Дата принятия: 16 августа 2021г.
Номер документа: 33а-1978/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕНЗЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 16 августа 2021 года Дело N 33а-1978/2021
Судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:
председательствующего Смирновой Л.А.,
судей Мартыновой Е.А. и Окуневой Л.А.
при секретаре Кротовой Е.Д.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в здании Пензенского областного суда по докладу судьи Смирновой Л.А. административное дело N 2а-21/2021 по апелляционной жалобе Рудина С.Н. на решение Пензенского районного суда Пензенской области от 11 марта 2021 г. с учетом определения от 24 марта 2021 г. об исправлении арифметических ошибок, которым постановлено:
взыскать с Рудина С.Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, проживающего по месту регистрации по адресу: <адрес>, ИНН N
пени по транспортному налогу за 2016-2017 годы в размере 440,30 руб.; пени по земельному налогу за 2016-2017 годы в размере 8,29 руб.;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. за 2017 год: налог в размере 4 590 руб., пени в размере 978,90 руб. за 2017-2018 годы;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год: налог в размере 23 400 руб., пеня в размере 4 860,92 руб. за 2017-2018 годы.
Взыскать с Рудина С.Н. в доход муниципального образования Пензенский район Пензенской области государственную пошлину в размере 1228 рублей 35 копеек.
Проверив материалы дела, судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 3 по Пензенской области обратилась в суд в административным иском к Рудину С.Н. о взыскании задолжности по страховым взносам за 2017 год и пеням за их несвоевременную уплату за 2017 и 2018 годы, а также пеней на несвоевременную уплату транспортного и земельного налога за 2016 и 2017 годы, указав, что по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, Рудин С.Н. зарегистрирован в качестве адвоката с 26 сентября 2002 г. по настоящее время.
Согласно сведениям, содержащимся в Управлении министерства юстиции Российской Федерации по Пензенской области, опубликованным на официальном сайте <данные изъяты> по состоянию на 21 декабря 2018 г. Рудин С.Н. состоит в реестре адвокатов Пензенской области с 26 сентября 2002 г. Датой присвоения статуса адвоката значится- 23 февраля 1993 г. Сведений о приостановлении, возобновлении, прекращении, либо восстановлении статуса адвоката не имеется.
Как действующий адвокат Рудин С.Н. является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии и страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.
В связи с тем, что Рудин С.Н. в установленный законодательством срок сумму страховых взносов за 2017 и 2018 годы не уплатил, налоговым органом в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации определена сумма страховых взносов, с учетом положений пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2017 год в размере 27990 руб., в том числе 23 400 руб. -страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 4 590 руб. - на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере; за 2018 год в размере 32 385 руб., в том числе 26 545 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 5840 руб. - на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
Кроме того, Рудин С.Н. владеет на праве собственности транспортным средством: автомобиль легковой, г/н N марка/модель:<данные изъяты>, N, год выпуска 1998, дата регистрации права 11.03.2011); а также земельным участком по адресу: <адрес>, кадастровый номер N, площадь <данные изъяты>, дата регистрации права 23 июля 2013 г. и, следовательно, на основании положений статей 357, 388 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком транспортного и земельного налога.
Налоговый орган, руководствуясь положениями частей 2, 3 статьи 52, статей 362, 396 Налогового кодекса Российской Федерации, исчислил сумму транспортного налога за 2016 год в сумме 1050 руб., земельного налога за 2016 год -58 руб. и 17 октября 2017 г. направил в адрес Рудина С.Н.налоговое уведомление N 16076240 от 21 сентября 2017 г., в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 1 декабря 2017 г. Факт направления уведомления подтверждается копией списка рассылки заказных писем N 538028 от 17 октября 2017 г. Кроме того, исчислена также сумма транспортного налога за 2017 год в сумме 1 051 руб., земельного налога за 2017 год -14 руб. и 1 октября 2018 г. направлено в его адрес налоговое уведомление N 44771873 от 11 сентября 2018 г., в котором сообщалось о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 3 декабря 2018 г. Факт направления уведомления подтверждается копией списка рассылки заказных писем N 843915 от 1 октября 2018 г.
В связи с тем, что в установленные статьями 363, 397 Налогового кодекса Российской Федерации сроки Рудин С.Н. указанные в налоговых уведомлениях суммы транспортного и земельного налога не уплатил, инспекцией, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки исчислены суммы пени в общем размере 479,06 руб. за неуплату транспортного налога за 2016, 2017 годы в размере 467,34 руб., земельного налога за 2016, 2017 годы в размере 11,72 руб.
