Дата принятия: 05 июля 2021г.
Номер документа: 33а-20504/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ МОСКОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 5 июля 2021 года Дело N 33а-20504/2021
Судья Шведов П.Н. Дело N 33а-20504/2021
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:
председательствующего Брыкова И.И.,
судей Вердияна Г.В., Беляева Р.В.,
при помощнике судьи Сорокине Ю.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании от 05 июля 2021 года апелляционную жалобу Сарычевой Н. Ю. на решение Клинского городского суда Московской области от 03 марта 2021 года по административному делу по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Клину Московской области к Сарычевой Н. Ю. о взыскании налога на имущество физических лиц за 2018 год, транспортного налога за 2018 год, пени,
заслушав доклад судьи Брыкова И.И., объяснения Сарычевой Н.Ю.,
установила:
Административный истец ИФНС России по г. Клину Московской области обратилась в суд с административным иском к административному ответчику Сарычевой Н.Ю. о взыскании налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., транспортного налога за 2018 год в размере <данные изъяты> <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., пени по земельному налогу в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.
Административный ответчик Сарычева Н.Ю. административный иск не признала.
Решением Клинского городского суда Московской области от 03.03.2021 г. административный иск удовлетворен.
Не согласившись с решением суда, административный ответчик Сарычева Н.Ю. подала на него апелляционную жалобу, в которой просит его отменить.
Заслушав объяснения Сарычевой Н.Ю., проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда по следующим основаниям.
Разбирательством по административному делу установлено, что согласно сведениям АИС "Налог-3" Сарычева Н.Ю. в 2018 году являлась собственником зарегистрированных на нее в органе ГИБДД автомобилей марки "Шевроле-Нива", "Тойота Королла", а также собственником квартир в г. Клин Московской области, и земельного участка, расположенного по адресу: <данные изъяты>.
03.10.2019 Сарычевой Н.Ю. было направлено налоговое уведомление <данные изъяты> от 26.09.2019 об уплате в срок до 02.12.2019 транспортного налога за 2018 год в размере <данные изъяты> руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 29-31).
10.02.2020 Сарычевой Н.Ю. было направлено требование <данные изъяты> по состоянию на 28.01.2020 об уплате в срок до 13.03.2020 транспортного налога в размере <данные изъяты> <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., налога на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере 10 руб. 60 коп. (л.д. 15-16, 18).
03.10.2019 Сарычевой Н.Ю. было направлено требование <данные изъяты> по состоянию на 11.07.2019 об уплате в срок до 05.11.2019 земельного налога в размере <данные изъяты> руб., пени по нему в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. (л.д. 19-20, 28).
Применительно к ч. 4 ст. 52, ч. 6 ст. 69 НК РФ, в случае направления налогового уведомления, налогового требования по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Административным истцом доказано обстоятельство направления административному ответчику налоговых уведомлений и налоговых требований, что подтверждается списком почтовых отправлений заказных писем N<данные изъяты> с отметкой почтового отделения связи о принятии, соответственно, 03.10.2019, 10.02.2020 почтовой корреспонденции (л.д. 31, 18), в связи с чем они считаются полученными адресатом.
Административным истцом заявлен к взысканию транспортный налог за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.
Поскольку административный ответчик в 2018 году являлась собственником зарегистрированных на нее в органе ГИБДД автомобилей, то она в соответствие со ст.ст. 23, 57, 356, 357 НК РФ она является плательщиком транспортного налога за 2018 год.
Поскольку налоговый орган исполнил свою обязанность, то административный ответчик в соответствие с ч. 6 ст. 58 НК РФ обязана была уплатить транспортный налог за 2018 год, но этого не сделала, свою обязанность полностью не исполнила до настоящего времени, в связи с чем суд правомерно взыскал эту задолженность по транспортному налогу.
Административным истцом заявлен к взысканию налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб.
Поскольку административный ответчик в 2018 году являлась собственником квартиры, но не оплатила в соответствие с направленными ей налоговым органом налоговым уведомлением и требованием налог на имущество физических лиц за 2018 год, то в соответствие со ст. 48 НК РФ с нее следует взыскать задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.
Представленная административным ответчиком копия квитанции КБ "Геобанк" (ООО) от 12.12.2019, 29.07.2019 об оплате транспортного налога в размере <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., <данные изъяты> руб. (л.д. 59-60) не могут быть приняты в качестве оплаты транспортного налога за 2018 год, поскольку они не позволяют установить принадлежность этих платежей к начисленному налоговым органом транспортному налогу за 2018 год.
В соответствии с ч. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ.
Во исполнение указанной нормы НК РФ приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н были утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами.
Согласно п.3 указанных Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации РФ (далее - КБК).
В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации РФ может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с п. 7 настоящих Правил.
П. 7 указанных Правил установлено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, которое имеет 2 знака и может принимать следующие значения:
"ТП" - платежи текущего года;
"ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);
"БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;
"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);
"РС" - погашение рассроченной задолженности.
