Курбатовым Ф.Н. 31 декабря 2017 года, а днем выявления недоимки следует считать 9 января 2018 года, то есть следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов, с учетом нерабочих дней. Обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период с 1 января 2018 года по 27 июня 2018 года (с учетом прекращения деятельности в качестве предпринимателя) должна быть исполнена Курбатовым Ф.Н. 11 июля 2018 года, а днем выявления недоимки следует считать 12 июля 2018 года.
Соответственно, требование об уплате страховых взносов должно быть направлено налогоплательщику в трех месячный срок со дня выявления недоимки, то есть за 2017 год не позднее 9 апреля 2018 года, и за 2018 год не позднее 12 октября 2018 года.
В силу статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Срок для обращения налогового органа в суд подлежит исчислению из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 НК РФ, согласно которого в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 НК РФ 8 рабочих дней.
В соответствии с пунктом 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 НК РФ, при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.
Из материалов дела следует, что налоговое требование N 14403 от 17 июня 2020 года об оплате обязательных платежей за 2017 и 2018 годы Курбатову Ф.Н. было направлено заказным письмом по почте 26 июня 2020 года со сроком исполнения до 6 июля 2020 года.
В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано всудв течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Разрешая спор, определив юридически значимые для дела обстоятельства, с учетом приведенных положений налогового законодательства районный суд пришел к обоснованному выводу о том, что шестимесячный срок на принудительное взыскание налога по страховым взносам за 2017 год и 2018 год истек к моменту обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа: на взыскание налога по страховым взносам за 2017 год - 27 октября 2018 года, на взыскание налога по страховым взносам за 2018 год - 1 мая 2019 года.
Налоговым органом ходатайство о восстановлении указанного срока при рассмотрении дела заявлено не было.
Как следует из материалов дела, взыскание спорной задолженности осуществлено судебным приказом от 14 августа 2020 года N 2а-1834/2020 за пределами установленных законом сроков.
Исходя из изложенного, судебная коллегия находит выводы суда о том, что налоговым органом пропущены сроки принудительного взыскания спорной задолженности правильными, основанными на собранных по делу и правильно оцененных доказательствах, соответствующими нормам действующего налогового законодательства, в связи с чем, у суда имелись правовые основания для оставления заявленных требований в части взыскания страховых взносов без удовлетворения.
Довод апелляционной жалобы о том, что акт о выявлении недоимки был составлен 17 июня 2020 года, не свидетельствует о соблюдении налоговым органом указанных сроков и судебной коллегией отклоняется как несостоятельный. У административного истца имелась возможность для выявления недоимки и обращения в судебные органы для ее взыскания в предусмотренный НК РФ срок, уважительных причин для его пропуска не приведено.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ осуществляться не может.
Суд с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, дал надлежащую оценку представленным доказательствам, выводы суда мотивированы, не противоречат материалам дела, юридически значимые обстоятельства по делу судом установлены правильно, нормы материального права судом применены верно, нарушений норм процессуального права, приведших к неверному исходу дела, не допущено, указанных в статье 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда не имеется.
Все приведенные в обоснование апелляционной жалобы доводы сводятся к переоценке установленных по делу фактических обстоятельств и неправильному толкованию закона. Данные доводы были предметом исследования суда первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка. Сама по себе иная оценка автором апелляционной жалобы представленных доказательств, установленных по делу фактических обстоятельств и норм действующего законодательства, не может служить основанием к отмене правильного по существу решения.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Кузнецкого районного суда Пензенской области от 26 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС N 1 по Пензенской области - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции (г. Саратов) в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
