Дата принятия: 28 мая 2021г.
Номер документа: 33а-1569/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 мая 2021 года Дело N 33а-1569/2021
от 28 мая 2021 года
Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе
председательствующего Бондаревой Н.А.,
судей Карелиной Е.Г., Кулинченко Ю.В.
при секретаре Алескерове Р.М.,
помощнике судьи C.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело N 2а-505/2021 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Томской области к Вотинцевой Ангелине Алексеевне о взыскании обязательных платежей и санкций
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Томской области на решение Томского районного суда Томской области от 15 марта 2021 года,
заслушав доклад судьи Бондаревой Н.А.,
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Томской области (сокращенное наименование - Межрайонная ИФНС России N 8 по Томской области) обратилась в суд с административным иском к Вотинцевой А.А. о взыскании суммы задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 9 145,77 рублей.
В обоснование требований указано, что Вотинцева А.А., будучи владельцем транспортного средства Рено R340, является плательщиком транспортного налога, в связи с чем налоговым органом был исчислен транспортный налог за 2018 год в размере 11 830 рублей со сроком уплаты не позднее 02.12.2019, направлено налоговое уведомление N 20311348 от 04.07.2019. В связи с неуплатой налога административному ответчику было направлено налоговое требование N 41741 от 24.12.2019 с учетом имеющейся переплаты на сумму 9145,77 руб. со сроком уплаты до 30.01.2020, которое административным ответчиком оставлено без исполнения. Определением мирового судьи судебного участка N 4 Томского судебного района Томской области от 18.05.2020 в отношении Вотинцевой А.А. был отменен судебный приказ в связи с поступившими возражениями.
Дело рассмотрено в отсутствие сторон.
Обжалуемым решением суда в удовлетворении административного иска отказано.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 8 по Томской области просит решение суда отменить как незаконное, принять новое - об удовлетворении требований административного иска.
Указывает, что в соответствии налоговым законодательством налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Основанием для прекращения взимания транспортного налога является снятие транспортного средства с учета в регистрирующих органах. Иных оснований (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) для прекращения взимания транспортного налога Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено. Именно на налогоплательщика возложена обязанность по обращению в компетентные органы с заявлением о постановке или снятии с регистрационного учета соответствующего объекта налогообложения, то есть регистрация носит заявительный характер, риски наступления неблагоприятных последствий несовершения таких действий лежат на налогоплательщике. Сумма транспортного налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Из ответа ГИБДД УМВД России по Томской области следует, что транспортное средство Рено R340 снято с регистрационного учета 04.07.2018, в связи с чем Вотинцева А.А. обязана уплатить транспортный налог за указанный период.
На основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя Межрайонной ИФНС России N 8 по Томской области, административного ответчика Вотинцевой А.А., извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия пришла к выводу об отмене решения суда первой инстанции.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога; неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
Как установлено пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
В силу подпунктов 9, 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном данным Кодексом; а также предъявлять в суды общей юрисдикции иски о взыскании недоимки, пеней.
Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Принимая решение об отказе в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России N 8 по Томской области о взыскании с административного ответчика транспортного налога за 2018 год, суд первой инстанции исходил из того, что 08.11.2015 право собственности Вотинцевой А.А. на транспортное средство Рено R340 было прекращено в связи с отчуждением транспортного средства по договору купли-продажи, а потому транспортный налог, начисленный в отношении данного автомобиля за 2018 год, взысканию не подлежит.
С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.
Согласно сведениям ГИБДД УМВД России по Томской области, карточке учета транспортного средства, а также ПК АИС-3 НАЛОГ ПРОМ за Вотинцевой А.А. с 19.08.2011 по 04.07.2018 было зарегистрировано транспортное средство - Рено R340, 1994 года выпуска, идентификационный номер (VIN) /__/. Регистрационный учет на названное транспортное средство прекращен Вотинцевой А.А. 04.07.2018 в связи с его продажей. Из представленного договора купли-продажи следует, что 08.11.2015 данное транспортное средство было передано в собственность A. (л.д. 46, 49).
