Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия от 28 сентября 2017 года №33а-1908/2017

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 28 сентября 2017 года Дело N 33а-1908/2017
 
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия в составе
председательствующего Г.К. Екония
судей А.О. Бажанова
И.П. Назаркиной
при секретаре К.Ю. Пинясовой
рассмотрела в открытом судебном заседании 28 сентября 2017 г. в г. Саранске Республики Мордовия административное дело по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Мордовия (далее Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия) на решение Кадошкинского районного суда Республики Мордовия от 27 июля 2017 г.
Заслушав доклад судьи Назаркиной И.П., судебная коллегия
установила:
08 июня 2017 г. Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Мордовия обратилась в суд с административным иском к Келину С.И. о взыскании земельного налога за 2013 г.-2014 г. в сумме 973 руб. 64 коп. и пеней по земельному налогу в размере 254 руб. 55 коп.
В обоснование административного иска указала, что Келин С.И., являясь собственником земельного участка с кадастровым номером < данные изъяты>, расположенного по адресу: < данные изъяты>, и земельного участка с кадастровым номером < данные изъяты>, расположенного по адресу: < данные изъяты>, не в полном объёме уплатил земельный налог, начисленный за 2013 г., и не уплатил земельный налог, начисленный за 2014 г. Недоимка по земельному налогу за 2013 г. составила 216 руб. 36 коп. Недоимка по земельному налогу за 2014 г. составила 595 руб. За несвоевременную уплату земельного налога за период с 12 октября 2012 г. по 09 ноября 2015 г. Келину С.И. начислены пени в размере 254 руб. 55 коп.
22 февраля 2017 г. Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Мордовия подала мировому судье судебного участка Кадошкинского района Республики Мордовия заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с Келина С.И. задолженности по пеням по транспортному налогу за период с 01 февраля 2012 г. по 09 ноября 2015 г. в размере 470 руб. 64 коп., по земельному налогу в размере 973 руб. 64 коп. и пеням по земельному налогу в размере 254 руб. 55 коп.
Выданный по указанному заявлению 03 марта 2017 г. мировым судьёй судебного участка Кадошкинского района Республики Мордовия судебный приказ отменён 10 марта 2017 г. в связи с подачей должником возражений. По данным основаниям Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Мордовия просила взыскать с Келина С.И. земельный налог, начисленный за 2013 г. и 2014 г. в сумме 973 руб. 64 коп., и пени по земельному налогу в размере 254 руб.55 коп. (л.д. 1-2).
Решением Кадошкинского районного суда Республики Мордовия от 27 июля 2017 г. в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия отказано в полном объёме.
Административный истец Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Мордовия подала на решение суда апелляционную жалобу, приведя доводы о том, что выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Так, в решении суда неверно указан налоговый период, за который Келин С.И. произвёл уплату земельного налога - 2014-2015 г.г., когда следовало указать 2013-2014 г.г., а также неверно указано, что пени в размере 254 руб. 55 коп. начислены на недоимку по земельному налогу, начисленному за период 2013-2014г.г. Согласно представленному налоговым органом расчёту пени начислены на недоимку по земельному налогу за 2011 г., за 2012 г., за 2013 г., за 2014 г. Судом не исследовался вопрос о том, за какие периоды образовалась задолженность по земельному налогу, на которую начислены пени, была ли она погашена административным ответчиком. При этом принято решение об отказе в удовлетворении требования о взыскании пеней в сумме 254 руб. 55 коп. за весь период с 12 октября 2012 г. по 09 ноября 2015 г. Административный истец считает ошибочным вывод суда о том, что у налогового органа не было правовых оснований засчитывать оплату начисленного налога за 2013 г.-2014 г. за другие ранние периоды времени. В силу пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. Келиным С.И. представлены в суд квитанции об уплате земельного налога, заполненные шариковой ручкой. Так как сведения об уплате денежных средств с банка поступили в налоговый орган без указания срока платежа, то в соответствии со статьёй 78 Налогового кодекса Российской Федерации переплата по налогу была зачтена по задолженности за более ранний период, то есть за 2011 г. и 2012 г. Не соответствует обстоятельствам дела и вывод суда о том, что административным истцом не представлены доказательства направления административному ответчику налогового уведомления и требования об уплате налогов, пени по ранним периодам времени, а именно за 2012-2013г.г., так и оплаты административным ответчиком или взыскания налоговым органом по ним задолженностей по налогам. В данном случае судом неверно указан период по задолженности по земельному налогу, за который налоговым органом произведён зачёт уплаты - 2012 г.-2013 г., тогда как это период 2011г. - 2012 г. К материалам дела приложено требование от 12 декабря 2013 г., выставленное на задолженность по земельному налогу по сроку уплаты 01 ноября 2013 г., то есть за 2012 г. в сумме 594 руб. 54 коп. и пени в сумме 27 руб. 46 коп., которое подтверждает факт отсутствия своевременной оплаты земельного налога. По данным основаниям просила отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административного иска в полном объёме (л.д.64-68).
