Дата принятия: 08 июля 2020г.
Номер документа: 33а-1680/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТАМБОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 8 июля 2020 года Дело N 33а-1680/2020
Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:
председательствующего: Епифановой С.А.,
судей Корнеевой А.Е., Яковлевой М.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи
Милениной Е.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области к Утешевой Татьяне Александровне о взыскании обязательных платежей и санкций,
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области на решение Тамбовского районного суда от 25 февраля 2020 г.
Заслушав доклад судьи Корнеевой А.Е. судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области (далее Межрайонная ИФНС России N 4 по Тамбовской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Утешевой Т.А. о взыскании задолженности по налогам и сборам в размере 82 821,55 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в размере 68018 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1199,95 руб., штраф на доходы физических лиц в размере 13603,60 руб.
В обоснование административного иска указано, что Утешева Т.А. представила в Межрайонную ИФНС России N 4 по Тамбовской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. По данным налогоплательщика заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, от продажи нежилых зданий (кадастровый номер *** и ***) и земельного участка (кадастровый номер ***), находящиеся в собственности менее трех лет, в сумме 9023541 руб., и заявила имущественный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов на ремонт в сумме 873220 руб. Соответственно, сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет за 2017 год по данным налогоплательщика, составила 1 014 042 руб.
Указанные нежилые здания и земельный участок принадлежали Утешевой Т.А. на основании договора купли-продажи от 10.03.2017, по условиям которого стоимость земельного участка - 10 000 руб., стоимость нежилых зданий - 350 000 рублей. На данном основании и в соответствии с пп.2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, в связи с продажей нежилого помещения в сумме 350 000 руб. Учитывая сумму доходов, полученных в 2017 г. и имущественный вычет в сумме 700 000 руб. (350 000 руб. документально подтвержденные расходы и 350 000 руб. налоговый вычет от продажи земельного участка в пределах 1 000 000 руб.) налоговая база по налогу на доходы составила по данным налогового органа 8 323 541 руб. (9 023 541руб. -700 000 руб.), и сумма налога к уплате составила 1 082 060 рублей.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по результатам которой установлено неправомерное занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на доходы за 2017 год. Занижение налоговой базы составило 523 220 руб. (по данным инспектора - 700 000 руб.; по данным налогоплательщика - 1 223220 руб.), что привело к занижению суммы налога на доходы, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2017 года на 68 018 руб. (по данным инспектора - 1 082 060 руб., по данным налогоплательщика - 1 014 042 руб.).
Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N *** от 27.09.2018, которым Утешева Т.А. привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 13603,60 руб., так же должнику в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации доначислен налог на доходы в размере 68018 руб. и в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени в размере 1199,95 руб. Решение вступило в законную силу 09.11.2018.
В нарушение п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации Утешева Т.А. не уплатила в полном объеме в бюджет НДФЛ за 2017 г. в установленный законодательством срок.
В соответствии со ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, должнику было направлено требование об уплате налога (сбора), пени, штрафа N *** от 12.11.2018 с предложением в добровольном порядке оплатить указанные суммы задолженности. До настоящего времени данное требование в добровольном порядке в полном объеме налогоплательщиком не исполнено, остаток непогашенной задолженности по уплате налога, штрафа, пени составляет 82 821,55 руб.
Определением мирового судьи судебного участка N 4 Тамбовского района Тамбовской области от 04.04.2019 судебный приказ N*** от 20.03.2019 о взыскании вышеуказанной задолженности с Утешевой Т.А. отменен, в связи с обращением налогоплательщика с заявлением об отмене судебного приказа.
Также налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд. Мотивировав тем, что первоначально налоговый орган обратился с административным исковым заявлением о взыскании с Утешевой Т.А. задолженности в сумме 82 821,55 руб., в установленный законом срок. Однако, определением Тамбовского районного суда от 24.09.2019 данное заявление было оставлено без рассмотрения, в связи с не исполнением административным истцом определения суда от 03.09.2019 о предоставлении результатов камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДФЛ за 2017г. в отношении Утешевой Т.А., поданной 21.05.2019. Полагает, что эти материалы не могли быть представлены, поскольку результаты проверки не оформлялись решением налогового органа, так как проверка не выявила расхождений с данными налогоплательщика.
Решением Тамбовского районного суда Тамбовской области 25 февраля 2020 года в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области к Утешевой Т.А. о взыскании задолженности отказано в полном объеме.
Не согласившись с данным решением суда Межрайонная ИФНС России N 4 по Тамбовской области подала апелляционную жалобу о его отмене и принятии по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований.
Полагает, что вывод суда о пропуске срока обращения вызван уважительными причинами, поскольку первоначально с административным исковым заявление налоговая инспекция обратилась в суд в установленный срок. Однако оно было оставлено без рассмотрения ввиду не предоставления результатов камеральной проверки. Эти материалы не могли быть представлены в связи с тем, что результаты проверки не оформлялись решением налогового органа, так как проверка не выявила расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика.
