Дата принятия: 07 июля 2020г.
Номер документа: 33а-1628/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СМОЛЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 7 июля 2020 года Дело N 33а-1628/2020
Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:
председательствующего Штейнле А.Л.,
судей Холиковой Е.А., Савушкиной О.С.,
при помощнике судьи Прозоровой Я.Б.
рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску к Козловой Вере Александровне о взыскании недоимки, пени, штрафа, с апелляционной жалобой Козловой Веры Александровны на решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 16 марта 2020 года.
Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., возражения представителя Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску Азаровой М.В. против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Инспекция ФНС России по г. Смоленску обратилась в суд с административным иском к Козловой В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, включая налог - 6819952,98 руб., пени - 1700847 руб., штраф - 682500 руб.; задолженность по денежным взысканиям: штраф в сумме 50 руб.; пени по земельному налогу - 1784,90 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц - 3199,93 руб., всего на сумму 9186667,81 руб. В обоснование указала, что с 22.04.2013 г. по 02.12.2014г. административный ответчик была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяла специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, имея в собственности объекты недвижимости, используемые в предпринимательской деятельности, неправомерно заявляла налоговые вычеты по НДФЛ, нарушала порядок учета доходов от предпринимательской деятельности, за что решением N 18/17 от 23.11.2018 г. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислен налог и пени в размере 9230014 руб. Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 01.10.2019 г. указанное решение от 23.11.2018 г. признано незаконным и отменено в части не исчисления и неуплаты Козловой В.А. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системой налогообложения за 2014 год в размере 12 120 руб. Кроме того Козловой В.А. начислены пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в размере 3 199, 93 руб. и пени по земельного налогу в размере 1 784,90 руб. Требования об уплате указанных платежей в добровольном порядке Козловой В.А. не исполнены, определениями мирового судьи судебного участка N 7 г. Смоленска от 20.06.2019 г. судебные приказы от 19.11.2018 г., 19.04.2019 г. о взыскании задолженности и сумм пени отменены.
Представитель ИФНС России по г. Смоленску Шамаев А.П. в судебном заседании заявленные требования поддержал.
Козлова В.А. в судебное заседание не явилась.
Решением Ленинского районного суда г. Смоленска от 16.03.2020 г. административный иск удовлетворен. С Козловой В.А. взыскана госпошлина в доход федерального бюджета в размере 54133 руб. 34 коп.
В апелляционной жалобе Козлова В.А. просит отменить решение суда и принять новое - об отказе в удовлетворении заявленных требований. Указывает, что на момент продажи объектов недвижимого имущества, по факту продажи которых выставлена недоплата и пеня, она не являлась индивидуальным предпринимателем, в связи с чем имела право на использование налогового вычета, предусмотренного пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, либо на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных расходов, согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, что судом не учтено.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Порядок исчисления налогов установлен статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Положениями пункта 4 статьи 57, пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.397 НК РФ).
На основании положений статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; иные здание, строение, сооружение, помещение (ст.401 НК РФ).
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.409 НК РФ).
В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Как следует из материалов дела, Козлова В.А. являлась собственником следующего имущества: с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - нежилого помещения по адресу: ..., с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - нежилого помещения по адресу: ..., с 22.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - земельного участка по адресу: ..., с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. -нежилого помещения по адресу: ...; с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - нежилого помещения по адресу: ..., с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - недвижимого имущества по адресу: ...
С 22.04.2013 г. по 02.12.2014 г. Козлова В.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, с даты регистрации применяла специальный налоговый режим.
Налоговым органом Козловой В.А. направлено требование N 48698 по состоянию на 22.06.2018 г. об уплате пени по налогу на имущество физических лиц в размере 3262 руб. 99 коп. и пени по земельному налогу в размере 1784 руб. 90 коп. в срок до 31.07.2018г.
В указанный срок требования административным ответчиком не исполнены.
По результатам налоговой проверки, проведенной в 2018 году, в отношении Козловой В.А. установлена не полная уплата налога на доходы физических лиц за 2015 год, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год.
23.11.2018 г. налоговым органом вынесено решение N 18/17 о привлечении Козловой В.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислена недоимка, штраф и пени в размере 9230 014 руб.
Налоговым органом в адрес Козловой В.А. направлено требование N 488 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по состоянию на 29.01.2019 г. в размере 9230 014 руб. 02 коп. со сроком исполнения до 19.02.2019 г.