Административный ответчик Келин С.И. подал возражения на апелляционную жалобу, ссылаясь на необоснованность её доводов (л.д.78-79).
В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия Чекашкина Н.Ф. доводы апелляционной жалобы поддержала.
В судебном заседании административный ответчик Келин С.И. относительно апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия возразил.
Рассмотрев на основании части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС Российской Федерации) дело в полном объёме, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, с 09 августа 1994 г. Келин С.И. является собственником земельного участка с кадастровым номером < данные изъяты>, расположенного по адресу: < данные изъяты>, с 19 апреля 2002 г. собственником земельного участка с кадастровым номером < данные изъяты>, расположенного по адресу: < данные изъяты> (л.д. 15).
16 марта 2009 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия Келину С.И. направлено требование №1587 об уплате в срок до 03 апреля 2009 г. недоимки по земельному налогу, начисленному за 2008 г., в сумме 305 руб. 53 коп. и пеней на сумму 76 руб. 82 коп. (л.д. 133).
04 марта 2011 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия Келину С.И. направлено требование №2354 об уплате в срок до 25 марта 2011 г. недоимки по земельному налогу, начисленному за 2010 г., в сумме 141 руб. 34 коп. и пеней в сумме 86 руб. 52 коп. (л.д. 134).
27 ноября 2012 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия Келину С.И. направлено требование №7499 об уплате в срок до 18 декабря 2012 г. недоимки по земельному налогу, начисленному за 2011 г., в сумме 594 руб. 54 коп. и пеней в сумме 2 руб. 84 коп. (л.д. 135).
Согласно налоговому уведомлению Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия №206835 Келину С.И. предложено в срок до 01 ноября 2012 г. уплатить земельный налог за 2011 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером < данные изъяты> в сумме 282 руб. 69 коп. в отношении земельного участка с кадастровым номером < данные изъяты> в сумме 311 руб. 85 коп., а всего 594 руб. 54 коп. (л.д. 132).
Согласно налоговому уведомлению Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия №359979 Келину С.И. предложено в срок до 01 ноября 2013 г. уплатить земельный налог за 2012 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером < данные изъяты> в сумме 282 руб. 69 коп. м в отношении земельного участка с кадастровым номером < данные изъяты> в сумме 311 руб. 85 коп., а всего 594 руб. 54 коп. (л.д. 131).
17 июля 2013 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия направлено Келину С.И. требование №11892, в котором в срок до 02 сентября 2013 г. предложено оплатить пени на недоимку по земельному налогу в сумме 40 руб. 73 коп. Периода просрочки, указания за какой период исчислен налог, на недоимку по которому начислены пени, требование не содержит. При этом в нём указано, что по состоянию на 12 июля 2013 г. за Келиным С.И. числится общая задолженность в сумме 3244 руб. 78 коп (л.д. 121).
17 декабря 2013 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия направлено Келину С.И. требование №4450, в котором в срок до 10 февраля 2014 г. предложено оплатить земельный налог, исчисленный за 2012 г., в размере 594 руб. 54 коп., пени на недоимку по земельному налогу в сумме 27 руб. 46 коп. и пени на недоимку по транспортному налогу в сумме 56 руб. 11 коп. Периода просрочки, указания за какой период исчислен налог, на недоимку по которому начислены пени, требование не содержит. При этом в нём указано, что по состоянию на 12 декабря 2013 г. за Келиным С.И. числится общая задолженность в сумме 3628 руб. 08 коп (л.д. 123, 124).
