Дата принятия: 01 апреля 2021г.
Номер документа: 33а-184/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ АЛТАЙ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 1 апреля 2021 года Дело N 33а-184/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:
председательствующего судьи - Черткова С.Н.,
судей - Солоповой И.В., Ялбаковой Э.В.,
при секретаре - Казаниной Т.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Такачаковой А.В. на решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 14 января 2021 года, которым
отказано полностью в удовлетворении административного иска Такачаковой А.В. о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай по исчислению земельного налога за 2017-2019 годы в повышенном размере, перерасчете земельного налога за 2017-2019 годы с использованием коэффициента 1,5%, признании незаконным налогового уведомления N от 03 августа 2020 года в части исчисления земельного налога на 2017-2019 годы по налоговой ставке 1,5%, возложении на Управление Федеральной налоговой службы обязанности произвести перерасчет сумм земельного налога за 2017-2019 года в отношении земельных участков, исходя из ставки 0,3% от кадастровой стоимости.
Заслушав доклад судьи Черткова С.Н., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Такачакова А.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай о признании незаконными действий по перерасчету земельного налога, признании незаконным налогового уведомления в части начисления и перерасчета земельного налога, признании незаконным решения о применении повышенной налоговой ставки земельного налога. В обоснование заявленных требований указала, что в 2011 году матерью Такачаковой А.В. совместно с другими собственниками начаты работы по размежеванию земельного участка с кадастровым номером N на 49 более мелких земельных участков. Такачакова А.В. стала наследником долей в образованных в результате межевания земельных участков. УФНС России по Республике Алтай направило в адрес Такачаковой А.В. письмо с уведомлением о применении повышенной ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков. По обращению с несогласием с указанным уведомлением получила отказ в применении ставки земельного налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка, со ссылкой на наличие в ее действиях признаков предпринимательской деятельности. Индивидуальным предпринимателем не является, предпринимательскую деятельность не осуществляет, доказательств использования участков в целях осуществления предпринимательской деятельности не имеется. Считает, что реализация законного права на распоряжение принадлежащим ей на праве собственности имуществом не может быть признано предпринимательской деятельностью, а полученный от продажи доход не может относиться к доходу, полученному от предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению на доходы физических лиц. УФНС России по Республике Алтай направило в адрес Такачаковой А.В. налоговое уведомление, в котором при расчете земельного налога необоснованна применена ставка 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, а так же незаконно произведен перерасчет по земельному налогу с применением этой ставки за 2017, 2018 годы.
Суд вынес вышеуказанное решение, об отмене которого просит в апелляционной жалобе Такачакова А.В., указывая на необоснованность вывода суда о том, что действия по принятию наследства и последующая реализация наследства является предпринимательской деятельностью. Судом не учтено, что решение о межевании земельных участков и само межевание участков произведено наследодателем. Продажа земельных участков, приобретенных в порядке наследования, предпринимательской деятельностью не является. Каких-либо доказательств осуществления предпринимательской деятельности в материалах дела не имеется. В материалах дела отсутствуют доказательства использования земельных участков не по назначению. Налоговым кодексом в ст.394 и решениями органов местного самоуправления не предусмотрено исключения как применение повышенной ставки при множественности земельных участков или наличия у лица статуса индивидуального предпринимателя. Судом указанные доводы остались без внимания.
Обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на них, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с ч. 1 ст. 308 КАС РФ, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст.65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 398 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
За Такачаковой А.В. было зарегистрировано право собственности в отношении 65 земельных участков (30 участков с видом разрешенного использования для индивидуального жилищного строительства, 4 - для ведения личного подсобного хозяйства, 30 - для жилищного строительства, 1 - для ведения дачного строительства), расположенных на территории <адрес>.
Налоговым органом выявлено, что в 2011 году производились мероприятия по межеванию более крупного земельного участка с кадастровым номером N на 49 земельных участков площадью от 1000 до 4166 кв.м, с видом разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства и для жилищного строительства.
В период с 2009 по 2016 годы прекращено право собственности Такачаковой А.В. на 38 земельных участков: 1 участок в 2009 году, 1 участок в 2011 году, 21 участок в 2013 году, 4 участка в 2014 году, 9 участков в 2015 году,2 участка в 2016 году; в 2018 году на 1 земельный участок, в 2019 году в отношении 3 земельных участков. Сумма от сделок в 2018 году составила 200000 рублей, в 2019 году - 600000 рублей.
На основании п.4 ст.397 НК РФ Такачаковой А.В. налоговым органом направлено налоговое уведомление N от 03 августа 2020 года об оплате налогов, в том числе, земельного налога за 2019 год и перерасчете земельного налога за 2017, 2018 годы на сумму 65236 рублей.
Расчет земельного налога за 2018 год и 2019 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: N, N, N, N; N; N; N; N, произведен по ставке 0,3%.
Расчет земельного налога по ставке 1,5% произведен в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: N; N; N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N; N.
Произведен перерасчет земельного налога по налоговым уведомлениям N, N за 2017 и за 2018 годы, в том числе с применением ставки налога 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: N; N; N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N.
