Дата принятия: 26 июня 2019г.
Номер документа: 33а-1896/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КУРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 26 июня 2019 года Дело N 33а-1896/2019
<адрес> 26 июня 2019 г.
Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:
председательствующего Переверзевой И.Н.,
судей Стародубова Ю.И., Шуваевой Е.И.
при секретаре Орлове А.Д.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному иску Шепелевой Ольги Николаевны к ИФНС России по г.Курску о признании незаконным решения, поступившее по апелляционной жалобе Шепелевой О.Н. на решение Промышленного районного суда г.Курска от 01 апреля 2019 г., которым постановлено об отказе в удовлетворении административного иска.
Заслушав доклад судьи Переверзевой И.Н., выслушав объяснения представителей Шепелевой О.Н. по доверенностям Шепелева И.Н., Сереева А.В., поддержавших доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу представителя административного ответчика Мулёвиной О.А., судебная коллегия
установила:
Шепелева О.Н. обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила признать незаконным оставленное без изменения УФНС России по Курской области решение ИФНС России по г.Курску от 27.11.2018г. N16-03/71942 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, установлении недоимка по налогу на доходы физических лиц и начислении пени. По решению Инспекции, налогоплательщик неправомерно заявила имущественный вычет в размере доходов от продажи недвижимости, предусмотренных п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ, т.е. занизила налоговую базу. Однако проданные ею объекты недвижимости использовались в личных целях, денежные средства от продажи использовались на лечение ее и близких родственников, а не в предпринимательской деятельности.
Судом постановлено вышеуказанное решение об отказе в удовлетворении административного иска.
В апелляционной жалобе Шепелева О.Н. ставит вопрос об отмене решения, как незаконного и необоснованного.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее ИФНС России по г.Курску, судебная коллегия приходит к следующему.
Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункт 1 статьи 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.
В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно статье 11 ГК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Гражданским кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000 000 руб.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Вместе с тем подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 указанного пункта, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
Также налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
В нарушение п.3 ст. 210 НК РФ Шепелева О.Н. занизила налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2017 год. Данное нарушение произошло в результате того, что в представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год Шепелева О.Н. указала сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в размере 48619 руб. В нарушение п.3 ст. 210 НК РФ Шепелева О.Н. занизила налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2017г. на сумму 27364545, 20 руб.
В силу требований пункта 1 ст. 23 ГК РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы).
Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Из анализа приведенных правовых предписаний следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно коду Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД 2-68.10.23 - покупка и продажа земельных участков является одним из видов экономической деятельности.
Судом первой инстанции установлено, что в соответствии со ст.207 НК РФ Шепелева О.Н. является плательщиком НДФЛ в связи с получением дохода от продажи имущества.
24.04.2018г. Шепелева О.Н. подала налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год в связи с продажей недвижимого имущества, с суммой налога к уплате в бюджет в размере 48 619 руб.
В период с 24.04.2018г. по 24.07.2018 г. налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы за 2017 год в отношении Шепелевой О.Н.
На основании представленной декларации Шепелевой О.Н. в 2017 году проданы земельные участки, жилые дома, квартира на общую сумму 27 762 249 руб. 20 коп., а именно: согласно договору купли-продажи (купчей) доли земельного участка с долей жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, 28 от 03.03.2017г. 1/2 доли продано ФИО1 за сумму 1 740 000 руб., дата получения дохода 03.03.2017г., что подтверждается данными договора купли-продажи. По договору купли-продажи (купчей) доли земельного участка с долей жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> от 24.10.2017г. 1/2 доли продана ФИО2. за сумму 1 760 000 руб. (1 635 000+125 000). По договору купли-продажи жилого дома и земельного участка, положенного по адресу<адрес>, от 16.11.2017г., недвижимость продана ФИО3. за сумму 3 332 856 руб. (3 032 856+300 000). Согласно договору купли-продажи жилого дома и земельного участка, положенного по адресу: <адрес> от 03.04.2017г., недвижимость продана ФИО4. за сумму 2 400 000 руб. Согласно договору купли-продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> от 03.03.2017г., недвижимость продана ФИО5 за сумму 110 000 руб. Согласно договору купли-продажи 1/2 доли земельного участка и незавершенного строительством жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, от 07.11.2017г., недвижимость продана ФИО6 за сумму 1 650 000 руб. Согласно договору купли-продажи 1/2 доли земельного участка и незавершенного строительством жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, от 07.11.2017г., недвижимость продана ФИО7 за сумму 1 938 678 руб. Согласно договору купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> от 07.11.2017г., недвижимость продана ФИО7 за сумму 1 650 000 руб. Согласно договору купли-продажи земельного участка и незавершенного строительством жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> от 26.06.2017г., недвижимость продана ФИО8 за сумму 2 787 000 руб. Согласно договору купли-продажи земельного участка и незавершенного строительством жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> от 25.07.2017г., недвижимость продана ФИО9 за сумму 2 830 000 руб. Согласно договору купли-продажи земельного участка и дома, расположенного по адресу: <адрес>, от 31.01.2017г., недвижимость продана ФИО10 за сумму 2 350 000 руб. Согласно договору купли-продажи земельного участка и дома, расположенного по адресу: <адрес> от 14.01.2017г., недвижимость продана ФИО11 за сумму 2 790 000 руб. Согласно договору купли-продажи объекта незавершенного строительством жилого дома и земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, от 20.06.2017г. недвижимость продана ФИО12 за сумму 2 400 000 руб.
В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что в 2016г. Шепелевой О.Н. было продано 8 земельных участков и 8 жилых домов, в 2015г. продано 7 земельных участков и 7 жилых домов, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу, что деятельность Шепелевой О.Н. по возмездному отчуждению земельных участков являлась предпринимательской, в связи с этим она не имеет право на получение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества.
По результатам камеральной проверки решением и.о. заместителя начальника ИФНС России по г.Курску Мищенко О.В. Шепелева О.Н. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы. При этом ей назначено наказание в виде штрафа в размере 711 478 руб., начислена недоимка по НДФЛ в размере 3 557 390 руб. и пеня в размере 117 334 руб. 58 коп. Решением УФНС России по Курской области N от 29.12.2018г. апелляционная жалоба Шепелевой О.Н. на указанное решение оставлена без удовлетворения.
Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что выводы налогового органа о занижении Шепелевой О.Н. налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в нарушение п.3 ст. 210 НК РФ в результате представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год с уменьшенной суммой дохода, полученного от продажи имущества, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества, нашли подтверждение в суде. Порядок привлечения Шепелевой О.Н. к налоговой ответственности налоговым органом соблюден, нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, как и нарушений, которые привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения, судом не установлено. Решение о привлечении Шепелевой О.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным, обоснованным, права и законные интересы административного истца не нарушает.
Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, соответствующими фактическим обстоятельствам дела и требованиям закона, регулирующего спорные правоотношения.
Доводы апелляционной жалобы Шепелевой О.Н. о том, что продажа объектов недвижимости носила личный характер, совершение сделок было направлено исключительно на удовлетворение личных семейных нужд и лечения, являлись предметом исследования и оценки суда первой инстанции, сводятся к переоценке имеющихся доказательств, основаны на неверном толковании норм права.
Вопреки утверждениям жалобы, решение суда основано на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании представленных сторонами доказательств, правовая оценка которым дана судом в соответствии с нормами права, регулирующими спорные правоотношения. Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение решения, судом допущено не было.
Руководствуясь п.1 ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Промышленного районного суда г.Курска от 01 апреля 2019 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу Шепелевой О.Н. - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