Пунктом 2 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрен, что граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Пункт 1 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет момент возникновения права собственности у приобретателя по договору купли-продажи транспортного средства с момента передачи вещи.
В силу пункта 2 статьи 218 и пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества и прекращается (помимо иных оснований) при отчуждении собственником своего имущества другим лицам.
В соответствии с абзацем 1 статьи 357 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации плательщиками транспортногоналога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно статье 358 указанного Кодекса объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками-физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1).
Как следует из содержания части 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" транспортное средство допускается к участию в дорожном движении в случае, если оно состоит на государственном учете, его государственный учет не прекращен и оно соответствует основным положениям о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении, установленным Правительством Российской Федерации.
Собственник транспортного средства, приобретенного в соответствии с законом и отвечающего установленным требованиям безопасности дорожного движения, имеющий намерение использовать транспортное средство в дорожном движении, должен обратиться в органы ГИБДД для его регистрации и получения соответствующих документов.
При этом Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" не содержит норм, запрещающих допуск транспортного средства к участию в дорожном движении в случае, если прежний собственник или владелец транспортного средства не снял его с учета перед заключением договора о прекращении права собственности на транспортное средство.
Согласно абзацу 2 пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", действующего до 01.01.2021, юридические и физические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Государственной инспекции или органах гостехнадзора, в которых они зарегистрированы, в случае изменения места регистрации, утилизации (списания) транспортных средств либо при прекращении права собственности на транспортные средства в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке.
Согласно пункту 60.4 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним утвержденного приказом МВД России от 07.08.2013 N 605, который действовал до 01.01.2020, регистрация транспортного средства прекращается по заявлению прежнего владельца транспортного средства и предъявлении им документов о заключении сделок, направленных на отчуждение транспортного средства, по истечении 10 суток со дня заключения такой сделки при условии отсутствия подтверждения регистрации за новым владельцем.
Из приведенных нормативных требований следует, что у владельца транспортных средств имеется возможность в заявительном порядке прекратить их регистрацию в связи с отчуждением автомобилей. Внесение изменений в регистрационный учет находится в сфере контроля налогоплательщика. Данную обязанность Вотинцева А.А. в установленный срок не выполнила. Доказательств того, что она до 2018 года обращалась в органы ГИБДД с заявлением о прекращении регистрации транспортного средства и ей было в этом отказано, в материалах дела не содержится.
Непринятие налогоплательщиком мер по прекращению регистрационного учета не может служить основанием для его освобождения от уплаты транспортного налога за тот период времени, когда транспортные средства были за ним зарегистрированы.
Таким образом, для правильного решения вопроса о том, является ли транспортное средство объектом налогообложения конкретного налогоплательщика, правовое значение имеет факт регистрации автомобиля за этим налогоплательщиком.
Поскольку отсутствуют сведения о снятия автомобиля с регистрационного учета Вотинцевой А.А. в органе ГИБДД до 04.07.2018, то нет правовых оснований и для исключения сведений о задолженности налогоплательщика за 2018 год (за 6 полных месяцев владения транспортным средством) по транспортному налогу, которые формируются на основании сведений органа ГИБДД о зарегистрированных транспортных средствах.
Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24.11.2016 N 2513-О, федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог и, в частности, закрепляя его экономические и правовые характеристики, признал объектом налогообложения зарегистрированные на налогоплательщика транспортные средства (статьи 357 и 358), что само по себе не может расцениваться как нарушение прав налогоплательщика.
В случае, когда действующее налоговое законодательство связывает момент возникновения обязанности по уплате налога либо прекращения такой обязанности с действиями налогоплательщика, и на последнего возлагается обязанность, в том числе по обращению в компетентные органы с заявлением о постановке или снятии с регистрационного учета соответствующего объекта налогообложения, то есть регистрация носит заявительный характер, риски наступления неблагоприятных последствий несовершения таких действий лежат именно на налогоплательщике.
Тем самым продажа транспортного средства без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, поскольку в силу императивных положений статей 357, 358, 362 Налогового кодекса Российской Федерации признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате транспортного налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы.
