Дата принятия: 23 апреля 2019г.
Номер документа: 33а-1749/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ БРЯНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 апреля 2019 года Дело N 33а-1749/2019
гор. Брянск 23 апреля 2019 г.
Судебная коллегия по административным делам Брянского областного суда в составе:
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Кащеевой А.В. на решение Фокинского районного суда г.Брянска от 21 января 2019 года по делу по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Брянску к Кащеевой Анне Васильевне о взыскании задолженности по налоговым платежам, пени, штрафа.
Заслушав доклад судьи Апокиной Е.В., объяснения представителя ИФНС России по г.Брянску по доверенности Климовцовой О.В., просившей решение суда оставить без изменения, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по г. Брянску обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что Кащеевой А.В. в ИФНС России по г. Брянску в 2016 году представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2014 год, по результатам камеральной налоговой проверки сумма налога, подлежащая уплате, составила 20 005,61 руб. Решением заместителя начальника ИФНС России по г. Брянску от 11.11.2016 года Кащеева А.В. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1300 руб. В адрес Кащеевой А.В. направлено требование N 14739 от 13.01.2017 года об уплате налога в сумме 26 000 руб., пени в размере 4 132,05 руб., штрафа в размере 1 300 рубля в срок до 03.02.2017 года. До настоящего времени указанное требование административным ответчиком не исполнено. Определением мирового судьи судебного участка N 9 Володарского судебного района г. Брянска от 12 июля 2018 года судебный приказ от 07.08.2017 года о взыскании с Кащеевой А.В. в пользу ИФНС России по г. Брянску задолженности по налоговым платежам отменен, в связи с поступившими возражениями. Просил суд взыскать с Кащеевой А.В. в пользу ИФНС России по г. Брянску задолженность по налоговым платежам в сумме 25 437,66 рублей, в том числе: налог НДФЛ в сумме 20 005,61 руб., пени НДФЛ в сумме 4 132,05 руб., штраф НДФЛ в сумме 1300 руб.
Представитель административного истца ИФНС по городу Брянску Климовцова О.В. в судебном заседании административные исковые требования поддержала.
Дело рассмотрено в отсутствие извещенной надлежащим образом о времени и месте слушания дела Кащеевой А.В., с участием её предстваителя Серенко А.И., который в судебном заседании административные исковые требования не признал, заявил ходатайство о пропуске административным истцом срока исковой давности.
Решением Фокинского районного суда г.Брянска от 21 января 2019 года административные исковые требования ИФНС России по городу Брянску к Кащеевой А.В. о взыскании задолженности по налоговым платежам, пени, штрафа удовлетворены. С Кащеевой А.В. в пользу ИФНС России по городу Брянску взыскана задолженность по налоговым платежам в сумме 25 437,66 руб., в том числе: налог НДФЛ в сумме 20 005,61 руб., пени НДФЛ в сумме 4 132,05 руб., штраф НДФЛ в размере 1 300 руб. С Кащеевой А. В. в бюджет муниципального образования "город Брянск" взыскана государственная пошлина в размере 963,13 руб.
В апелляционной жалобе административный ответчик Кащеева А.В. просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении требований, настаивая на пропуске истцом предусмотренного законом срока обращения в суд. Указывает, что уточненная налоговая декларация поступила в ИФНС 06.04.2016г., и днем окончания камеральной проверки являлось 06.07.2016г. Статьей 70 НК РФ установлен максимальный срок для направления уведомления о задолженности перед бюджетом - 3 месяца, т.е. ей должны были направить требование в октябре 2016г., однако требование направлено ей 13 января 2017г. Обращает внимание, на несогласие с выводом суда о том, что в силу ст. 101 НК РФ продляется срок камеральной проверки, поскольку указанной нормой регламентировано продление срока налоговой проверки.
В возражениях на апелляционную жалобу начальник ИФНС России по г.Брянску Зайцев Ф.В. просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в судебное заседание суда апелляционной инстанции Кащеева А.В., её представитель по ордеру Серенко А.И. не явились. Судебная коллегия в силу ст.150 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на неё, заслушав объяснения участвующего в деле лица, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
К числу федеральных налогов относится, в том числе налог на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции на день возникновения спорных правоотношений, далее - НК РФ).
Согласно общему правилу, установленному пунктом 7 статьи 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
В силу ч.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Согласно ч.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В целях контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах проводится камеральная проверка (подпункт 2 пункта 1 статьи 87 НК РФ).
Порядок проведения камеральной налоговой проверки урегулирован статьей 88 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Результаты налоговой проверки оформляются в виде акта по правилам, предусмотренным статьей 100 НК РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки акт налоговой проверки по установленной форме подлежит оформить в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
В силу абз.2 п.5 указанной статьи, в случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.
Пунктом 1 ст. 100.1 НК РФ установлено, что дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.
В частности, согласно этому порядку проверяемое лицо извещается о времени и месте рассмотрения материала проверки; неявка этого лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением случаев признания участия этого лица обязательным; по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в этом.
В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
В силу п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Требования к решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения определены в пункте 8 статьи 101 НК РФ.
Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ это решение должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных этим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Согласно положениям п. 2 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании с налогоплательщика - физического лица недоимки по налогам, пеней и штрафов может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В соответствие с п.3 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Согласно ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Таким образом, положениями статьи 48 Налогового кодекса РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что налогоплательщиком Кащеевой А.В. представлена в ИФНС России по г. Брянску налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год, в которой заявлен доход от продажи ? доли квартиры, находящейся в собственности менее трех лет по адресу: <адрес>
12.04.2016 года Кащеевой А.В. представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с расходами, произведенными на приобретение земельного участка по договору купли- продажи от 04.03.2014 года.
