Дата принятия: 28 сентября 2021г.
Номер документа: 33а-1850/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 сентября 2021 года Дело N 33а-1850/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл в составе:
председательствующего судьи Петровой О.А.,
судей Халиулина А.Д. и Орловой С.Г.,
при секретаре Медведеве Э.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл на решение Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 2 июня 2021 года, которым постановлено:
взыскать с Емец А.С. (ИНН ), проживающего по адресу: <адрес>, недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 69 386, 20 рублей, пени в размере 14 975,93 рублей, штраф в размере 3 469,31 рублей.
Обязанность по распределению взысканной суммы возложить на административного истца - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.
Взыскать с Емец А.С. в доход муниципального образования "Город Йошкар-Ола" государственную пошлину в размере 2 834,40 рублей.
В остальной части в удовлетворении требований Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл отказать.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Марий Эл Орловой С.Г., судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле обратилась в суд с административным иском о взыскании с Емец А.С. недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в 2017 году, в размере 819 117,04 рублей, пени в размере 136 329,18 рублей, штраф в размере 40 956 рублей.
В обоснование заявленных требований указано, что в период с 10 февраля 2016 года по 22 августа 2017 года Емец А.С. на праве общей долевой собственности, доля в праве 1/3, принадлежали объекты недвижимого имущества:
- земельный участок, кадастровый номер , семенной зерносклад, кадастровый номер , фуражный склад, кадастровый номер , фуражный склад, кадастровый номер , расположенные по адресу: <адрес>.
По результатам проверки представленной Емец А.С. декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год налоговым органом установлено неправомерное занижение суммы дохода полученного от продажи указанного имущества в сумме 6 134 272,12 рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Неуплаченная сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год составляет 819 122 рубля. Решением ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 7 ноября 2019 года Емец А.С. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. С учетом применения смягчающих обстоятельств, размер штрафа уменьшен в четыре раза и составил 40 956 рублей. На сумму недоимки по налогу в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени в размере 136 329,18 рублей.
В адрес налогоплательщика направлялось требование об уплате суммы налога, пени и штрафа от 3 июля 2020 года, которое в срок до 10 августа 2020 года не исполнено. Судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу, пени и штрафу от 7 сентября 2020 года отменен определением мирового судьи от 22 октября 2020 года, сумма задолженности административным ответчиком не оплачена, что послужило основанием для обращения в суд с административным иском.
Определением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 2 июня 2021 года произведена замена административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.
Судом постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме. Указывает, что суд первой инстанции неправомерно пересмотрел кадастровую стоимость объектов недвижимости, принадлежавших Емец А.С., не учел, что за пересмотром кадастровой стоимости в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росеестра по Республике Марий Эл обращался не административный ответчик, а новый собственник ООО "<...>". Фактически своим решением суд пересмотрел налоговые обязательства, установленные судебными актами Йошкар-Олинского городского суда от 17 декабря 2020 года и Верховного Суда Республики Марий Эл от 23 марта 2021 года. Судом допущена подмена правоотношений по взысканию недоимок по налогам с правоотношениями по оспариванию ненормативного правового акта налогового органа.
Выслушав объяснения представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл Тетерину Л.А., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, административного ответчика Емец А.С., его представителя Гарданову Э.Г., возражавших против удовлетворения жалобы, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы настоящего административного дела, материалы административного дела , судебная коллегия приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
На основании пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса.
На основании пункта 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В силу части 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.
Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, в период с 10 февраля 2016 года по
22 августа 2017 года Емец А.С. на праве общей долевой собственности, доля в праве 1/3, принадлежали следующие объекты недвижимого имущества: земельный участок с кадастровым номером , расположенный по адресу: <адрес> семенной зерносклад с кадастровым номером , фуражный склад с кадастровым номером , фуражный склад с кадастровым номером , расположенные по адресу: <адрес>.
На основании договора купли-продажи от 18 августа 2017 года указанные объекты недвижимого имущества были приобретены ООО "<...>" земельный участок за 600 000 рублей, семенной склад - 1 250 000 рублей, фуражные склады за 2 000 000 рублей и 1 250 000 рублей соответственно.
