Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия от 24 декабря 2020 года №33а-2011/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 декабря 2020 года Дело N 33а-2011/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия в составе
председательствующего Бажанова А.О.,
судей Михеева О.С. и Середы Л.И.,
при секретаре Малыгиной А.И.
рассмотрела в открытом судебном заседании 24 декабря 2020 г. в г. Саранске Республики Мордовия административное дело N 2а-410/2020 по апелляционной жалобе административного ответчика Кенина Д.В. на решение Лямбирского районного суда Республики Мордовия от 30 сентября 2020 г.
Заслушав доклад судьи Бажанова А.О., судебная коллегия
установила:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 4 по Республике Мордовия (далее межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Мордовия) обратилась в суд с административным иском к Кенину Д.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2018 год в сумме 81 250 руб., пени за период с 3 декабря 2019 г. по 9 декабря 2019 г. в сумме 123 руб. 23 коп.
В обоснование требований административный истец указал, что в межрайонную ИФНС России N 4 по Республике Мордовия поступили от ПАО СК "Росгосстрах" сведения о получении налогоплательщиком Кениным Д.В. дохода в размере 625 000 рублей, с которого он был обязан уплатить в бюджет 13%. НДФЛ за 2018 год составил 81 250 рублей и подлежал уплате 2 декабря 2019 г. В установленный законом срок НДФЛ не был уплачен.
18 июля 2019 г. административному ответчику направлено налоговое уведомление об уплате НДФЛ и пени N от 4 июля 2019 г. на оплату налога за 2018 год, в установленный законом срок задолженность не погашена. В связи с неисполнением обязанности 10 декабря 2019 г. Кенину Д.В. было направлено требование N .
Мировым судьей судебного участка N 2 Лямбирского района Республики Мордовия выдан судебный приказ от 23 марта 2020 г. о взыскании с Кенина Д.В. указанной недоимки по налогу и пени. Определением мирового судьи судебного участка N 2 Лямбирского района Республики Мордовия от 1 июня 2020 г. ранее выданный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.
Руководствуясь положениями статей 48, 69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, МИФНС России N 4 по Республике Мордовия просила взыскать с административного ответчика в доход бюджета недоимку по НДФЛ за 2018 год в размере 81 250 рублей, пеню за период с 3 декабря 2019 г. по 9 декабря 2019 г. в размере 123 рубля 23 копейки, на общую сумму 81 373 рубля 23 копейки в бюджет Российской Федерации.
Решением Лямбирского районного суда Республики Мордовия от 30 сентября 2020 г. административные исковые требования межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия удовлетворены.
В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение суда отменить, считая его незаконным. Указал, что суммы неустойки и штрафа, взысканные решением суда в пользу гражданина, с доходом физического лица не связаны, по своей правовой природе они представляют собой меру ответственности исполнителя за просрочку исполнения обязательств, и носят компенсационный характер за нарушение прав потребителя и не подлежат налогообложению; суду первой инстанции надлежало отказать в удовлетворении административных исковых требований межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия ввиду пропуска им срока обращения в суд с данным иском.
В возражениях на апелляционную жалобу административный истец просил оставить без изменения решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России N 4 по Республике Мордовия не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежаще извещен, сведений о причинах неявки не представил, и отложить разбирательство дела не просил.
Оснований для отложения судебного разбирательства, предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, не усматривается, и судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие указанного лица.
Административный ответчик Кенин Д.В. в судебном заседании просил удовлетворить апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям, отменить решение суда первой инстанции, принять новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований.
На основании части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрев дело в полном объёме, судебная коллегия приходит к следующему.
Статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по правилам статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговый агент обязан не позднее одного месяца, с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
При выплате физическому лицу денежных сумм во исполнение решения суда организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, в связи с чем, извещает об этом налогоплательщика и налоговый орган. При этом у физического лица возникает обязанность подать в налоговый орган декларацию и уплатить налог в установленные законом сроки.
Как следует из материалов дела, решением Пролетарского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 30 марта 2018 г. (вступило в законную силу 21 июня 2018 г.) удовлетворены частично исковые требования Кенина Д.В. к публичному акционерному обществу Страховая компания "Росгосстрах" о взыскании страхового возмещения, в связи с причинением вреда жизни потерпевшего в результате дорожно-транспортного происшествия, неустойки, штрафа, компенсации морального вреда, в пользу Кенина Д.В. взыскано страховое возмещение в размере 475 000 рублей, неустойка за период с 10 января 2018 г. по 30 марта 2018 г. в размере 150 000 рублей, компенсация морального вреда - 5000 рублей, штраф - 150 000 рублей, неустойка за несоблюдение срока осуществления страховой выплаты в размере 1% от суммы 475 000 рублей за каждый день просрочки, начиная с 31 марта 2018 г. по день фактического исполнения обязательств, но не более 475 000 рублей, с учётом взысканной судом неустойки на 30 марта 2018 г. в размере 150 000 рублей.