21.06.2016 года административным истцом в адрес Кащеевой А.В. направлено требование N 26946 о предоставлении пояснений или внесении изменений в декларацию, которое оставлено без исполнения.
В соответствии с положениями п.1 ст.88 НК РФ на основании предоставленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год налоговым органом проведена камеральная проверка.
Установлено, что в соответствии с п.1 ст. 100 НК РФ налоговым органом по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, предоставленной Кащеевой А.Н., составлен акт камеральной проверки N 53825 от 22.07.2016 г.
В ходе камеральной налоговой проверки согласно акту N 53825 от 22.07.2016 года ИФНС России по г. Брянску установлено, что налогоплательщиком, в нарушение ст. 220 НК РФ, необоснованно заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение земельного участка.
На основании п.1 ст. 101 НК РФ налоговым органом рассмотрен акт камеральной проверки и материалы проверки, по результатам принято решение N 11838 от 13.09.2016 года о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение N 11668 от 13.09.2016 года о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.
По итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом рассмотрен акт камеральной проверки, материалы проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам рассмотрения принято решение N 27663 от 11.11.2016 года в соответствии, с которым Кащеева А.В. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1300 рублей, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 26 000 рублей, пени в размере 4132,05 рублей.
В соответствии со ст. ст. 69,70 Налогового Кодекса РФ в адрес Кащеевой А.В. направлено требование N 14739 от 13.01.2017 года об уплате налога в сумме 26 000 рублей, пени в размере 4132,05 рубля, штрафа в размере 1300 рубля в срок до 03.02.2017 года.
Определением мирового судьи судебного участка N 9 Володарского судебного района г. Брянска от 07.08.2017 года с Кащеевой А.В. в пользу ИФНС России по г. Брянску взыскана указанная задолженность по налоговым платежам. Заявление о вынесении судебного приказа подано налоговым органом 03.08.2017г.
Определением мирового судьи судебного участка N 9 Володарского судебного района г. Брянска от 12.07.2018 года отменен судебный приказ о взыскании с Кащеевой А.В. задолженности по налоговым платежам, в связи с поступившими возражениями административного ответчика.
С настоящим иском в суд административный истец обратился 11.10.2018г.
Разрешая спор, суд первой инстанции руководствовался вышеприведенными нормами права и исходил из того, что сторонами не оспаривается получение Кащеевой А.В. в 2014 году дохода, в связи с получением которого у нее возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, которая ею в установленный срок исполнена не была, проверив расчет взыскиваемых сумм, указав на отсутствие доказательств уплаты задолженности в заявленном объеме, а также иного расчета взыскиваемых сумм, пришел к выводу об удовлетворении исковых требований административного истца.
Судом отклонены доводы административного ответчика о пропуске административным истцом срока обращения в суд, поскольку административным истцом срок, установленный ст.48 Налогового кодекса РФ, для обращения в суд о взыскании задолженности по налоговым платежам, пени, штрафа не пропущен.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, находит их соответствующими фактическим обстоятельствам дела и требованиям закона.
Судом правильно отмечено, что налоговым органом последовательно принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке и сроки, что подтверждается материалами дела, отчетом об отслеживании почтовой корреспонденции, актом налоговой проверки; уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной налогоплательщиком суммы налога и пени в бюджет и в силу закону налогоплательщик обязана была уплатить насчитанную сумму налога в отведенные для этого сроки.
Продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа связано с уважительными причинами - установлением места проживания налогоплательщика в целях надлежащего его извещения и соблюдения его прав на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки.
Доводы апелляционной жалобы о нарушении трехмесячного срока для направления уведомления о задолженности перед бюджетом, предусмотренного ч.1 ст.70 НК РФ, основаны на ошибочном толковании норм права.
Положения указанной апеллянтом нормы в настоящем споре не применимы, в виду того, что в отношении административного ответчика проводилась налоговая проверка (камеральная), что влечет применение ч.2 ст.70 НК РФ, согласно которой требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Как указано выше, решение налогового органа по результатам налоговой проверки принято 11 ноября 2016 года, направлено по почте и в силу ст.6.1 НК РФ считается врученным 23 ноября 2016 года, следовательно, срок вступления его в силу - 24 декабря 2016 года.
Соответствующее требование выставлено налогоплательщику 13 января 2017 года, то есть с соблюдением двадцатидневного срока, исчисленного со дня вступления в силу решения налогового органа.
Вопреки доводам жалобы о том, что требования ст.101 НК РФ о возможности продления сроков налоговой проверки распространяются только на налоговые проверки, но не на камеральные налоговые проверки, основаны на ошибочном толковании норм права и противоречат положениям ст.87 НК РФ, согласно части 1 которой, камеральная налоговая проверка является одним из видов налоговых проверок, следовательно, на неё в полной мере распространяются положения Налогового кодекса о налоговых проверках.
С учетом изложенного, судебная коллегия считает принятое судом решение постановленным при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, которым суд дал надлежащую правовую оценку и постановил законное и обоснованное решение. Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, судом не допущено.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Фокинского районного суда г.Брянска от 21 января 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Кащеевой А.В. - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
Г.В.Шкобенёва
Е.В.Апокина
А.Ф.Иванов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