По результатам проверки декларации по налогу на доходы физических лиц 2017 год, представленной Емец А.С., налоговым органом установлено, что в отношении двух реализованных объектов недвижимости с кадастровыми номерами и в нарушение пункта 5 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации доход исчислен от продажной стоимости объектов, что привело к занижению исчисленной Емец А.С. суммы налога на 819 122 рубля. Емец А.С. в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц заявлен доход, полученный от продажи имущества с учетом 1/3 доли владения, в размере 1700000 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год по расчету налогового органа составляет 825 198 рублей.
ИФНС России по г. Йошкар-Оле расчет НДФЛ по объектам недвижимости с кадастровыми номерами и произведен в соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости этих объектов 11 613 486,92 рублей и 19 319 107,82 рублей, умноженной на понижающий коэффициент.
Оплаченная 16 апреля 2018 года административным ответчиком сумма налога на доходы физических лиц составила 6076 рублей.
Решением ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 7 ноября 2019 года Емец А.С. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации. С учетом применения смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в четыре раза и составил 40 956 рублей. Этим же решением в порядке статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации рассчитаны пени в размере 97 653 рублей от недоимки по налогу (819 122 рублей) на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за период с 17 июля 2018 года по 7 ноября 2019 года.
Решением заместителя руководителя УФНС по Республике Марий Эл от 20 мая 2020 года , принятым по апелляционной жалобе Емец А.С., утверждено решение и ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 7 ноября 2019 года .
Вступившим в законную силу решением ЙошкарОлинского городского суда Республики Марий Эл от 17 декабря 2020 года отказано в удовлетворении административного искового заявления Емец А.С. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл о признании незаконным решения ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 7 ноября 2019 года .
В связи с тем, что в установленный срок налогоплательщик сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученные в 2017 году, не уплатил, налоговым органом на сумму недоимки в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени за период с 17 июля 2018 года по 7 ноября 2019 года в размере 97 653 рублей, за период 8 ноября 2019 года по 2 июля 2020 года в размере 38 676,20 рублей.
3 июля 2020 года налоговый орган выставил и направил административному ответчику требование от об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 819122 рублей, пени 136329,18 рублей, штрафа в размере 40956 рублей в срок до 10 августа 2020 года.
Емец А.С. в установленный срок данное требование не исполнил.
7 сентября 2020 года мировым судьей судебного участка N 9 ЙошкарОлинского судебного района Республики Марий Эл по заявлению налогового органа выдан судебный приказ о взыскании с Емец А.С. задолженности по указанному налогу, пени, штрафу, который был отменен определением мирового судьи от 22 октября 2020 года по заявлению должника. Обращение с настоящим иском последовало 30 марта 2021 года в пределах шестимесячного срока, установленного статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогового органа частично, исходил при расчете недоимки по налогу, пени и штрафа из кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами и , определенной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Марий Эл от 18 мая 2021 года N 166 в размере 1 981 000 рублей и 2 230 000 рублей соответственно.
Вместе с тем действующая в период возникновения спорных правоотношений редакция статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации предписывала, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Кроме того, положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (часть 6 статьи 3 названного Закона).
При таких обстоятельствах перерасчет налога на доходы физических лиц за 2017 год не может быть произведен, поскольку обращение с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами и имело место 27 апреля 2021 года.
С учетом изложенного выводы суда первой инстанции о необходимости исчисления налога на доходы физических лиц, исходя из налоговой базы, рассчитанной от пересмотренной кадастровой стоимости объектов недвижимости, являются ошибочными, основанными на неправильном применении норм материального права.
В силу пункта 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение. Одним из оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является неправильное применение норм материального права (пункт 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
При таком положении постановленное судом первой инстанции решение подлежит изменению в части размера подлежащих взысканию сумм налога и пени, штрафа и государственной пошлины.
С административного ответчика подлежит взысканию налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 819 117,04 рублей, пени в размере 136329,18 рублей и штраф в размере 40956 рублей, а также государственная пошлина в размере 13164,02 рублей.
Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 2 июня 2021 года изменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.
Взыскать с Емец А.С. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 года в размере 819 177 рублей 04 копейки, пени за период с 17 июля 2018 года по 2 июля 2020 года в размере 136 329 рублей 18 копеек рублей, штраф в размере 40 956 рублей.
Обязанность по распределению взысканной суммы возложить на административного истца - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.
Взыскать с Емец А.С. в доход муниципального образования "Город Йошкар-Ола" государственную пошлину в размере 13164,02 рублей.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий О.А. Петрова
Судьи А.Д. Халиулин
С.Г. Орлова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