В установленные сроки требования административным ответчиком не исполнены.
Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 01.10.2019 г., оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллеги по административным делам Смоленского областного суда от 10.12.2019 г., решение ИФНС России по г. Смоленску N 18/17 от 23.11.2018 г. признано незаконным и отменено в части не исчисления и неуплаты Козловой В.А. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системой налогообложения за 2014 год в размере 12 120 руб., в остальной части оставлено без изменения.
Определением мирового судьи судебного участка N 7 в г. Смоленске от 20.06.2019г. отменен судебный приказ N 2а-722/2018-7 от 19.11.2018 г. о взыскании с Козловой В.А. недоимки, в том числе, по налогу на имущество физических лиц в размере 3 262 руб. 99 коп. и пени по земельному налогу в размере 1 784 руб. 90 коп.
Определением мирового судьи судебного участка N 7 в г. Смоленске от 20.06.2019г. отменен судебный приказ N 2а-1 199/2019-7 от 12.04.2019 г. о взыскании с Козловой В.А. недоимки по налогу, пени и штрафу на сумму 9 230 014 руб.
Настоящее административное исковое заявление подано в суд налоговым органом 17.12.2019 г., то есть в пределах установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока.
Разрешая спор, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, учитывая, что за административным ответчиком числится задолженность по налогам, пени, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования, взыскав с Козловой В.А. 9186668 руб. 81 коп.
При этом суд первой инстанции исходил из того, что процедура принудительного взыскания задолженности соблюдена. Налоговым органом принимались меры к взысканию задолженности по налогу, в адрес налогоплательщика своевременно направлялись уведомления и требования, также административный истец обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа.
Выводы суда мотивированы, соответствуют материалам дела, на основании которых правильно определены обстоятельства, имеющее значение для дела, нормам материального и процессуального права.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы Козловой В.А. о том, что на момент продажи объектов недвижимого имущества, по факту продажи которых выставлена недоплата и пеня, она не являлась индивидуальным предпринимателем, в связи с чем имела право на использование налогового вычета, предусмотренного пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, либо на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных расходов, согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, не являются основаниями для отмены решения суда. Указанные доводы являлись предметом проверки при вынесении решения Промышленного районного суда г. Смоленска от 01.10.2019 г., который, принимая во внимание цель приобретения и использования истцом объектов недвижимого имущества, расценил его реализацию как получение прибыли, сослался на отсутствие у Козловой В.А. права на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц при продаже указанного имущества и пришел к выводу о законности решения ИФНС по г. Смоленску от 23.11.2018 г.
В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Вместе с тем, судебная коллегия считает необходимым изменить решение суда, указав в его резолютивной части конкретные суммы задолженности, входящие в общую подлежащую взысканию сумму (9186667 руб. 81 коп.) в соответствии с заявленными в административном исковом заявлении требованиями: задолженность по налогу на доходы физических лиц: налог в размере 6819952 руб. 98 коп., пени - 1700847 руб., штраф - 682500 руб.; задолженность по денежным взысканиям: штраф в размере 50 руб.; пени по земельному налогу - 1784 руб. 90 коп.; пени по налогу на имущество физических лиц - 3199 руб. 93 коп.
Также решение суда подлежит изменению в части взыскания в доход федерального бюджета государственной пошлины по следующим основаниям.
В силу положений абзаца 24 статьи 50, пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственная пошлина (по нормативу 100%) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), подлежит взысканию в бюджеты муниципальных районов.
Следовательно, государственная пошлина по административному делу должна быть уплачена в местный бюджет по месту нахождения соответствующего суда.
Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 16 марта 2020 года изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции:
взыскать с Козловой Веры Александровны в пользу Инспекции ФНС по г.Смоленску задолженность по налогу на доходы физических лиц: налог в размере 6819952 руб. 98 коп., пени - 1700847 руб., штраф - 682500 руб.; задолженность по денежным взысканиям: штраф в размере 50 руб.; пени по земельному налогу - 1784 руб. 90 коп.; пени по налогу на имущество физических лиц - 3199 руб. 93 коп., всего на сумму 9186 667 руб. 81 коп.
Взыскать с Козловой Веры Александровны в доход бюджета муниципального образования "город Смоленск" государственную пошлину в размере 54 133 руб. 34 коп.
В остальной части решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 16 марта 2020 года оставить без изменения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