Кроме того, налогоплательщиком было реализовано право на обжалование ненормативного акта налогового органа в вышестоящий налоговый орган путем подачи 20.09.2019 жалобы на решение налогового органа от 27.09.2018 N***, которая решением УФНС России по Тамбовской области 21.11.2019 оставлено без изменения. В связи с чем, налоговая инспекция не могла повторно, своевременно обратится с административным иском в суд.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Каких - либо заявлений, ходатайств об отложении слушания дела с указанием уважительности причин неявки в суд не поступило, в связи с чем, дело рассмотрено в его отсутствие.
Проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, выслушав административного ответчика Утешеву Т.А., её представителя Жидкова П.С., возражавших против отмены решения суда, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебного акта.
Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2). В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате штрафов и налогов.
Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, выносимого по бесспорным требованиям, также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации. Данный срок может быть восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункты 1 - 3 статьи 48).
Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, действующей во взаимосвязи с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции Утешева Т.А. представила в Межрайонную ИФНС России N 4 по Тамбовской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в которой Утешевой Т.А. заявлен имущественный налоговый вычет документально подтвержденных расходов на ремонт в сумме 873 220 руб., от продажи нежилых зданий (кадастровый номер *** и ***) и земельного участка (кадастровый номер ***), находящиеся в собственности менее 3-х лет. в сумме 9 023 541 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет за 2017 год, по данным налогоплательщика, составила 1 014 042 руб.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по результатам которой установлено неправомерное занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на доходы за 2017 год. Занижение налоговой базы составило 523 220 руб. (по данным инспектора - 700 000 руб.; по данным налогоплательщика - 1 223220 руб.), что привело к занижению суммы налога на доходы, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2017 года на 68 018 руб. (по данным инспектора - 1 082 060 руб., по данным налогоплательщика - 1 014 042 рублей.)
В связи с чем решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области N *** от 27.09.2018 Утешева Т.А. привлечена привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 13603,60 руб., так же должнику доначислен налог на доходы в размере 68018 руб. и пени в размере 1199,95 руб.
В виду не оплаты штрафа, налога и пени должнику было направлено требование об уплате налога (сбора), пени, штрафа N *** от 12.11.2018 с предоставлением срока для добровольной оплаты до 12.12.2018. До настоящего времени данное требование в добровольном порядке в полном объеме налогоплательщиком не исполнено.
Определением мирового судьи судебного участка N 4 Тамбовского района Тамбовской области от 04.04.2019 судебный приказ N*** от 20.03.2019 о взыскании задолженности с Утешевой Т.А. отменен, по заявлению должника.
Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что, административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области к Утешевой Т.А. о взыскании задолженности по налогу, штрафу и пени удовлетворению не подлежат ввиду пропуска срока для обращения с указанными требованиями в суд и отсутствию оснований для восстановления такового. Указав, что срок для обращения в суд с административным исковым заявлением истек 05.10.2019, а налоговый орган обратился в суд с настоящим иском 02.12.2019.
Судебная коллегия находит выводы суда, основанными на верном применении норм, регулирующих налоговые отношения.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налога, таковых как судом первой инстанции, так и судебной коллегией не установлено.
При этом суд обосновано указал на отсутствие доказательств, подтверждающих наличие уважительных причин пропуска срока для обращения в суд, которые объективно препятствовали или исключали своевременное обращение налогового органа в срок, установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Первоначально налоговый орган обратился в суд с административным иском в установленный законом срок - 01.07.2019. Этот иск определением Тамбовского районного суда Тамбовской области от 24.09.2019 ( дело N***) был оставлен без рассмотрения в связи с не предоставлением доказательств, а именно результатов камеральной налоговой проверки уточненной декларации Утешевой Т.А по НДФЛ за 2017 г., поданной 21.05.2019.
При этом, невозможность предоставления данных результатов в виду не оформления решения камеральной проверки, так как расхождений не было выявлено, не влияет на восстановление срока обращения в суд с настоящим иском. Об отсутствии такого решения налоговый орган имел возможность сообщить суду в рамках административного дела N***, так как камеральная проверка была завершена 19 августа 2019 г., что видно из сообщения Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области от 18.02.2020 (л.д.78).
Вопреки утверждениям автора жалобы рассмотрение УФНС России по Тамбовской области жалобы Утешевой Т.А от 20.09.2019 на решение налогового органа от 27.09.2018 N*** и принятие решения только 21.11.2019 не является основанием для восстановления срока и препятствием для обращения в административным иском в суд.
По мнению судебной коллегии, разрешая заявленные требования, суд правильно определилимеющие значение для дела обстоятельства, принял необходимые меры для выяснения действительных обстоятельств дела, выводы суда мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам, требованиям закона и в апелляционной жалобе не опровергнуты.
Сама по себе иная оценка автором жалобы представленных доказательств и норм действующего законодательства, не может служить основанием к отмене правильного по существу решения.
Нарушений норм материального и процессуального закона, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, являющимися основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке, судебной коллегией не установлено. При таком положении оснований к отмене решения суда первой инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,
определила:
решение Тамбовского районного суда Тамбовской области от 25 февраля 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Тамбовский районный суд Тамбовской области.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