В связи с неуплатой в установленный законодательством срок страховых взносов в фиксированном размере за 2017 и 2018 годы ответчику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за 2017 год в общем размере 4 540,92 руб.: за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 3 796,25 руб.; за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за 2017 год в размере 744,67 руб.; пени за 2018 год в общем размере 1 298,90 руб.: за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 1 064,67 руб.; за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за 2018 год в размере 234,23 руб.
В связи с выявленной недоимкой Инспекцией, в соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в адрес Рудина С.Н. направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10 июля 2019 г. N 37804, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 1 064,67 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере сумме 234,23 руб., пени по транспортному налогу за 2016, 2017 годы в сумме 467,34 руб., по земельному налогу за 2016, 2017 годы в сумме 11,72 руб.; должнику предложено в добровольном порядке погасить сумму задолженности в срок до 1 ноября 2019 г. В установленный требованием срок должник обязательства по уплате задолженности по пеням по страховым взносам, по транспортному и земельному налогам не исполнил; в его адрес требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов направлено по состоянию на 24 октября 2019 г. N 56257, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23400 руб. и пеням в сумме 3 796,25 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год сумме 4590 руб. и пеням в сумме 744,67 руб., а также предлагалось в срок до 17 декабря 2019 г. погасить указанные суммы задолженности. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанное требование налогового органа, не уплатив в бюджет суммы задолженности.
Межрайонная ИФНС России N 3 по Пензенской области обратилась к мировому судье судебного участка N 1 Пензенского района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию с Рудина С.Н. задолженности за 2017-2018 годы по страховым взносам и пеням, пеней по транспортному налогу за 2016, 2017 годы, пеней по земельному налогу за 2016, 2017 годы.
31 марта 2020 г. мировым судьей судебного участка N 1 Пензенского района Пензенской области был вынесен судебный приказ N 2а-896/2020 о взыскании с Рудина С.Н. задолженности по страховым взносам за 2017-2018 годы и пеням, пеней по транспортному налогу за 2016, 2017 годы, пеней по земельному налогу за 2016, 2017 годы, который был отменен определением мирового судьи судебного участка N 1 Пензенского района Пензенской области от 28 апреля 2020 г.
До настоящего времени задолженность по страховым взносам и пеням, а также пеням по транспортному и земельному налогу налогоплательщиком не уплачена. Налоговым органом задолженность по пени по транспортному налогу в размере 27,04 руб. и по пени по земельному налогу в размере 3,43 руб. списана в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
На основании вышеизложенного и, ссылаясь на нормы налогового законодательства, административный истец просил суд взыскать с Рудина С.Н. задолженность по: пеням по транспортному налогу за 2016-2017 годы в размере 440,30 руб.; пеням по земельному налогу за 2016-2017 годы в размере 8,29 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды за 2017 год: налог в размере 4 590 руб., пени в размере 978,90 руб. за 2017-2018 годы; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год: налог в размере 23 400 руб., пени в размере 4860,92 руб. за 2017-2018 годы, на общую сумму 34 278,41 руб.
Пензенский районный суд Пензенской области постановилвышеуказанное решение, с учетом определения об исправлении арифметической ошибки, об удовлетворении административного иска.
В апелляционной жалобе Рудин С.Н. просит решение суда отменить, в удовлетворении иска отказать, полагая, что оно постановлено с нарушением норм материального права. Считает, что он как действующий адвокат не должен платить страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а соответственно и пени по страховым взносам, поскольку является пенсионером. Его работа адвокатом не относится к его основному виду деятельности, которым является статус пенсионера. В законе отсутствуют нормы, обязывающие уплачивать эти платежи работающих пенсионеров. Пени по транспортному и земельному налогу не уплачены, поскольку истек срок давности.
В письменных возражениях на жалобу Межрайонная ИФНС России N 3 по Пензенской области просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда- без изменения, считая его законным и обоснованным, отвечающим нормам материального и процессуального права.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области Цепляева Ю.В. 12 августа 2021 г. представила дополнительные возражения на апелляционную жалобу, которые поддержала, просила решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным. В судебное заседание 16 августа 2021 г. представитель налогового органа не явился.
Административный ответчик Рудин С.Н. в судебное заседание не явился, о дне, месте и времени слушания дела надлежаще извещен. О причинах неявки суд не проинформировал, доказательств уважительности причин неявки не представил, ходатайство об отложении слушания дела подано не было. Его явка в судебное заседание обязательной не является и не признана судом обязательной.
Согласно положениям части 2 статьи 289 и части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело по существу рассмотрено в отсутствие сторон по делу.
В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на неё, судебная коллегия приходит к следующему.