Обязательство фактически исполнено 30 июля 2018 г., что подтверждается платежным поручением N .
23 сентября 2020 г. ПАО СК "Росгосстрах" в межрайонную ИФНС России N 4 по Республике Мордовия представлена справка 2-НДФЛ за 2018 год с признаком "2" о невозможности удержания налоговым агентом НДФЛ в сумме 81 250 рублей с выплаченного физическому лицу Кенину Д.В. дохода в размере 625 000 рублей (неустойка за период с 10 января 2018 г. по 30 марта 2018 г. - 150 000 рублей, штраф - 150 000 рублей, неустойка с 31 марта 2018 г. по 29 июля 2018 г. в размере 325 000 рублей), код дохода "2301" - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда, а также справка 2-НДФЛ за 2018 год с признаком "1" в отношении Кенина Д.В. с отражением суммы неудержанного налога в размере 81 250 рублей.
18 июля 2020 г. межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Мордовия направила Кенину Д.В. налоговое уведомление N от 4 июля 2019 г. со сроком исполнения не позднее 2 декабря 2019 г.
В связи с неуплатой транспортного налога в установленный срок налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование N от 10 декабря 2019 г. (срок уплаты до 20 января 2020 г.).
23 марта 2020 г. мировым судьей судебного участка N 2 Лямбирского района Республики Мордовия вынесен судебный приказ о взыскании с Кенина Д.В. задолженности по НДФЛ.
Определением мирового судьи судебного участка N 2 Лямбирского района Республики Мордовия от 1 июня 2020 г. ранее вынесенный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями Кенина Д.В.
11 сентября 2020 г. межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Мордовия обратилась в Лямбирский районный суд Республики Мордовия с административным исковым заявлением о взыскании с Кенина Д.В. недоимки по НДФЛ за 2018 год, пени.
Суд первой инстанции, установив, что в 2018 году административным ответчиком был получен доход, подлежащий налогообложению, пришёл к обоснованному выводу об удовлетворении административных исковых требований межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия о взыскании с Кенина Д.В. недоимки по НДФЛ и пени.
Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда первой инстанции.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления требования, пришел к выводу о соблюдении административным истцом порядка взыскания недоимки и срока обращения с административным исковым заявлением в суд.
Данные выводы основаны на установленных по делу обстоятельствах и соответствует положениям статей 48, 69, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
Расчёт НДФЛ за 2018 год и пени судом первой инстанции проверен, сомнений у судебной коллегии не вызывает.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством. Выплата застрахованному лицу штрафа в связи с нарушением страховой организацией срока выплаты возмещения, производимая страховой организацией по решению суда, под действие указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации не подпадает.
Пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
Сумма неустойки и штрафа за несвоевременное исполнение обязанности по осуществлению страховых выплат в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, в указанном пункте Налогового кодекса Российской Федерации не поименованы, и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с указанными нормами, вопреки доводу апелляционной жалобы, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что суммы возмещения страховой компанией штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований Кенина Д.В. подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке и правомерно взысканы судом первой инстанции.
Предусмотренные законодательством о страховании санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) истца. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у истца, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
В соответствии с положениями части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Кенина Д.В. в доход бюджета Лямбирского муниципального района подлежит взысканию государственная пошлина исходя из следующего расчета: (81 373 - 20 000)*3 % + 800 = 2641 рублей.
Таким образом, вопрос о взыскании с административного ответчика государственной пошлины, судом разрешен в соответствии с положениями статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд первой инстанции правильно определилюридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным доказательствам и постановилрешение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства.
Вопреки доводу апелляционной жалобы срок обращения налогового органа в суд соблюден. Как уже было указано, НДФЛ подлежал уплате налогоплательщиком в срок до 20 января 2020 г. межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Мордовия, обратившись 23 марта 2020 г. к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Кенина Д.В. недоимки по НДФЛ и пени, соблюден установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок, исчисляемый со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Довод Кенина Д.В., что указанный срок подлежал исчислению с 20 января 2020 г. по дату обращения в районный суд с административным иском, следовательно, превысил указанный шестимесячный срок, отклонятся как основанный на неверном толковании норм права.
Доводы апелляционной жалобы по существу направлены на переоценку выводов суда о фактических обстоятельствах дела и имеющихся в деле доказательствах, они не опровергают выводов суда и поэтому не могут служить основанием для отмены постановленного по делу решения.
Нарушений судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с положениями части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для безусловной отмены решения суда первой инстанции, впрочем, как и нарушений норм материального права, не установлено.
Оснований для прекращения производства по делу, предусмотренных статьёй 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, или оснований для оставления заявления без рассмотрения, предусмотренных статьёй 196 настоящего Кодекса, не усматривается.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Лямбирского районного суда Республики Мордовия от 30 сентября 2020 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Кенина Д.В. - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Первый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.
Председательствующий А.О. Бажанов
судьи О.С. Михеев
Л.И. Середа
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29 декабря 2020 г.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка