Дата принятия: 12 мая 2021г.
Номер документа: 33а-1652/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АСТРАХАНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 12 мая 2021 года Дело N 33а-1652/2021
Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:
председательствующего: Степина А.Б.,
судей областного суда: Хаировой Д.Р., Сорокиной О.А.,
при помощнике судьи: Кондратьеве С.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе МИФНС России N 1 по Астраханской области на решение Ленинского районного суда города Астрахани от 26 января 2021 года по административному иску МИФНС России N 1 по Астраханской области к Кучину Валентину Михайловичу о взыскании недоимки по налогам и сборам,
УСТАНОВИЛА:
МИФНС России N 1 по Астраханской области обратилась в суд с административным иском к Кучину В.М., в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и штраф по налогу на добавленную стоимость, пени на общую сумму 52641,18 рубль.
На заседание суда первой инстанции стороны не явились, извещены надлежащим образом.
Решением Ленинского районного суда города Астрахани от 26 января 2021 года в удовлетворении административного иска отказано.
В апелляционной жалобе представитель административного истца просит отменить решение суда первой инстанции, указывая на допущенное районным судом нарушение норм процессуального права. Полагает, что срок на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налогов и сборов не пропущен, заявление направлено в суд в шестимесячный срок с даты исполнения последнего требования об уплате налогов и сборов, направленного налогоплательщику.
На заседание суда апелляционной инстанции Кучин В.М. не явился, извещен надлежащим образом.
Заслушав докладчика, доложившего дело и апелляционную жалобу, выслушав представителя административного истца Бобкову К.С., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы административного дела N 2а-2847\2019, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции.
Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46. 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Материалами дела установлено, что Кучин В.М. до 29 декабря 2015 года являлся индивидуальным предпринимателем и плательщиком страховых взносов. За периоды до 1 января 2010 года у него образовалась задолженность по уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату накопительной пенсии в сумме 328,30 рублей и по уплате пени по страховым взносам в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 655,86 рублей; за периоды до 1 января 2013 года у него образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 15510,73 рублей, пени 4772,58 рублей; за периоды до 1 января 2017 года у него образовалась задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в сумме 9555,31 рублей, пени в размере 3145,90 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 7495,20 рублей, пени 2177,30 рублей; недоимка по налогу на добавленную стоимость - штраф в размере 9000 рублей.
В добровольном порядке он не исполнил требования налогового органа:
- N 1986 от 6 октября 2016 года об уплате недоимки по штрафу по налогу на добавленную стоимость на сумму 1000 рублей, N 1987 от 6 октября 2016 года по штрафу по налогу на добавленную стоимость на сумму 1000 рублей, N 1988 от 6 октября 2016 года об уплате недоимки по штрафу по налогу на добавленную стоимость на сумму 1000 рублей, N 1989 от 6 октября 2016 года по штрафу по налогу на добавленную стоимость на сумму 1000 рублей, N 1990 от 6 октября 2016 года об уплате недоимки по штрафу по налогу на добавленную стоимость на сумму 1000 рублей, N 1991 от 6 октября 2016 года по штрафу по налогу на добавленную стоимость на сумму 1000 рублей, N 1992 от 6 октября 2016 года об уплате недоимки по штрафу по налогу на добавленную стоимость на сумму 1000 рублей, N 1993 от 6 октября 2016 года по штрафу по налогу на добавленную стоимость на сумму 1000 рублей, N 1994 от 6 октября 2016 года об уплате недоимки по штрафу по налогу на добавленную стоимость на сумму 1000 рублей, а всего на общую сумму 9000 рублей со сроком исполнения (по всем требованиям) до 26 октября 2016 года;
- N 040S01160128213 от 22 октября 2016 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам на сумму 16495,67 рублей (направленное предпринимателю) в срок до 1 ноября 2016 года;
- N 040S01170012983 от 9 января 2017 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам на сумму 2286,97 рублей (направленное предпринимателю) в срок до 30 июня 2017 года;
- N 46146 от 10 июля 2017 года об уплате недоимки по страховым взносам на сумму 3630,95 рублей в срок до 28 июля 2017 года;
- N 88242 от 6 июля 2018 года по уплате недоимки по страховым взносам на сумму 35960,29 рублей и пени 7647,08 рублей в срок до 27 июля 2018 года;
- N 20976 от 9 августа 2018 года по уплате недоимки по пени по страховым взносам в сумме 5554, 84 рублей в срок до 30 августа 2018 года.
Неисполнение указанных требований налогового органа послужило основанием для взыскания недоимки в общей сумме 65084,62 рублей на основании судебного приказа от 30 августа 2019 года, а после его отмены 23 сентября 2019 года - для обращения 3 декабря 2020 с иском в суд.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2). В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате транспортного налога.
Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества этого физического лица, Заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, действующей во взаимосвязи с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено право уполномоченных органов обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, при условии, что требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке. Данные нормы, регулирующие процедуру принудительного взыскания сумм налоговой задолженности с физических лиц, не предполагают произвольного и бессрочного взыскания сумм налоговой задолженности.
Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Суд первой инстанции, отказывая в иске, пришел к правильному выводу о пропуске налоговым органом указанных процессуальных сроков принудительного взыскания недоимки по налогам и сборам, штрафам и пени.
Материалами дела подтверждено, что до 29 декабря 2015 года Кучин В.М. являлся индивидуальным предпринимателем. Как индивидуальному предпринимателю ему направлялись требования N 040S01160128213 от 22 октября 2016 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам на сумму 16495,67 рублей в срок до 1 ноября 2016 года и N 040S01170012983 от 9 января 2017 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам на сумму 2286,97 рублей в срок до 30 июня 2017 года.
В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.
Уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования" (далее по тексту - Закон N 212-ФЗ) (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе индивидуальные предприниматели.
Статьей 18 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 настоящего Закона, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.
На основании пунктов 14 и 15 статьи 19 Закона N 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы, а также пени и штрафы в соответствии со статьей 20 настоящего Закона, то есть за счет иного имущества плательщика страховых взносов.
Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (часть 2 статьи 20 Закона N 212-ФЗ).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов (организации или индивидуального предпринимателя) или при отсутствии информации о его счетах орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов, в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ. Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а в случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1500 руб., а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 руб., постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее двух лет после истечения срока исполнения самого раннего требования (часть 14 статьи 19, часть 1 и 3 статьи 20 указанного федерального закона).
Таким образом, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании задолженности по уплате страховых взносов представляет собой совокупность последовательно взаимосвязанных сроков, установленных Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для совершения органом контроля за уплатой страховых взносов отдельных действий, направленных в целом на взыскание страховых взносов.
Несвоевременное совершение уполномоченным органом действий по взысканию задолженности не влечет продления совокупного срока для ее принудительного взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной законом. Передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не влияет на исчисление сроков по взысканию страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Указанное свидетельствует о том, что по требованиям NNN 040S01160128213 от 22 октября 2016 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам на сумму 16495,67 рублей в срок до 1 ноября 2016 года и N 040S01170012983 от 9 января 2017 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам на сумму 2286,97 рублей в срок до 30 июня 2017 года, сроки вынесения постановлений о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов нарушены.
После 29 декабря 2015 года Кучин В.М. утратил статус индивидуального предпринимателя и действующим правовым регулированием предусмотрен иной порядок взыскания недоимки.
Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В данном случае, требованием об уплате недоимки по страховым взносам, учитываемым налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, является требование N 46146 от 10 июля 2017 года, по которому сумма недоимки превысила 3000 рублей, составив 3630,95 рублей, срок исполнения которого определен до 28 июля 2017 года; требованиям об уплате штрафа N 1986-1994 от 6 октября 2016 года на общую сумму 9000 рублей, по которому срок определен до 26 октября 2016 года.
Между тем, в нарушение установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока налоговый орган только 21 августа 2019 года направил мировому судье заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с Кучина В.М. указанной недоимки по налогам и сборам, штрафам и пени.
Приложенный к апелляционной жалобе реестр сведений об оправке заявления о выдаче судебного приказа мировому судье содержит недостоверные сведения о дате получения судебным участком указанного заявления, что подтверждается материалами дела N 2а-2847\2019.
Аналогичным образом нарушен и срок на обращение в суд с иском о взыскании недоимки. Судебный приказ отменен 23 сентября 2019 года в связи с возражениями налогоплательщика, после чего только 3 декабря 2020 года налоговый орган обратился в суд с административным иском.
Согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
В обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока для подачи административного иска инспекция ссылалась на то, что определение об отмене судебного приказа получено инспекцией только 28 июля 2020 года и инспекции требовалось время для подготовки иска и направления его копии ответчику, что, по мнению инспекции, влечет необходимость восстановления пропущенного срока.
Такая позиция налогового органа на законе не основана.
Срок на обращение в суд исчисляется не с момента получения налоговым органом копии определения об отмене судебного приказа, а с момента отмены мировым судьей судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и это означает, что с момента получения копии определения (если к тому моменту истек срок обращения с иском в суд) инспекция обязана в кратчайшие сроки направить иск в суд о взыскании недоимки с ходатайством о восстановлении пропущенного срока и указанием уважительности причин его пропуска.
Этого инспекцией не выполнено.
С момента получения инспекцией копии определения об отмене судебного приказа (28 июля 2020 года) налоговый орган обратился в суд спустя почти 5 месяцев - 3 декабря 2020 года. В итоге предельный срок обращения в суд пропущен с 23 марта 2020 года на 9 месяцев.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в (Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Объективных причин, препятствующих своевременному обращению административного истца за судебной защитой и выполнению всех предусмотренных законом требований по оформлению иска в установленный для этого законом шестимесячный срок с момента отмены судебного приказа, не имеется.
Данная позиция соответствует руководящим разъяснениям, данным в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Соответствует она и судебной практике (Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 9 июня 2020 года N 88а-9634\2020 и другие).
Следует учитывать, что своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.
Оснований для иных выводов судебная коллегия не усматривает.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Ленинского районного суда города Астрахани от 26 января 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС N 1 России по Астраханской области - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: А.Б. Степин
судьи областного суда: Д.Р. Хаирова
О.А. Сорокина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