Как усматривается из материалов административного дела, Рудин С.Н. с 1993 года по настоящее время является адвокатом, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области в качестве плательщика страховых взносов.
В нарушение статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате страховых взносов за период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2017 г. административным ответчиком не была исполнена в установленный срок, что привело к возникновению задолженности по уплате страховых взносов за указанный период.
Согласно расчету административного истца недоимка за указанный период на обязательное пенсионное страхование составила 23400 рублей и на обязательное медицинское страхование в размере 4590 рублей. Пени по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии составили 3796,25 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 744,67 руб. за 2017 год.
В адрес Рудина С.Н. было направлено требование N 56257 по состоянию на 24 октября 2019 г. (л.д.27) об уплате недоимки в общей сумме 27990 рублей, начисленной по страховым взносам за 2017 год и пеням в общей сумме 4540,92 руб. со сроком исполнения до 17 декабря 2019 г.
Оплата страховых взносов и пеней в указанном размере в установленный срок административным ответчиком не была осуществлена.
Мировым судьей судебного участка N 1 Пензенского района Пензенской области 31 марта 2020 г. вынесен судебный приказ N 2а-896/2020 (л.д.167-169) по заявлению Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области о взыскании с Рудина С.Н. задолженности за 2017 год по страховым взносам на страховую часть пенсии в сумме 23400 рублей, пеней по страховым взносам на страховую часть пенсии в размере 4860,92 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4590 рублей, пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 978,90 руб.; пеней по транспортному налогу в размере 467,34 руб.; пеней по земельному налогу в сумм 11,72 руб., который отменен на основании определения мирового судьи от 28 апреля 2020 г. в связи с поступившими возражениями административного ответчика.
21 сентября 2020 г. Межрайонная ИФНС России N 3 по Пензенской области обратилась в суд с настоящим административным иском.
Разрешая настоящий спор, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области требований о взыскании с Рудина С.Н. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23400 рублей и на обязательное медицинское страхование в размере 4590 рублей, образовавшейся за период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2017 г., а также пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 4860,92 руб. за несвоевременно уплаченные страховые взносы за 2017 и 2018 годы;, пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 978,90 руб. за несвоевременно уплаченные страховые взносы за 2017 и 2018 годы, поскольку доказательств, свидетельствующих об исполнении обязанности по уплате страховых взносов за указанный период в добровольном порядке, административным ответчиком не представлено.
При этом суд исходил из того, что срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 год и пеням налоговым органом соблюден.
Судебная коллегия не может согласиться с указанным выводом суда, поскольку находит его ошибочным, основанным на неправильном применении норм материального и процессуального закона.
На основании части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
До 1 января 2017 г. Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы выступали органами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
С 1 января 2017 г. вышеуказанный Закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются Главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.
Из статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год.
Статьей 425 Налогового кодекса Российской Федерации установлены тарифы страховых взносов.
Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В силу статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Указанные правила в силу пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.
Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.
Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов. Указанное согласуется с позицией, изложенной в пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Принимая во внимание, что обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2017 г. (календарный год) должна была быть исполнена Рудиным С.Н. 31 декабря 2017 г., днем выявления недоимки следует считать 9 января 2018 г., т.е. следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов, с учетом нерабочих праздничных дней.
Требование об уплате страховых взносов должно было быть направлено налогоплательщику в трехмесячный срок со дня выявления недоимки, т.е. не позднее 9 апреля 2018 г.
Как следует из материалов дела, требование об уплате страховых взносов, пеней N 56257 было направлено налоговым органом в адрес Рудина С.Н. 24 октября 2019 г., то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 27).
При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.
Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации в определении от 22 апреля 2014 г. N 822-О, согласно которым нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.
В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.
Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания страховых взносов и пеней, представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.
Иными словами, несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пеней, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Так, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).
Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации и то что, общая сумма по требованию превышает 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по страховым взносам и пеням за 2017 год, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (24 марта 2020 г.) истек.
При этом, то обстоятельство, что судебный приказ был отменен 28 апреля 2020 г., а настоящий административный иск подан 21 сентября 2020 г., правового значения не имеет, поскольку налоговый орган, изначально обращаясь к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, пропустил установленный законом срок.
С учетом приведенных обстоятельств и вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, срок на обращение в суд с настоящим иском истек.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом в суде апелляционной инстанции не приведено.
При этом соблюдение установленного законом порядка взыскания задолженности, своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.
Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не приведено, в связи с чем, не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.
Довод представителя налогового органа в судебном заседании апелляционной инстанции 12 августа 2021 г. Цепляевой Ю.В., изложенный и в дополнениях к возражениям на жалобу о том, что срок пропущен в связи с переходом ФНС России на новую автоматизированную информационную систему АИС "Налог-3", в которую 8 октября 2019 г. Управлением ФНС России по Пензенской области внесена запись о присвоении статуса адвоката в отношении Рудина С.Н., на доказательствах не основан. Более того, по состоянию на начало 2019 года срок уже был пропущен, а как следует из административного искового заявления в Едином государственном реестре налогоплательщиков, налогоплательщик Рудин С.Н. в качестве адвоката зарегистрирован с 26 сентября 2002 г. Сам по себе факт перехода налогового органа на новую автоматизированную систему не может свидетельствовать об уважительности причин пропуска срока.
В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска о взыскании страховых взносов за 2017 год. Поскольку дополнительное обязательство по уплате пеней за несвоевременную уплату страховых взносов не может существовать отдельно от главного в удовлетворении требований об их взыскании за 2017 год также следует отказать.
Решение суда в части взыскания пеней за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, а также за несвоевременную уплату транспортного и земельного налога за 2016 и 2017 годы также подлежит отмене по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов (часть 7 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Галимова Эмиля Георгиевича на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Суд, удовлетворяя требования налогового органа о взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, а также несвоевременную уплату транспортного и земельного налога за 2016 и 2017 годы, не принял во внимание, что обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
Суд не учел, что в соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Межрайонная ИФНС России N 3 по Пензенской области, представляя расчет подлежащих взысканию пеней и, заявляя требования о взыскании только неуплаченных ответчиком пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, а также несвоевременную уплату транспортного и земельного налога за 2016 и 2017 годы, в то же время требований о взыскании страховых взносов за 2018 год, а также транспортного и земельного налога за указанные периоды в принудительном порядке не заявлено.
Как следует из письменных дополнений к возражениям на апелляционную жалобу от 12 августа 2021 г. (N 03-14/07051), которые подтвердила в судебном заседании судебной коллегии и представитель налогового органа Цепляева Ю.В., документом о взыскании основного долга по страховым взносам за 2018 год, а также транспортного и земельного налога за 2016 и 2017 годы является судебный приказ N 2а-3568 от 17 октября 2019 г., выданный мировым судьей судебного участка N 1 Пензенского района Пензенской области, который находится на исполнении в Пензенском районном отделе судебных приставов.
Для проверки доводов административного истца в этой части судебной коллегией было истребовано дело N 2а-3568 от 17 октября 2019 г. у мирового судьи судебного участка N 1 Пензенского района Пензенской области. Однако согласно ответу мирового судьи судебного участка N 1 Пензенского района Пензенской области от 13 августа 2021 г. за N 33а-1978/21 административные дела по заявлению Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области к Рудину С.Н. в 2019 году о взыскании обязательных платежей и санкций не рассматривались.
В материалах дела сведения о своевременном принятии налоговым органом мер по взысканию недоимки по страховым взносам за 2018 год, транспортному и земельному налогам, подлежащей уплате за 2016 и 2017 годы, и такая возможность не утрачена, отсутствуют.
Судебная коллегия принимает во внимание, что доказательств обращения в суд о взыскании с ответчика недоимки по страховым взносам за 2018 год, а также по транспортному и земельному налогам за 2016 и 2017 годы, служащей основанием к начислению требуемых в настоящем исковом заявлении пеней, истец, в нарушение требований части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не представил, в то время как такая возможность ему была судебной коллегией представлена.
Поскольку пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и страховых взносов, а доказательств принятия таких мер в соответствии с действующим законодательством налоговым органом при рассмотрении данного административного дела не представлено, указанное, по мнению судебной коллегии, исключает возможность взыскания пеней на недоимку по страховым взносам за 2018 год, а также на недоимку по транспортному и земельному налогам за 2016 и 2017 годы.
При таком положении судебная коллегия не может согласиться с законностью и обоснованностью постановленного решения суда и находит его подлежащим отмене в силу пункта 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Пензенского районного суда Пензенской области от 11 марта 2021 г. с учетом определения об исправлении арифметической ошибки от 24 марта 2021 г. отменить и вынести новое решение, которым Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области отказать в удовлетворении административного искового заявления к Рудину С.Н. о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017 год, а также пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на медицинское и пенсионное страхование за 2017 и 2018 годы, и пеней за несвоевременную уплату транспортного и земельного налога за 2016 и 2017 годы.
Апелляционную жалобу Рудина С.Н.- удовлетворить.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции (г. Саратов) в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу через суд первой инстанции.
Председательствующий-
Судьи-
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
