Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан от 30 ноября 2020 года №33а-18438/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 30 ноября 2020 года Дело N 33а-18438/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе
председательствующего судьи Каримовой Ф.М.,
судей Искандарова А.Ф., Куловой Г.Р.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ситдиковой Р.Р.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Башкортостан к Рословой Э.Н. о взыскании недоимки по транспортному налогу
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Башкортостан на решение Белокатайского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 сентября 2020 года.
Заслушав доклад судьи Каримовой Ф.М., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Башкортостан (далее - МИФНС N 2) обратилась в суд с административным иском к Рословой Э.Н. о взыскании задолженности по транспортному налогу, пени.
В обоснование заявленных требований указано, что налоговый орган надлежащим образом известил Рослову Э.Н. о сумме и сроках уплаты налога, направив налоговое уведомление от 12 сентября 2016 г. N..., от 18 августа 2018 г. N.... Рослова Э.Н., являющаяся собственником объектов налогообложения, не оплатила в установленные сроки сумму налогов. В связи с неуплатой налогов в установленные сроки, налогоплательщику в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени. Согласно статье 69 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налога, пени, штрафа от 08 февраля 2017 г. N..., от 28 января 2019 г. N.... Налогоплательщиком требование об уплате обязательных платежей не исполнено. Судебный приказ мирового судьи отменен, в связи с поступлением от должника возражений.
Административный истец просил взыскать с Рословой Э.Н. задолженность на общую сумму 4 247,60 руб., в том числе: транспортный налог с физических лиц в размере 4 200 руб., пени в размере 47,60 руб.
Решением Белокатайского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 сентября 2020 г. административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан удовлетворено частично. Постановлено взыскать с Рословой Э.Н. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан недоимку по транспортному налогу с физических лиц, в размере 2 100 рублей, в удовлетворении остальной части требований отказано. Взыскана с Рословой Э.Н. в доход местного бюджета муниципального района Кигинский район Республики Башкортостан государственная пошлина 400 руб.
В апелляционной жалобе МИФНС N 2 просит отменить решение суда, указывая в обоснование на то, что судом при принятии решения не учтены положения абзаца 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ, согласно которым шестимесячный срок для обращения в суд необходимо исчислять со дня, когда сумма задолженности превысила 3 000 руб., с даты 25 марта 2019 г., указанной в требовании об уплате налога от 28 января 2019 г. N....
На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 названного Кодекса судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя МИФНС N 2 Басирову А.И., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Пунктом 2 данной статьи настоящего Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В соответствии с частью первой статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
Согласно статье 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога; пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как следует из материалов дела, с 26 декабря 2014 г. за Рословой Э.Н. зарегистрировано на праве собственности транспортное средство ..., государственный регистрационный номер N....
22 сентября 2016 г. в адрес Рословой Э.Н. направлено налоговое уведомление N... от 12 сентября 2016 г. о необходимости уплаты не позднее 01 декабря 2016 г. транспортного налога за налоговый период 2015 г. по объекту налогообложения "...", государственный регистрационный знак N..., за 12 месяцев в размере 2 100 руб., которое получено налогоплательщиком 29 сентября 2016 г., что следует из отчета почтового идентификатора N....
Требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа N... по состоянию на 08 февраля 2017 г. Рослова Э.Н. извещена об уплате в срок до 29 марта 2017 г. задолженности по транспортному налогу в размере 2 100 руб., пени в сумме 47,60 руб., начисленные за период с 02 декабря 2016 г. по 07 февраля 2017 г. Требование об уплате налога получено налогоплательщиком 17 февраля 2017 г., что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором N....
Указанное требование N... не было исполнено Рословой Э.Н. в установленный в нем срок, однако общая сумма указанной в нем недоимки по налогу и пени не превышала 3 000 руб., в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для обращения в суд за взысканием данных сумм.
Из сообщения МИФНС N 2 от 17 июля 2020 г. следует, что транспортный налог за налоговый период 2016 г.по сроку уплаты 01 декабря 2017 г. на сумму 2 100 руб. уплачен Рословой Э.Н. своевременно 23 ноября 2017 г., требование на уплату задолженности за 2016 г. не выставлялось и не направлялось.
27 августа 2018 г. в адрес Рословой Э.Н. направлено налоговое уведомление N... от 18 августа 2018 г. о необходимости уплаты не позднее 03 декабря 2018 г. транспортного налога за налоговый период 2017 г. по объекту налогообложения "...", государственный регистрационный знак N..., за 12 месяцев в размере 2 100 руб. которое получено налогоплательщиком 12 сентября 2018 г., что следует из отчета почтового идентификатора N....Требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа N... по состоянию на 28 января 2019 г. Рослова Э.Н. извещена об уплате в срок до 25 марта 2019 г. задолженности по транспортному налогу в размере 2 100 руб., пени в сумме 29.60 руб., начисленные за период с 04 декабря 2018 г. по 27 января 2019 г. В требовании указано, что по состоянию на 28 января 2019 г. за Рословой Э.Н. числится общая сумма задолженности в сумме 4 688,17 руб., в том числе по налогам 4 200 руб., которая подлежит уплате.
Данное требование N 9839 об уплате налога получено налогоплательщиком 26 февраля 2019 г., что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором N....
