Дата принятия: 25 апреля 2019г.
Номер документа: 33а-1567/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕНЗЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 25 апреля 2019 года Дело N 33а-1567/2019
25 апреля 2019 года судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:
председательствующего Смирновой Л.А.,
судей Попова П.Г., Репиной Е.В.,
при секретаре Будановой Н.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Репиной Е.В. административное дело по апелляционной жалобе МИФНС России N 3 по Пензенской области на решение Бессоновского районного суда Пензенской области от 13 февраля 2019 г., которым постановлено:
"административное исковое заявление Извекова Д.В. удовлетворить.
Признать недействительным требование "об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N от 10 июля 2018 г., вынесенное Межрайонной ИФНС России N3 по Пензенской области",
заслушав объяснения представителя административного ответчика МИФНС России N 3 по Пензенской области Медковой Е.Е., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца Извекова Д.В. - Мельниченко Н.П., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, представителя заинтересованного лица УФНС России по Пензенской области Пономарева Р.Я., считавшего апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению,
УСТАНОВИЛА:
Извеков Д.В. обратился в суд с административным исковым заявлением, указывая, что поставлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя 28 ноября 2012 г., являлся плательщиком страховых взносов как ИП за N. Осуществлял свою деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения (УСН), объектом налогообложения которой являлись "доходы уменьшенные на расходы" и на специальном налоговом режиме в виде вмененной системы налогообложения (ЕНВД).
Фактически он в 2017 году понес расходы, связанные с извлечением доходов в размере 16 615 492 руб. Доход за 2017 год составил 1 580 229 руб., из которых: 304 476 руб. - доход на ЕНВД, 1 275 753 (17 891 245-16 615 492 = 1 275 753) - доход на УСН. Уплата страховых взносов в фиксированном размере 23400 руб. осуществлена поквартально платежами в размере 5 850 руб.:5 850*4 = 23400 руб. Доход свыше 300 000 руб. составляет: 1 580 229 - 300 000 = 1 280 229 руб.1% страховых взносов: 1 280 229/100=12 802,29 руб. Указанная сумма была уплачена 25 июня 2018 года. Обязанность по уплате страховых взносов была исполнена своевременно и в полном объеме.
Межрайонной ИФНС России N3 по Пензенской области было выставлено требование N от 10 июля 2018 г. об уплате задолженности в размере 137 726,21 руб. Считает, что Межрайонная ИФНС России N3 по Пензенской области вменяет ему обязанность оплаты взноса с доходов 2017 года без учета понесенных расходов, а именно с суммы 18 195 721 руб.:17 891 245 + 304 476 = 18 195 721 руб. Согласно расчетам Межрайонной ИФНС России N3 по Пензенской области до 01 июля 2018 г. он обязан был оплатить страховые взносы за 2017 год с суммы превышения доходов в размере 163 800 руб. В 2018 году он осуществил оплату страховых взносов за 2017 года в размере 12 802,29 руб., а также страховых взносов за 2018 год в размере 13 272,50 руб., всего 26074, 79. Указанные суммы были зачтены Межрайонной ИФНС России N3 по Пензенской области в погашение задолженности по уплате страховых взносов за 2017 год с суммы превышения доходов в размере и было выставлено требование N от 10 июля 2018 года на оплату недоимки в размере 137 725,21 руб.
Просил суд признать недействительным требование N от 10 июля 2018 г. Межрайонной ИФНС России N3 по Пензенской области.
Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Пензы.
Бессоновский районный суд Пензенской области постановилвышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе МИФНС России N 3 по Пензенской области просит отменить решение суда, как незаконное, принятое с нарушением норм материального права, при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела. Просила учесть письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. N03-15-07/8369 НК РФ согласно которому, вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Извеков Д.В. был зарегистрирован в качестве ИП, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов и специальный налоговый режим в виде вмененной системы налогообложения. Норм, распределяющих данный подход на данных налогоплательщиков, Налоговый кодекс РФ не содержит. Верховным Судом РФ решением от 08 июня 2018 г. по делу N АКПИ18-273 отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12 февраля 2018 г. N03-15-07/8369.