25 июля 2014 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия направлено Келину С.И. требование №8207, в котором в срок до 10 сентября 2014 г. предложено оплатить недоимку по транспортному налогу с физических лиц по сроку уплаты 01 ноября 2013 г. в сумме 6383 руб. 20 коп., недоимку по земельному налогу за 2011 год в сумме 594 руб. 54 коп. и недоимку по земельному налогу за 2012 год в сумме 594 руб. 54 коп. - на общую сумму 7572 руб. 28 коп. (л.д. 125).
Согласно налоговому уведомлению №423157 без даты Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия Келину С.И. начислен земельный налог за 2013 г. за земельный участок с кадастровым номером < данные изъяты> в сумме 283 рубля, за земельный участок с кадастровым номером < данные изъяты> в сумме 312 рублей. Указанный налог предложено оплатить в срок до 05 ноября 2014 г. (л.д. 11).
Согласно налоговому уведомлению №378421 от 22 апреля 2015 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия Келину С.И. начислен земельный налог за 2014 г. за земельный участок с кадастровым номером < данные изъяты> в сумме 283 рубля, за земельный участок с кадастровым номером < данные изъяты> в сумме 312 рублей. Указанный налог предложено оплатить в срок до 01 октября 2015 г. (л.д. 10).
19 декабря 2014 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия направлено Келину С.И. требование №4633, в котором в срок до 11 февраля 2015 г. предложено оплатить недоимку по земельному налогу за 2013 г. в сумме 595 рублей и пени в сумме 39 руб. 51 коп. Периода просрочки, указания за какой период исчислен налог, на недоимку по которому начислены пени, требование не содержит. При этом в нём указано, что по состоянию на 12 декабря 2014 г. за Келиным С.И. числится общая задолженность в сумме 4128 руб. 82 коп. (л.д. 127-128).
25 декабря 2015 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия направлено Келину С.И. требование №9740, в котором в срок до 08 января 2016 г. предложено оплатить недоимку по земельному налогу за 2014 г. в сумме 595 рублей и пени в сумме 253 руб. 43 коп., из которых 163 руб. 52 коп. - пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу, 89 руб. 91 коп. - пени, начисленные на недоимку по земельному налогу. Периода просрочки, указания за какой период исчислен земельный налог, на недоимку по которому начислены пени, требование не содержит. При этом в нём указано, что по состоянию на 09 ноября 2015 г. за Келиным С.И. числится общая задолженность в сумме 4031 руб. 50 коп. (л.д. 129-130).
01 марта 2017 г. Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Мордовия подала мировому судье судебного участка Кадошкинского района Республики Мордовия заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с Келина С.И. задолженности по пеням по транспортному налогу за период с 01 февраля 2012 г. по 09 ноября 2015 г. в размере 470 руб. 64 коп., по земельному налогу в размере 973 руб. 64 коп. и пеням по земельному налогу в размере 254 руб. 55 коп (л.д. 101-104).
Выданный по указанному заявлению 03 марта 2017 г. мировым судьёй судебного участка Кадошкинского района Республики Мордовия судебный приказ отменён 10 марта 2017 г. в связи с подачей должником возражений (л.д. 105-106, 107, 108, 109, 110, 11).
08 июня 2017 г. Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Мордовия подала в Кадошкинский районный суд Республики Мордовия (л.д.1-2).
Отказывая в удовлетворении требования Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия о взыскании с Келина С.И. земельного налога, исчисленного за 2013 г., и земельного налога, исчисленного за 2014 г., суд первой инстанции исходил из того, что административный ответчик исполнил обязанность по уплате указанного налога, исчисленного за 2013 г. и 2014 г.
Судебная коллегия соглашается с данным выводом, поскольку он основан на правильном применении закона и имеющихся в материалах дела доказательствах.
