Дата принятия: 02 августа 2017г.
Номер документа: 33а-1510/2017
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ НОВГОРОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 02 августа 2017 года Дело N 33а-1510/2017
Судебная коллегия по административным делам Новгородского областного суда в составе:
председательствующего - Алещенковой И.А.,
судей - Виюка А.В. и Комаровской Е.И.,
при секретаре - Королёвой А.А.,
с участием представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Новгородской области Бондаренко Ю.В., административного ответчика Гусевой Л.Д.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 2 августа 2017 года по докладу судьи Алещенковой И.А. административное дело по апелляционной жалобе Гусевой Л.Д. на решение Старорусского районного суда Новгородской области от 12 апреля 2017 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Новгородской области к Гусевой Л.Д. о взыскании задолженности по земельному налогу,
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Новгородской области (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Гусевой Л.Д. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2009 и 2011 годы, а также пени в общей сумме 942 рубля 18 копеек, в обоснование указав, что административный ответчик в спорный период являлся собственником земельного участка в <...>, указанного в налоговых уведомлениях, а соответственно являлся налогоплательщиком. В указанный в налоговом уведомлении срок обязанность по уплате налога Гусевой Л.Д. исполнена не была, в связи с чем в ее адрес направлены требования об уплате налога и пени и предложено погасить задолженность. Однако обязанность по уплате налогов и пени Гусевой Л.Д. не исполнена.
Определением суда от 21 марта 2017 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области.
Вышеуказанным решением суда административные исковые требования Инспекции удовлетворены и постановлено взыскать с Гусевой Л.Д. недоимку по земельному налогу за 2009 и 2011 год в размере 893 рубля 08 копеек, пени в размере 49 рублей 10 копеек. Также с Гусевой Л.Д. взыскана в доход местного бюджета государственная пошлина в сумме 400 рублей.
В апелляционной жалобе Гусева Л.Д. ставит вопрос об отмене решения суда и принятии нового решения об отказе Инспекции в иске. В обоснование жалобы указывает, что несоответствия в указании кадастрового номера земельного участка и его местонахождения свидетельствуют о том, что ей предъявлено требование об уплате налога за имущество, ей не принадлежащее. Также указывает на неполучение ею налогового уведомления и требований и на обращение Инспекцией в суд за истечением сроков исковой давности.
На апелляционную жалобу Инспекцией представлены возражения.
В судебное заседание представитель Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новгородской области не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем судебной коллегией принято решение о проведении судебного разбирательства в его отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, поддержанной Гусевой Л.Д., и возражений на нее, поддержанных представителем Инспекции Бондаренко Ю.В., судебная коллегия находит решение суда в части подлежащим отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении иска, в части - изменению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Неправильным применением норм материального права является применение закона, не подлежащего применению (пункт 2 части 3 статьи 310 КАС РФ).
Такие основания для отмены и изменения решения суда имеются.
В силу статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно части 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (часть 1 статьи 389 НК РФ).
Из материалов дела усматривается и судом установлено, что Гусевой Л.Д. с <...> года на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером <...>, находящийся по адресу: <...>, площадью <...> кв. м, а, таким образом, в 2009 и 2011 году Гусева Л.Д. являлась лицом, обязанным к уплате земельного налога.
<...> года Инспекция направила с адрес Гусевой Л.Д. налоговое уведомление № <...>, в котором исчислила к уплате в срок до <...> года земельный налог за 2009 и 2011 год в общей сумме 893 рубля 08 копеек.
В соответствии с частью 1 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В связи с неуплатой налога в указанный выше срок Инспекцией в адрес Гусевой Л.Д. заказными письмами направлены требования об уплате налога № <...> в срок до <...> года, № <...> в срок до <...> года, № <...> срок до <...> года, о чем в материалы дела представлены соответствующие реестры.
В срок, установленный в налоговых требованиях, налог Гусевой Л.Д. уплачен не был, что явилось основанием для обращения Инспекции в суд.
Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ и главой 32 КАС РФ.
В силу абзаца 1 части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей (на момент возникновения спорных правоотношений - 1500 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 части 2 статьи 48 НК РФ).
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
<...> года Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 17 Старорусского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Гусевой Л.Д. недоимки по земельному налогу за 2009 и 2011 годы в сумме 983 рубля 08 копеек и пени в размере 49 рублей 10 копеек.
Судебным приказом № <...> от <...> года вышеуказанная недоимка с Гусевой Л.Д. взыскана, однако в связи с поступлением от нее возражений относительно исполнения судебного приказа определением мирового судьи от <...> года названный судебный приказ отменен.
Из материалов дела следует, что с административным исковым заявлением Инспекция обратилась в суд <...> года.
Установив принадлежность Гусевой Л.Д. в спорные налоговые периоды на праве собственности земельного участка и неисполнение ею в установленный законом срок, а также в срок, установленный в требованиях об уплате налога, обязанности по уплате налога, суд пришел к верному выводу о наличии у Гусевой Л.Д. неисполненной обязанности как налогоплательщика.
При этом неполучение ею требований об уплате налога не является основанием к отказу в удовлетворении иска, поскольку в соответствии с абзацем 1 части 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Аналогичные положения предусмотрены НК РФ для направления требования об уплате налога.
Как правильно указано судом, в налоговом уведомлении допущена техническая ошибка в указании местонахождения земельного участка, принадлежащего Гусевой Л.Д., при этом кадастровый номер объекта недвижимости является верным с учетом изменения структуры кадастрового номера в связи с изменением законодательства и требований к кадастровому делению.
Удовлетворяя требования в полном объеме, суд первой инстанции исходил из соблюдения Инспекцией порядка и сроков обращения в суд за взысканием недоимки.
Вместе с тем судом не принято во внимание следующее.
Как уже указано выше, об обязанности уплатить в срок до <...> года недоимку по земельному налогу за 2009 год, Гусевой Л.Д. <...> года направлено налоговое уведомление № <...>.
В связи с неуплатой налога <...> года Инспекцией в адрес Гусевой Л.Д. направлено налоговое требование № <...> от <...> года, в том числе об уплате земельного налога за 2009 год. Срок уплаты был установлен до <...> года.
Повторно требования об уплате налога были направлены <...> года (№ <...> со сроком <...> года) и <...> года (№ <...> со сроком уплаты до <...> года).
Обосновывая соблюдение порядка и сроков взыскания недоимки в судебном порядке, Инспекция ссылается на предусмотренную абзацем 3 части 2 статьи 52 НК РФ возможность направления налогового уведомления не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Вместе с тем согласиться с такой позицией Инспекции нельзя по следующим основаниям.
Федеральным законом от 28 ноября 2009 года № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 4 статьи 397 Налогового кодекса РФ был дополнен положениями, в соответствии с которыми направление налогового уведомления об уплате земельного налога налогоплательщикам - физическим лица допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, физические лица, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии с частью 2 статьи 7 Федерального закона от 28 ноября 2009 года № 283-ФЗ указанное изменение закона вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам, т.е. с 01 января 2010 года, соответственно, до 01 января 2010 года земельный налог подлежал уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налогового уведомления за каждый налоговый период, учитывая, что Федеральным законом от 28 ноября 2009 года N 283-ФЗ не предусматривается возможность применения названных изменений законодательства к налоговым правоотношениям, возникшим до 01 января 2010 года.
До 01 января 2011 года статья 397 Налогового кодекса РФ не устанавливала срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Срок уплаты земельного налога был установлен решением совета депутатов <...> района от <...> года № <...> не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога у налогоплательщика возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Порядок направления налогового уведомления предусмотрен статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
При этом пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Исходя из срока уплаты земельного налога за 2009 год, установленного законом, судебная коллегия приходит к выводу, что направление уведомления об уплате налога за 2009 год в 2012 году нельзя признать соответствующим требованиям налогового законодательства, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а также порядок и срок такого направления.
Принимая во внимание несвоевременное направление налогового уведомления и требований об уплате налога за 2009 год - в 2012 году, дату обращения Инспекции за вынесением судебного приказа, а затем с административным иском в суд, судебная коллегия приходит к выводу, что обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Гусевой Л.Д. земельного налога и пени за 2009 год произведено с нарушением установленного порядка и с пропуском установленного законом срока.
Таким образом, основания для взыскания с Гусевой Л.Д. недоимки за 2009 год и удовлетворения в этой части административного иска у суда первой инстанции отсутствовали, в связи с чем в этой части решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований.
В удовлетворенной части решение суда подлежит изменению, поскольку с Гусевой Л.Д. подлежит взысканию недоимка по земельному налогу за 2011 год в размере 446 рублей 54 копейки.
В случае уплаты налогоплательщиком причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки (неуплаты в срок), налогоплательщик в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ должен уплатить пени.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. (пункты 3 и 4 статьи 75 НК РФ).
Таким образом, с Гусевой Л.Д. подлежат взысканию пени за период с <...> года по <...> года (в пределах заявленных Инспекцией требований) в размере 24 рубля 56 копеек (446, 54 рублей х 8, 25 % х 200/300). В удовлетворенной части решение суда подлежит изменению.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Старорусского районного суда Новгородской области от 12 апреля 2017 года в части взыскания с Гусевой Л.Д. недоимки по земельному налогу за 2009 год и пени отменить, принять в этой части новое решение, которым в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Новгородской области в указанной части отказать.
Это же решение в части взыскания с Гусевой Л.Д. недоимки по земельному налогу за 2011 год и пени изменить.
Считать взысканной с Гусевой Л.Д. недоимку по земельному налогу за 2011 год в размере 446 рублей 54 копейки и пени в размере 24 рубля 56 копеек, а всего 471 (четыреста семьдесят один) рубль 10 копеек.
В остальной части это же решение оставить без изменения.
Председательствующий И.А. Алещенкова
Судьи:
Е.И. Комаровская
А.В. Виюк
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