В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Статьей 363 приведенного Кодекса предусмотрен порядок и сроки уплаты транспортного налога, в соответствии с пунктом 1 которой налог подлежит уплате налогоплательщиками-физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики-физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 3).
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 приведенного Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 31, пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании недоимки, пени, то есть денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Из обстоятельств дела следует, что Вотинцева А.А. в 2018 году (до 04.07.2018), как лицо, на которое было зарегистрировано транспортное средство Рено R340, 1994 года выпуска, идентификационный номер (VIN) /__/, государственный регистрационный знак /__/, являлась плательщиком транспортного налога (л.д. 49).
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 2). В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства (пункт 3).
Пункт 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает установление налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз (пункт 2).
На территории Томской области ставки по транспортному налогупредусмотрены Законом Томской области от 04.10.2002 N 77-ОЗ "О транспортном налоге".
Для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил, к каковым относится грузовое транспортное средство Рено R340 с мощностью двигателя в 338 лошадиных сил, ставка по транспортному налогу в 2018 году составляет 70 рублей.
На основании вышеизложенных норм и с применением налоговых ставок, предусмотренных статьей 6 Закона Томской области от 04.10.2002 N 77-ОЗ "О транспортном налоге" в соответствующей редакции, налоговый орган начислил налогоплательщику транспортный налог за 2018 год (за 6 полных месяцев владения транспортным средством) и выставил к уплате в налоговом уведомлении от 04.07.2019 N 20311348 со сроком уплаты не позднее 02.12.2019 транспортный налог в размере 11 830 рублей (л.д. 9). Налоговое уведомление согласно сведениям личного кабинета получено Вотинцевой А.А. 07.08.2019 (л.д. 53).
Проверив расчет транспортного налога, представленный административным истцом, судебная коллегия находит его правильным: 338 лошадиных сил х 70 рублей / 12 месяцев х 6 месяцев = 11830 рублей.
В связи с неуплатой Вотинцевой А.А. транспортного налога за 2018 год в установленный срок в ее личном кабинете налогоплательщика 27.12.2019 выставлено требование N 41741 от 24.12.2019 об оплате задолженности по транспортному налогу в размере 9 145,77 рублей (с учетом ранее совершенной налогоплательщиком переплаты, на что указано административным истцом в административном иске) в срок до 30.01.2020 (л.д. 10, 50).
Установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок на обращение к мировому судье налоговым органом был соблюден, так как судебный приказ N 2а-932/2020 по заявлению Межрайонной ИФНС России N 8 по Томской области о взыскании с Вотинцевой А.А. суммы задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 9145,77 рублей мировым судьей судебного участка N 4 Томского судебного района Томской области вынесен 22.04.2020. Также соблюден срок, предусмотренный абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, для обращения в суд с административным иском, являющимся предметом рассмотрения по настоящему делу, поскольку судебный приказ по заявлению административного ответчика отменен определением мирового судьи судебного участка N 4 Томского судебного района Томской области от 18.05.2020 (л.д. 39), а административный иск направлен почтовым отправлением в районный суд 13.11.2020 (л.д. 32).
В этой связи налоговый орган правомерно обратился в суд за взысканием названой налоговой задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 9145,77 рублей.
Исходя из изложенного, решение суда основано на неправильном толковании норм материального права и не соответствуют обстоятельствам дела, что в силу пункта 4 части 2 и пункта 3 части 3 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для его отмены и принятия нового решения об удовлетворении требования административного иска о взыскании с Вотинцевой А.А. задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 9145,77 руб.
На основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Положениями пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика Вотинцевой А.А. в доход бюджета муниципального образования "Томский район" подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Томского районного суда Томской области от 15 марта 2021 года отменить, принять новое решение, которым административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Томской области удовлетворить.
Взыскать с Вотинцевой Ангелины Алексеевны, /__/ года рождения, в пользу соответствующего бюджета задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 9145 рублей 77 копеек.
Взыскать с Вотинцевой Ангелины Алексеевны в доход бюджета муниципального образования "Томский район" государственную пошлину в размере 400 рублей.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции (г. Кемерово) через Томский районный суд Томской области по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