Административным ответчиком представлены: квитанция об уплате им 31 октября 2014 г. земельного налога по сроку уплаты 05 ноября 2014 г. в размере 283 рубля (л.д. 37), квитанция об уплате им 30 декабря 2014 г. земельного налога по сроку уплаты 05 ноября 2014 г. в размере 312 руб. (л.д. 111), чек-ордер и квитанция от 11 сентября 2015 г. об уплате земельного налога по сроку уплаты 01 октября 2015 г. в сумме 283 рубля (л.д.31, 32), чек-ордер и квитанция от 11 сентября 2015 г. об уплате земельного налога по сроку уплаты 01 октября 2015 г. в сумме 312 рублей (л.д. 35, 36).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счёт Федерального казначейства.
Представленные квитанции и чеки-ордеры позволяют идентифицировать период, за который произведена оплата, суммы, указанные в квитанциях для оплаты совпадают с суммами, указанными в направленных Келину С.И. налоговых уведомлениях об уплате земельного налога за 2013 г. и 2014 г.Факт поступления денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства подтверждается материалами дела и административным истцом не оспаривается.
Соответственно, налоговый орган должен иметь информацию о налоговом периоде, за который произошла оплата.
Доводы апелляционной жалобы о том, что сведения об уплате денежных средств из банка поступили в налоговый орган без указания срока платежа, то в соответствии со статьёй 78 Налогового кодекса Российской Федерации переплата по налогу правомерно была зачтена по задолженности за более ранний период, то есть за 2011 г. и 2012 г., отклоняются.
Как указано в пункте 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.
Согласно пункту 5 указанной статьи зачёт суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.
Принимая во внимание, что Келиным С.И. в квитанциях указано наименование платежа - земельный налог, срок уплаты, соответствующий сроку уплаты земельного налога в 2013 г. и 2014г., в чеках-ордерах от 11 сентября 2015 г. основание платежа - ТП «текущий платёж», уплаченные им суммы соответствовали суммам земельного налога, а также тот факт, что излишне уплаченных сумм земельного налога за 2013 г. и 2014 г. у Келина С.И. не имелось, Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Мордовия неправомерно учла уплаченные административным ответчиком 05 ноября 2014 г. денежные средства в размере 283 рубля, 30 декабря 2014 г. в размере 312 рублей, 11 сентября 2015 г. в размере 283 рубля, 11 сентября 2015 г. в размере 312 рублей в счёт погашения задолженности административного ответчика по земельному налогу за 2011 г. и 2012 г.
При наличии у Келина С.И. недоимки за другие налоговые периоды она (недоимка) подлежит взысканию в установленном законом порядке, а не путём произвольного зачета налоговым органом поступивших от налогоплательщика денежных средств.
Доводы апелляционной жалобы о том, что судом необоснованно принято решение об отказе в удовлетворении требования о взыскании пеней в сумме 254 руб. 55 коп. за весь период с 12 октября 2012 г. по 09 ноября 2015 г. не могут повлечь отмену правильного по существу решения суда.
Действительно, решение суда в этой части не мотивировано.
Вместе с тем в той части, в которой суд первой инстанции отказал в удовлетворении требования налогового органа о взыскании пеней, начисленных за период со 02 октября 2015 г. по 09 ноября 2015 г. на недоимку по земельному налогу за 2014 г., решение является правильным, поскольку обязанность по уплате земельного налога за 2014 г. административным ответчиком исполнена досрочно 11 сентября 2015 г., соответственно законных оснований для начисления пеней не имелось.
В той части, в которой суд первой инстанции отказал в удовлетворении требования налогового органа о взыскании пеней, начисленных за период со 02 ноября 2012 г. до 25 августа 2013 г. на недоимку по земельному налогу, начисленному за 2008 г. в сумме 69 копеек, за период со 02 ноября 2012 г. по 31 октября 2014 г. на недоимку по земельному налогу, начисленному за 2011 г. в сумме 95 руб. 06 коп., за период со 02 ноября 2013 г. по 30 декабря 2014 г. на недоимку по земельному налогу, начисленному за 2012 г., в сумме 95 руб. 69 коп., решение по существу также является правильным.
В требовании об уплате земельного налога за 2008 г. указан срок его исполнения - до 03 апреля 2009 г.