В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.
П. 8 Правил устанавливает, что в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("...").
Налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплаты доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов). В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.
При погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) в показателе налогового периода в формате "день.месяц.год" указывается конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа (п.7 Правил).
Представленные административным ответчиком копиями квитанций от 12.12.2019, 29.07.2019 не подтверждают обстоятельство оплаты заявленного к взысканию транспортного налога за 2018 год, пени по нему, в связи с чем сумма этих платежей правомерно была зачтена налоговым органом за предшествующий период.
Так, в квитанциях не были указаны налоговый период оплаты транспортного налога, (в реквизите "106" не указано значение основания платежа, а указано "0"; отсутствует реквизит "107").
Не указан в квитанциях и уникальный идентификатор начисления (УИН), позволяющий сопоставить платеж с сформированными налоговым органом квитанциями на оплату заявленного к взысканию транспортного налога за 2018ь год, пени по нему.
Платежи по двум другим квитанциям от 21.03.2016 (л.д. 61-61 оборот) были произведены в 2016 году - до выставления административному ответчику в 2019, 2020 годах налогового уведомления и требований на оплату налогов за 2018 год.
Поскольку представленные административным ответчиком копии указанных квитанций не подтверждают обстоятельства оплаты налогоплательщиком заявленных к взысканию налогов, пени по ним, то указанные в них платежи правомерно были зачтены налоговым органом в счет оплаты налоговой задолженности за предыдущие периоды.
Правомерность налоговых начислений налоговым органом и зачисления платежей административного ответчика за другие налоговые периоды являются самостоятельным административным спором, который не является предметом судебного разбирательства по настоящему административному делу.
Согласно абз. 2 ч. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей не перечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.
Согласно абз. 5, 6 ч. 7 ст. 45 НК РФ на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
Административный ответчик не лишена возможности воспользоваться своим правом и обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности уплаченных ею по указанным квитанциям платежей, однако, до настоящего времени этого ею сделано не было.
Поскольку административный ответчик не исполнила обязанность по уплате транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц, то в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки по этим налогам за период нарушения ею своей обязанности подлежит начислению пеня.
Расчет административного истца такой пени основан на фактических обстоятельствах административного дела и действующем законодательстве (на размерах недоимки по налогам, размере действовавшей в заявленный период времени процентной ставки рефинансирования Банка России) и принимается судом апелляционной инстанции.
Размеры задолженности по указанным налогам и пени по ним административным ответчиком не оспаривались, не опровергнуты, доказательств неправомерности их размеров не установлено.
Положением абз. 2 п. 4 ст. 397 НК РФ установлено, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Поскольку налоговое уведомление <данные изъяты> было вынесено в 2019 году, то в него правомерно был включен транспортный налог за 2018 год, как за три предшествующих года.
В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Срок уплаты заявленных к взысканию налогов, пени по требованию <данные изъяты> по состоянию на 28.01.2020 был установлен до 13.03.2020, следовательно, срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истекал 13.09.2020.
Срок уплаты заявленных к взысканию налогов, пени по требованию <данные изъяты> по состоянию на 11.07.2019 был установлен до 05.11.2019, следовательно, срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истекал 05.05.2020.
Судебный приказ на взыскание с административного ответчика заявленных к взысканию налогов, пени по ним был выдан 08.07.2020.
Поскольку судебный приказ от 08.07.2020 был отменен определением и.о. мирового судьи судебного участка N 75 Клинского судебного района Московской области от 18.08.2020 (л.д. 14), и с этой даты должен исчисляться срок на обращении с административным иском в суд, то административный иск должен был быть подан в суд не позднее 18.02.2021.
Административный иск был подан в суд 02.11.2020 (л.д. 46), то есть, в установленный срок.
Поскольку налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, при этом была явно выражена его воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке заявленных к взысканию налогов, пени по ним; поскольку взыскание с административного ответчика заявленных к взысканию налогов, пени по ним пришлось на переходный период, связанный с изменением законодательства, установкой в налоговых органах нового программного обеспечения; поскольку налоговому органу потребовалось дополнительное время для выполнения требований ч. 3 ст. 123.3, ч. 7 ст. 125 КАС РФ, то пропущенный налоговым органом незначительный срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа на взыскание пени по земельному налогу (по требованию <данные изъяты> по состоянию на 11.07.2019) подлежит восстановлению, как пропущенный по уважительным причинам.
Кроме того, он фактически уже был восстановлен мировым судьей при выдаче судебного приказа, поскольку заявление о выдаче судебного приказа в этой части не было возвращено налоговому органу на основании ст. 123.4 КАС РФ.
С учетом изложенного, у судебной коллегии нет оснований для отмены решения суда.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают указанных выводов.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Клинского городского суда Московской области от 03 марта 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Сарычевой Н. Ю. - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