Поскольку Рословой Э.Н. не была исполнена обязанность по уплате задолженности по транспортному налогу за налоговые периоды 2015 и 2017 годы и начисленным пени, общая сумма налога, подлежащего уплате в срок до 25 марта 2019 г., превысила 3 000 руб., налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени.
17 октября 2019 г. мировым судьей судебного участка по Кигинскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ N... о взыскании с должника Рословой Э.Н. задолженности по транспортному налогу.
Судебный приказ отменен определением и.о. мирового судьи судебного участка по Кигинскому району Республики Башкортостан от 18 ноября 2019 г. в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.
С административным исковым заявлением в суд административный истец обратился 24 апреля 2020 г., то есть не позднее шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа, как того требует пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
По состоянию на день обращения в суд с иском, с учетом оплаченных ответчиком сумм налога, задолженность по транспортному налогу составила 4 200 руб., административным истцом заявлены пени в сумме 47,60 руб.
Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика транспортного налога за налоговый период 2017 г. в размере 2 100 руб., поскольку соответствующие требования об оплате налога ответчику налоговым органом были направлены, однако задолженность не погашена.
Суд апелляционной инстанции с таким выводом суда соглашается, поскольку он основан на правильном применении норм материального и процессуального права и согласуется с материалами дела.
Разрешая спор и отказывая в удовлетворении исковых требований МИФНС N 2 в части взыскания транспортного налога за 2015 г. и пени в сумме 47,60 руб., суд первой инстанции исходил из части 2 статьи 286 КАС РФ, ссылаясь на пропуск налоговым органом срока для обращения в суд с административным исковым заявлением в части уплаты обязательных платежей и санкций по требованию N... в размере 2 100 рублей по транспортному налогу с физических лиц и начисленных пени 47,60 руб., указывая на отсутствие уважительной причины пропуска срока.
В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В соответствии с абзацем 3,4 пункта 1 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Судебная коллегия, находя заслуживающими внимания доводы апелляционной жалобы, не может согласиться с выводом суда первой инстанции о пропуске срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2015 г., поскольку он сделан без учета требований абзаца второго пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Поскольку транспортный налог за налоговый период 2015 г. составлял менее 3 000 рублей и за последующий налоговый период 2016 г. транспортный налог был уплачен своевременно, то право на обращение в суд в силу приведенной нормы у налогового органа возникло, когда сумма транспортного налога и пеней превысила сумму 3 000 рублей, то есть в течение 6 месяцев с даты, окончания срока, установленного в требовании N N... налогового органа об уплате общей суммы недоимки по транспортному налогу, превысившей 3 000 рублей. Шестимесячный срок на обращение в суд необходимо исчислять со дня окончания предоставленного срока для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности, указанной в требовании N N..., то есть с 25 марта 2019 г. Срок на обращение в суд истекал 25 сентября 2019 г.
Толкование судом первой инстанции срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей по основаниям части 2 статьи 286 КАС РФ без учета требований статьи 48 Налогового кодекса РФ основано на неверном толковании норм права, т.к. в указанной норме точкой отсчета 6-месячного срока обращения в суд является момент, когда сумма налога, подлежащего взысканию с физического лица, достигла 3 000 руб.
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, в частности по транспортному налогу, процедуру и срок взыскания недоимки, составной часть которых являются направление требования об уплате недоимки с установлением срока, только по истечению которого налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании. Таким образом, момент возникновения недоимки по налогу и момент, с которого налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании, различны, и в силу вышеназванной нормы сумма налога становится подлежащей взысканию с физического лица с момента истечения срока уплаты, указанного в требовании налогового органа. В рассматриваемом случае - 25 марта 2019 г.
Таким образом, выводы суда первой инстанции о пропуске административным истцом срока обращения в суд и отказ в удовлетворении административного иска в части по данному основанию являются ошибочными.
Порядок и условия взыскания с Рословой Э.Н. транспортного налога и пеней, в связи неисполнением налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога и пеней соблюден.
Поскольку Рослова Э.Н. своевременно не исполнила обязанность по уплате налогов, то на сумму недоимки законно и обоснованно начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств.
Доказательств, что сумма недоимки по транспортному налогу уплачены административным ответчиком, в соответствии со статьей 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не представлено.
С учетом изложенного, решение суда нельзя признать законным и обоснованным, в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оно подлежит отмене в части отказа в удовлетворении административного иска с вынесением нового решения об удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан к Рословой Э.Н. о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2015 г. в сумме 2 100 рублей, пени в размере 47,60 рублей.
Руководствуясь статьями 307 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Белокатайского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 сентября 2020 г. отменить в части отказа в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан к Рословой Э.Н. о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2015 г. в сумме 2 100 рублей, пени в размере 47,60 рублей.
В отмененной части принять новое решение, которым взыскать с Рословой Э.Н. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан недоимку по транспортному налогу с физических лиц в размере 2100 рублей, пени в размере 47 рублей 60 копеек.
В остальной части решение Белокатайского межрайонного суда Республики Башкортостан от 15 сентября 2020 г. оставить без изменения.
Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий Ф.М. Каримова
Судьи А.Ф. Искандаров
Г.Р. Кулова
Справка: судья Зиангирова Э.Д.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка