Дата принятия: 10 июня 2020г.
Номер документа: 33а-2050/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КАЛИНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 10 июня 2020 года Дело N 33а-2050/2020
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:
председательствующего: Струковой А.А.
судей: Ивановой О.В., Шубина Д.В.
при секретаре: Кондратьевой К.И.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Кусковой Л.М. на решение Зеленоградского районного суда Калининградской области от 10 февраля 2020 года, которым административный иск межрайонной ИФНС России N 10 по Калининградской области к Кусковой Л.М. удовлетворен: взысканы с Кусковой Л.М. в местный бюджет муниципального образования "Зеленоградский городской округ" недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 60 200 руб., в местный бюджет муниципального образования "Полесский городской округ" недоимка по земельному налогу за 2015-2017 г.г. в размере 141 572 руб. и пеня в размере 2 069,31 руб., в бюджет Калининградской области пеня по транспортному налогу в размере 65,75 руб., а также в местный бюджет - госпошлина в размере 5 239,07 руб.
Заслушав доклад судьи Струковой А.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 10 по Калининградской области обратилась в суд 21 ноября 2019 года с административным иском к Кусковой Л.М. о взыскании недоимок по налогу на имущество физических лиц, земельному и транспортному налогам и пени, ссылаясь на то, что Кусковой Л.М. в налоговых периодах 2015-2017 г.г. принадлежали следующие объекты налогообложения:
- гостевой дом с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Зеленоградский район, пос.Лесной, N, кадастровой стоимостью 12 040 000 руб.,
- квартира N по ул. Пугачева в г.Зеленоградске Калининградской области с кадастровым номером N, кадастровой стоимостью 1 259 493 руб.,
- база отдыха с кадастровым номером N, расположенная по адресу: Полесский район, пос.Красное, N, кадастровой стоимостью 6 462 280 руб.,
- земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Зеленоградский район, пос.Рощино, поле N, кадастровой стоимостью 549 328 руб.,
- земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Зеленоградский район, пос.Рощино, поле N, кадастровой стоимостью 468 591 руб.,
- земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: Зеленоградский район, пос.Рощино, поле N, кадастровой стоимостью 470 966 руб.,
- транспортное средство марки "Тойота Авенсис", государственный регистрационный знак N
Налоговым органом были начислены налоги в следующих размерах: налог на имущество физических лиц за 2017 год с учетом произведенного перерасчета и предоставленных налоговых льгот в общем размере 61 772 руб., земельный налог за 2017 год в общем размере 148 034 руб. и транспортный налог в размере 3 870 руб., которые уплачены не были в установленный срок, в связи с чем налоговым органом было выставлено требование об уплате недоимок и пени, которое также не было исполнено налогоплательщиком.
По заявлению налогового органа мировой судья 1-го судебного участка Зеленоградского района Калининградской области вынес судебный приказ N 2а-891/2019 о взыскании недоимок и пени за указанный период.
В связи с поступившими возражениями налогоплательщика определением мирового судьи от 11 сентября 2019 года судебный приказ был отменен.
С учетом изложенного налоговый орган просил суд взыскать с Кусковой Л.М. недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 годы в бюджет Зеленоградского городского округа в размере 60 200 рублей, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 годы в бюджет Полесского городского округа в размере 1 572 руб., в региональный бюджет недоимку по транспортному налогу в размере 3 870 руб. и пеню по этому налогу в размере 65,75 руб., а также недоимку по земельному налогу за 2015-2017 годы в бюджет Полесского городского округа - в размере 6 462 руб. и пеню в размере 94,45 руб., в бюджет Зелеленоградского городского округа - недоимку по земельному налогу за 2015-2017 г.г. в размере 141 572 руб. и пеню в размере 2 069,31 руб.
В ходе производства по административному делу в связи с частичным добровольным удовлетворением требований административным ответчиком межрайонная ИФНС России N 10 по Калининградской области уменьшила размер заявленных требований и просила взыскать с Кусковой Л.М. налог на имущество физических лиц за 2015-2017 годы в бюджет Зеленоградского городского округа в размере 60 200 руб., пеню по транспортному налогу в размере 65,75 руб., земельный налог за 2015-2017 годы в бюджет Полесского городского округа в размере 141 572 руб. и пеню на него в размере 2 069,31 руб.
Судом вынесено решение, изложенное выше.
В апелляционной жалобе Кускова Л.М. просит решение изменить в части размера недоимки по налогу на имущество физических лиц, снизив ее до 13 500,23 руб., ссылаясь на то, что налоговым органом расчет налога за 2017 год произведен исходя из кадастровой стоимости гостевого дома с кадастровым номером N, установленной постановлением Правительства Калининградской области от 10 января 2012 года N 7, в размере 12 040 000 руб. Однако постановлением Правительства Калининградской области от 23 декабря 2016 года N 625 утверждены результаты очередной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) по состоянию на 1 января 2016 года и кадастровая стоимость данного объекта по состоянию на 1 января 2016 года составляет 2 700 046,08 руб., исходя из которой и следует производить расчет налога за 2017 год.
Это же решение в части взыскания недоимки по земельному налогу Кускова Л.М. просит отменить и принять новое решение об отказе в административном иске, ссылаясь на то, что налоговые уведомления об уплате земельного налога за 2015 и 2016 г.г. ей своевременно не направлялись и были направлены только 4 июля 2018 года, а требование от уплаты недоимки по земельному налогу выставлено лишь 30 января 2019 года. С учетом предусмотренных ст.ст. 69, 70 НК РФ сроков для направления налоговым органом требования об уплате недоимок и определенного ст. 48 НК РФ срока для подачи заявления о выдаче судебного приказа Кускова Л.М., исходя из установленного срока платы налога (до 1 декабря 2016 года за 2015 год и до 1 декабря 2017 год за 2016) полагает, что срок подачи заявления о выдаче судебного приказа истек соответственно 1 сентября 2017 года и 1 сентября 2018 года. Также утверждает, что, поскольку требование об уплате недоимок было выставлено 30 января 2019 года и срок его добровольного исполнения составляет согласно ст. 69 НК РФ 8 рабочих дней, срок для обращения с административным исковым заявлением истек 11 августа 2019 года. Однако в данном случае налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа только 13 августа 2019 года, что свидетельствует о пропуске установленного ст. 48 НК РФ срока обращения с заявлением о выдаче судебного приказа и, соответственно, о пропуске срока для подачи административного искового заявления.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия полагает решение подлежащим оставлению без изменения.
На основании ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1); в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 8).
Из материалов дела следует, что с налоговых периодах 2015-2017 г.г. за Кусковой Л.М. были зарегистрированы вышеперечисленные объекты налогообложения.
В силу положений ст.ст. 357, 358, 388, 389, 400, 408 НК РФ Кускова Л.М. является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Согласно ст.ст. 363, 397, 409 НК РФ транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым органом 3 декабря 2018 года было направлено уведомление N 21880230 об уплате налогов, в том числе налога на имущество физических лиц за 2017 года, в частности, в отношении дома с кадастровым номером N в размере 60 200 руб.
Размер налога исчислен налоговым органом исходя из кадастровой стоимости объекта, установленной постановлением Правительства Калининградской области от 10 января 2012 года N 7, в размере 12 040 000 руб.
Ссылки налогоплательщика на то, что постановлением Правительства Калининградской области от 23 декабря 2016 года N 625 установлена кадастровая стоимость данного объекта по состоянию на 1 января 2016 года в размере 2 700 046,08 руб., исходя из которой и следует производить расчет налога за 2017 год, являются ошибочными, поскольку на основании п. 3 постановления Правительства Калининградской области от 23 декабря 2016 года N 625 положения об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в части, порождающей правовые последствия для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ, действуют с 1 января 2018 года.
Пункт 3 постановления Правительства Калининградской области от 23 декабря 2016 года N 625 о порядке применения установленных по состоянию на 1 января 2016 года результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) соответствует общему правилу, закрепленному в пункте 2 ст. 403 НК РФ, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Проведение очередной кадастровой оценки не относится к исключениям из этого правила, перечисленным в пункте 2 ст. 403 НК РФ.
Таким образом, установленная по состоянию на 1 января 2016 года кадастровая стоимость объекта в размере 2 700 046,08 руб. подлежит применению для целей исчисления налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2018 и последующие годы.
Кроме того, принимая решение об удовлетворении требований о взыскании недоимки по земельному налогу за налоговые периоды 2015-2017 г.г., суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что установленные ст. 48 НК РФ сроки для обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа и с настоящим административным исковым заявлением не пропущены.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В силу п. 3 этой же статьи в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Подлежащие уплате физическими лицами транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц исчисляются налоговыми органами, которые обязаны уведомить налогоплательщика о суммах налогов путем направления налогового уведомления с исчислением сумм этих налогов не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п.п. 2-4 ст. 409 НК РФ).
Из материалов дела следует, что 4 июля 2018 года налогоплательщику было направлено налоговое уведомление N 21880230 об уплате не позднее 3 декабря 2018 года транспортного налога за 2017 год, налога на имущество физических лиц за 2017 год и земельного налога за 2017 год, а также недоимок за 2015 и 2016 г.г. с учетом произведенного перерасчета по ранее направленному налоговому уведомлению от 9 сентября 2017 года N 49753684, которым, в свою очередь, предписано Кусковой Л.М. уплатить в срок не позднее 1 декабря 2017 года, помимо иных налогов, земельный налог за 2015 и 2016 г.г.
С учетом приведенных норм закона направление налоговым органом налогового уведомления в 2018 году за три налоговых периода 2015, 2016 и 2017 г.г. является правомерным.
При неисполнении налогоплательщиком обязанности уплатить в установленный срок сумму налога требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (п.п. 1, 3 ст. 70 НК РФ).
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Как видно из материалов дела, 30 января 2019 года налоговым органом выставлено требование N 3048 об уплате недоимок за налоговые периоды 2015, 2016 и 2017 г.г. в срок не позднее 13 марта 2019 года.
Требование налогоплательщиком не исполнено.
На основании п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
По общему правилу, предусмотренному п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Заявление о выдаче судебного приказа подано налоговым органом в августе 2019 года, то есть в пределах установленного 6-месячного срока со дня истечения срока исполнения требования N 3048 от 30 января 2019 года.
Определением мирового судьи от 11 сентября 2019 года судебный приказ от 19 августа 2019 года отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.
В силу п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Настоящее административное исковое заявление подано в суд 21 ноября 2019 года, то есть в пределах 6-месячного срока с даты отмены судебного приказа.
Таким образом, установленная процедура взимания налогов и взыскания недоимок налоговым органом соблюдена.
На основании п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п.п. 1); в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.п. 8).
Доказательств уплаты недоимок и пени налогоплательщик в нарушение ст. 23 НК РФ не представил.
С учетом изложенного оснований к отмене решения суда первой инстанции не имеется.
Руководствуясь ст.ст.309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Зеленоградского районного суда Калининградской области от 10 февраля 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