В судебное заседание административный истец Извеков Д.В., представитель заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы не явились, о дне, месте и времени слушания дела надлежащим образом извещены, в связи с чем на основании статьи 150 и части 1 статьи 307 КАС РФ дело рассмотрено в их отсутствие.
Обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения, исходя из следующего.
Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагает, что нарушены или оспорены права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.
Как следует из материалов дела и установлено судом, Извеков Д.В. с 28 ноября 2012 г. по 01 октября 2018 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и специальный налоговый режим в виде вмененной системы налогообложения.
Из представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует, что доход Извекова Д.В. от предпринимательской деятельности за 2017 год составил 17 897 245 руб. Расход составил 16 615 492 руб. Также Извеков Д.В. получил доход, облагаемый ЕНВД за 2017 год в размере 304 476 руб.
Согласно позиции МИФНС России N 3 по Пензенской области, поддержанной решением Управления ФНС России по Пензенской области, плательщиком страховых платежей неправильно определен доход, из которого подлежит исчислению размер страховых платежей.
Так, по данным налогового органа, обязанность оплаты страховых взносов должна быть исполнена с доходов 2017 года без учета понесенных расходов, а именно с суммы 18 195 721 руб.:17 891 245 + 304 476 = 18 195 721 руб. подтверждаемого налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
Согласно требованию N ИП Извекову Д.В. было предложено доплатить 137 725 руб. 21 коп.
Удовлетворяя заявленные требования Извекова Д.В., суд первой инстанции исходил из того, что административный истец имел право уменьшить полученные доходы на расходы, поскольку Извеков Д.В., являлся налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Данные выводы суда, по мнению судебной коллегии, являются правильными, основанными на собранных по делу и правильно оцененных доказательствах, соответствуют нормам действующего законодательства.
Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), заявитель, являющийся индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признается плательщиком страховых взносов.
Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Пункт 9 статьи 430 НК РФ определяет, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (подпункт 3).
В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, судебная коллегия полагает, что приведенная судом первой инстанции правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 N 27-П подлежит применению в рассматриваемой ситуации.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.
За 2017 год административным истцом уплачены страховые взносы в сумме 12 802,29 руб. исходя из расчета: доход за 2017 год - 17 891 245 руб., расход - 16 615 492 руб., итого 1 275 753 руб., доход на ЕНВД - 304 476 руб. Итого общий доход 1 580 229 руб. Доход свыше 300 000 руб. составил 1 280 229 руб., 1% страховых взносов составляет - 12 802,29 руб.
Судом первой инстанции установлено, что Извеков Д.В. на момент выставления требования уплатил страховые взносы за 2017 год, исходя из размера дохода, уменьшенного на величину расходов.
Учитывая, что административным ответчиком незаконно возложена обязанность на Извекова Д.В. по уплате страховых взносов за 2017 год согласно требованию N от 10 июля 2018 г. об уплате задолженности в размере 137 726,21 руб., данное требование нарушает имущественные права административного истца, судебная коллегия соглашается с выводом суда о необходимости признания данного требования незаконным.
Ссылка административного ответчика на письмо Министерства Финансов РФ от 12.02.2018, разъясняющее порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей на УСН, основанием к отмене решения суда служить не может, поскольку указанное письмо в силу требований статьи 15 КАС РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для суда.
Правовая позиция, изложенная в решении Верховного суда РФ от 08 июня 2018 г. N АКПИ18-273, не принимается судом во внимание, поскольку предметом рассмотрения Верховного Суда Российской Федерации не являлись положения законодательных актов о порядке исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доводы административного ответчика по существу сводятся к несогласию с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного решения по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения.
Несогласие с выводами суда не может рассматриваться в качестве основания отмены судебного постановления в апелляционном порядке.
Нарушений норм материального и процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, судом не допущено.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия-
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Бессоновского районного суда Пензенской области от 13 февраля 2019 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС России N 3 по Пензенской области - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