Такачаковой А.В. с учетом ранее направленного налогового уведомления произведена оплата земельного налога за 2017 год в связи с чем, а также с учетом п.17 ст.396 НК РФ налоговым органом после обращения Такачаковой А.В. в порядке досудебного урегулирования спора, в октябре 2020 года произведено уменьшение доначислений земельного налога, произведенного налоговым уведомлением от 03 августа 2020 года N в отношении части земельных участков. В налоговом уведомлении N от 06 октября 2020 года произведено уменьшение доначислений земельного налога, произведенного налоговым уведомлением N. Доначисление земельного налога за 2017 год в сумме 22582 рубля аннулировано с учетом требований п.17 ст. 396 НК РФ. При этом с учетом требований п.17 ст. 396 НК РФ земельный налог, доначисленный за 2018 год в сумме 21990 рублей уменьшен до 2291 рубля, земельный налог за 2019 год в сумме 20711 уменьшен до 7983 рублей. Перерасчет за 2018 год произведен по ставке 1,5% за 16 земельных участков с кадастровыми номерами: N; N; N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N. Перерасчет за 2019 год произведен за 17 земельных участков с кадастровыми номерами: N; N; N, N; N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N, N.
Разрешая требования Такачаковой А.В. и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции, пришел к выводу о законности действия налогового органа по перерасчету земельного налога за 2018 и 2019 годы, оснований для применения пониженной налоговой ставки не установлено.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам ст. 84 КАС РФ представленных сторонами доказательств. Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении суда, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.
Согласно п. 4 ст. 397 Кодекса налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. В силу абз. 3 п.2 ст. 52 НК РФ, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении (абз. 2 п. 6 ст.58 НК РФ).
В силу положений ч.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных, образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Решением Совета депутатов <данные изъяты> установлены ставки земельного налога в соответствии с требованиями ч.1 ст. 394 НК РФ.
Давая оценку действиям налогового органа по исчислению земельного налога за оспариваемый период и применения при этом налоговой ставки 1,5%, городской суд исходил из того, что в силу положений ст. 394 НК РФ пониженные ставки земельного налога (0,3%) устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки в соответствии не только с их категорией и видом разрешенного использования, но и целевым назначением.
При этом совершение Такачаковой А.В. действий по реализации земельных участков, являющихся объектами гражданского оборота, на систематической основе является предпринимательской деятельностью и исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования - для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ.
Доказательств непосредственного использования земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей, позволяющего применить пониженную ставку земельного налога, административным истцом не представлено.
Вопреки доводам жалобы действия Такачаковой А.В. по возмездной реализации земельных участков не носили характера разовой сделки, земельные участки не предназначались для личных (бытовых). Это свидетельствует об их использовании в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, и не отвечает условиям применения пониженной ставки замельного налога.
Учитывая коммерческое целевое использование принадлежащих Такачаковой А.В. на праве собственности земельных участков не для индивидуального жилищного строительства, а в целях последующей реализации иным лицам, длительность извлечения прибыли, доводы жалобы о том, что имущество не использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности, вопреки доводам жалобы, не могут являться основанием для отмены судебных актов, выводов судов не опровергают, поскольку для применения налоговой ставки в размере 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства необходимо использовать земельные участки по целевому назначению.
Доводы жалобы, сводящиеся к тому, что действия административного истца по распоряжению своим имуществом не свидетельствуют об осуществлении предпринимательской деятельности, не могут быть приняты во внимание, являлись предметом судебной проверки и оценки в суде первой инстанции, обоснованно отвергнуты, выводы суда установленным обстоятельствам соответствуют.
Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со ст. 2 ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В силу п. 1 ст. 23 ГК РФ предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься лишь с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 данной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (п. 4 ст. 23 ГК РФ).
Статьей 11 НК РФ также установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом РФ, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.
Относительно действий налогового органа по перерасчету в августе 2020 года земельного налога за 2017 год, то не имеется оснований полагать о нарушении прав истца вследствие оспариваемого действия, поскольку доначисление земельного налога за 2017 год в сумме 22582 рубля аннулировано, что усматривается из уведомления от 06 октября 2020 года.
Судебная коллегия также учитывает, что судебная защита нарушенного права предполагает не констатацию нарушения права, а имеет цель судебного пресечения нарушения прав административного истца, направлена на его восстановление, избранный способ защиты должен соответствовать такому праву и должен быть направлен на его восстановление.
Вместе с тем, исходя из избранного истцом способа защиты нарушенного права, удовлетворение заявленных требований в данной части не привело бы к восстановлению прав административного истца, поскольку возложение обязанности совершить какие-либо действия в рассматриваемом случае в силу действующего законодательства невозможно.
Доводы административного истца основаны на неверном понимании и толковании действующего налогового законодательства, опровергаются материалами дела, сводятся к переоценке имеющихся в деле доказательств и установлению иных обстоятельств по делу, при этом они были рассмотрены судом первой инстанции и мотивированно отклонены.
Судебная коллегия, проверив законность решения суда первой инстанции в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, приходит к выводу о том, что суд правильно разрешиладминистративное дело по существу.
Решение суда соответствует собранным по делу доказательствам и требованиям закона, суд правильно применил материальный закон, подлежащий применению к возникшим спорным правоотношениям, установил обстоятельства, имеющие значение для дела. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену решения суда, не усматривается.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 307, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 14 января 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Такачаковой А.В. - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в срок, не превышающий шести месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта в порядке, предусмотренном главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий судья С.Н. Чертков
Судьи И.В. Солопова
Э.В. Ялбакова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