На момент, когда налоговый орган стал начислять пени на недоимку по земельному налогу за 2008 год, составляющую 8 руб. 56 коп. - 02 ноября 2012 г., предусмотренный абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании указанной недоимки истёк. Указанное обстоятельство исключало возможность принудительного взыскания налога с физического лица в судебном порядке.
Необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.
Учитывая изложенное, требование налогового органа о взыскании с административного ответчика пеней, начисленных за период со 02 ноября 2012 г. до 25 августа 2013 г. на недоимку по земельному налогу, начисленному за 2008 г. в сумме 69 копеек не подлежит удовлетворению.
По этой же причине не подлежат удовлетворению и требования административного истца о взыскании пеней, начисленных за период со 02 ноября 2012 г. по 31 октября 2014 г. на недоимку по земельному налогу, начисленному за 2011 г. в сумме 95 руб. 06 коп., за период со 02 ноября 2013 г. по 30 декабря 2014 г. на недоимку по земельному налогу, начисленному за 2012 г., в сумме 95 руб. 69 коп.
Как следует из материалов дела, 27 ноября 2012 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия Келину С.И. направлено требование №7499 об уплате в срок до 18 декабря 2012 г. недоимки по земельному налогу, начисленному за 2011 г., в сумме 594 руб. 54 коп. и пеней в сумме 02 руб. 84 коп. (л.д. 135).
25 июля 2014 г. Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Мордовия направлено Келину С.И. требование №8207, в котором в срок до 10 сентября 2014 г. предложено оплатить недоимку по транспортному налогу с физических лиц по сроку уплаты 01 ноября 2013 г. в сумме 6383 руб. 20 коп., недоимку по земельному налогу за 2011 год в сумме 594 руб. 54 коп. и недоимку по земельному налогу за 2012 год в сумме 594 руб. 54 коп. - на общую сумму 7572 руб. 28 коп. (л.д. 125).
Из требования №4633 следует, что на дату 12 декабря 2014 г. за Келиным C.И. числилась общая задолженность в сумме 4128 руб. 82 коп. (л.д. 127).
Соответственно, предусмотренный абзацем четвёртым пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок обращения в суд налогового органа с требованием о взыскании с Келина С.И. недоимки по земельному налогу за 2011 г. и 2012 г. истёк.
Сведений о том, что административный истец обращался в суд с требованием о взыскании с Келина С.И. недоимки по земельному налогу за 2011 г. и 2012 г. материалы дела не содержат. В судебном заседании представитель административного истца Чекашкина Н.Ф. объяснила, что налоговый орган в суд с такими требованиями не обращался и срок обращения в суд с такими требованиями истёк.
Учитывая, что Межрайонная ИФНС России №5 по Республике Мордовия неправомерно учла уплаченные административным ответчиком 05 ноября 2014 г. денежные средства в размере 283 рубля, 30 декабря 2014 г. в размере 312 рублей, 11 сентября 2015 г. в размере 283 рубля, 11 сентября 2015 г. в размере 312 рублей в счёт погашения задолженности административного ответчика по земельному налогу за 2011 г. и 2012 г., нет оснований полагать, что недоимка по земельному налогу за 2011 г. и 2012 г., на которую налоговым органом начислены пени, административным ответчиком погашена.
Однако поскольку в настоящее время возможность взыскания с Келина С.И. недоимки по земельному налогу за 2011 г. и 2012 г. утрачена вследствие пропуска срока обращения налогового органа в суд с такими требованиями, пени, начисленные на эту недоимку, также не подлежат взысканию.
Оснований для взыскания с административного ответчика пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2013 г. суд апелляционной инстанции также не усматривает.
Из материалов дела следует, что земельный налог, начисленный за 2013 г. за земельный участок с кадастровым номером < данные изъяты>, в сумме 312 рублей по сроку уплаты 05 ноября 2014 г. Келин С.И. уплатил с нарушением срока - 30 декабря 2014 г.
Размер пени за период с 06 ноября 2014 г. по 29 декабря 2014 г. составляет 4 руб. 63 коп., согласно следующему расчёту: 312 рублей (сумма налога) х 54 дня просрочки х 0, 000275 (процентная ставка пени).
Однако, налоговый орган не представил в суд доказательств в подтверждение того, что административному ответчику направлялось оформленное в соответствии со статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате пеней, начисленных именно на недоимку по земельному налогу за 2013 г. (и требование об уплате пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2011 г. и 2012 г.).
Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
При этом пунктом 4 названной статьи предусмотрено, что в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случаях неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Административным истцом это требование законодательства не исполнено. В нарушение положений абзаца 2 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в требовании №4633, в требовании №9740 обозначены только суммы 39 руб. 51 коп. и 89 руб. 91 коп. на пересечении граф «пени» и «наименование налога» с указанием на земельный налог с физических лиц сельских поселений. Установить налоговый период, за который сложилась недоимка по земельному налогу, на который начислены пени, не представляется возможным.
Следует отметить, что ни одно из имеющихся в материалах дела требований налогового органа об уплате пеней, направленных Келину С.И. не содержит указаний на элементы налогообложения, позволяющие установить, в связи с неисполнением какого именно налогового обязательства оно направлено.
Подробный расчёт взыскиваемых налоговым органом пеней по земельному налогу в общей сумме 254 руб. 55 коп. представлен административным истцом только по запросу суда апелляционной инстанции.
Между тем отсутствие в требовании сведений, позволяющих определить, о каком налоговом обязательстве идет речь, приводит к невозможности исполнения требования об уплате пеней, поскольку налогоплательщику невозможно определить, какие именно обязанности должны быть им исполнены путём уплаты сумм пеней на основании требования, а также невозможно убедиться в обоснованности начисления пени.
При таких обстоятельствах решение суда в той его части, в которой отказано в удовлетворении требования налогового органа о взыскании с Келина С.И. пеней по земельному налогу в сумме 254 руб. 55 коп. по существу является законным.
Вместе с тем доводы апелляционной жалобы административного истца о неверном указании в решении суда налогового периода, за который Келин С.И. произвёл уплату земельного налога - 2014-2015 г.г., когда следовало указать 2013-2014 г.г., и о том, что пени в размере 254 руб. 55 коп. начислены на недоимку по земельному налогу, начисленному за период 2013-2014г.г. заслуживают внимания.
Выводы суда о том, что Келин С.И. произвёл уплату земельного налога, исчисленного за 2015 г., а также о том, что пени в размере 254 руб. 55 коп. начислены на недоимку по земельному налогу, начисленному за период 2013г. -2014г., не соответствуют обстоятельствам дела.
Из материалов дела следует, что Келин С.И. произвёл уплату земельного налога за 2013 г. и 2014 г., пени в сумме 254 руб. 55 коп. согласно представленному налоговым органом в суд апелляционной инстанции расчёту начислены на недоимку по земельному налогу за 2008 г., 2011 г., 2012 г., 2013 г., 2014 г.
Согласно пункту 3 части 2 статьи 310 КАС Российской Федерации несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, является основанием для изменения решения суда в апелляционном порядке.
В связи с изложенным решение суда подлежит изменению путём исключения из его мотивировочной части выводов суда о том, что Келин С.И. произвёл уплату земельного налога, исчисленного за 2015 г., а также о том, что пени в размере 254 руб. 55 коп. начислены на недоимку по земельному налогу, начисленному за период 2013г. -2014г.
В остальной части решение суда является законным и подлежит оставлению без изменения.
Оснований для прекращения производства по делу, предусмотренных статьёй 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, или оснований для оставления заявления без рассмотрения, предусмотренных статьёй 196 настоящего Кодекса, не усматривается.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Кадошкинского районного суда Республики Мордовия от 27 июля 2017 г. изменить, исключив из его мотивировочной части выводы суда о том, что Келин С.И. произвёл уплату земельного налога, исчисленного за 2015 г., и о том, что пени в размере 254 руб. 55 коп. начислены на недоимку по земельному налогу за период 2013г. -2014г.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано путём подачи кассационной жалобы непосредственно в Президиум Верховного Суда Республики Мордовия в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.
Председательствующий Г.К. Екония
судьи А.О. Бажанов
И.П. Назаркина



Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка