Дата принятия: 23 апреля 2019г.
Номер документа: 33а-1506/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СМОЛЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 апреля 2019 года Дело N 33а-1506/2019
Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:
председательствующего Штейнле А.Л.,
судей Холиковой Е.А., Ткаченко Д.В.,
при секретаре Потапченко С.И.
рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Смоленску к. Алексееву Олегу Геннадьевичу о взыскании задолженности по транспортному налогу по апелляционной жалобе Алексеева Олега Геннадьевичу на решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 26 февраля 2019 года.
Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., объяснения Алексеева О.Г., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения против удовлетворения апелляционной жалобы представителя ИФНС России по г. Смоленску Азаровой М.В., судебная коллегия
установила:
ИФНС России по г. Смоленску обратилась в Ленинский районный суд г.Смоленска с административным иском к Алексееву О.Г., уточненным в ходе рассмотрения дела, о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2016 г. в отношении автомобиля "БМВ 530" гос. рег. знак N в размере 25 100 руб. Данная задолженность по транспортному налогу административным ответчиком не уплачена и подлежат взысканию.
В судебном заседании представитель ИФНС России по г. Смоленску Азарова М.В. административный иск поддержала.
Административный ответчик Алексеев О.Г. административный иск не признал.
Решением Ленинского районного суда г. Смоленска от 26 февраля 2019 г. административный иск ИФНС России по г. Смоленску удовлетворен, с Алексеева О.Г. в пользу ИФНС России по г. Смоленску взыскана задолженность по транспортному налогу за 2016 г. в размере 25 100 руб., в доход федерального бюджета взыскана госпошлина в размере 953 рублей.
В апелляционной жалобе Алексеев О.Г. просит решение суда отменить, вынести новое решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа. Ссылается на то, что налоговый орган необоснованно зачислил уплаченную им сумму в размере 6800 руб. не в счет оплаты по текущему транспортному налогу за 2016 г., а в счет оплаты недоимки по транспортному налогу за 2012 г., которая подлежала списанию в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 г. N 436-ФЗ. Судом неправильно применена ч. 5 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которой зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, производится налоговым органом самостоятельно, но не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. Следовательно, сумма излишне уплаченного налога не могла быть зачтена в счет погашения транспортного налога за 2012 г. Кроме того, налоговым органом уведомление и требование об уплате транспортного налога ему по месту жительства не направлялись, что является существенным нарушением налогового законодательства и основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Главой 28 НК РФ транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам.
Согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абзац второй); налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).
Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.
В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ).
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).
Налогоплательщиками данного налога положениями статьи 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно статье 358 НК РФ в качестве объектов налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В силу положений пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 48 НК РФ определено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
На основании пункта 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Из материалов дела следует и судом установлено, что на основании сведений о транспортных средствах налогоплательщику Алексееву О.Г. был начислен транспортный налог с физических лиц за 2016 г. на транспортные средства: "БМВ 530", гос. рег. знак N и "ВАЗ-21099", гос. рег. знак N в сумме 26 500 руб. и 01.07.2017 г. Алексееву О.Г. направлено соответствующее налоговое уведомление.
Согласно статей 69, 70 Налогового кодекса РФ налоговым органом Алексееву О.Г. направлялось требование N 50153 об уплате налога и пени от 13.12.2017 г. с установлением срока для добровольного исполнения до 23.01.2018 г.
Однако, обязанность, предусмотренную п. 1 ст. 23 Кодекса, по уплате налогов налогоплательщик не выполнил и нарушил тем самым нормы налогового законодательства.
До обращения административного истца в суд транспортный налог за 2016 г. административным ответчиком не оплачен.
11.05.2018 г. мировым судьей судебного участка N 8 в г. Смоленске был вынесен судебный приказ о взыскании с Алексеева О.Г. задолженности по транспортному налогу за 2016 г. в сумме 26 500 руб. и пени - 80,16 руб.
29.05.2018 г. мировым судьей судебного участка N 8 в г. Смоленске вынесено определение об отмене указанного выше судебного приказа в связи с поступлением возражений от должника.
С исковым заявлением налоговая инспекция обратилась в районный суд с соблюдением шестимесячного срока, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.
В соответствии со статьей 6 Закона Смоленской области от 27.11.2002 N 87-З "О транспортном налоге" транспортный налог исчисляется по ставкам, установленным в зависимости от категории и мощности транспортного средства.
В судебном заседании административный ответчик расчет транспортного налога за 2016 г. не оспаривал.
Поскольку налоговым органом соблюден предусмотренный законом порядок взыскания налога, транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, в спорный период было зарегистрировано в установленном законом порядке за Алексеевым О.Г., судебная коллегия считает, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования налоговой инспекции и взыскал с налогоплательщика задолженность по транспортному налогу и пени.
Оснований не согласиться с данными выводами суда, судебная коллегия не усматривает, поскольку они мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают у судебной коллегии сомнений в их законности и обоснованности.
Довод апелляционной жалобы о том, что уплаченный Алексеевым О.Г. 27.10.2017г. и 29.11.2017 г. налог в общей сумме 6800 руб. неправомерно, в нарушение пункта 5 статьи 78 НК РФ налоговым органом не был засчитан в счет оплаты транспортного налога за 2016 г., а зачтен как оплата недоимки по транспортному налогу за 2012 г., судебной коллегией отклоняется.
Согласно пункту 5 статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей на момент оплаты налога) зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.
В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Как следует из материалов дела (требования об уплате налога) по состоянию на 13 декабря 2017 г. за Алексеевым О.Г. числилась общая задолженность по налогам (сборам, страховым взносам) в сумме 85260 руб.
В платежных документах от 27.10.2017г. и 29.11.2017 г. об оплате налога в общей сумме 6800 руб. не указано в счет оплаты какого налога производится платеж и за какой период вносится плата.
При наличии ранее образовавшейся задолженности и в отсутствие указания в платежных документах на период, за который оплачиваются обязательные платежи, в счет какого налога вносится плата, не представляется возможным однозначно определить в счет погашения какой именно задолженности необходимо направлять уплаченные суммы. Сверка задолженности налогоплательщиком при этом не производилась, равно как и направления в налоговый орган замечаний в порядке абз. 3 пункта 5 статьи 78 НК РФ. Квитанции с указанием назначения платежа "налог" и отсутствия сведений о периоде, за который уплачивается налог нельзя однозначно воспринимать как подтверждение оплаты транспортного налога за 2016 г.
При таких обстоятельствах налоговое законодательство не содержит запрета в отношении полномочий налогового органа по определению того, какая именно задолженность подлежит в данном случае погашению за счет поступивших денежных средств. если вид налога и его период не указан.
Ссылка в апелляционной жалобе на то, что в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам может производиться налоговыми органами не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога, несостоятельна, поскольку на момент оплаты налога в 2017 г. в сумме 6800 руб. действовала редакция Налогового кодекса РФ, в которой отсутствовало указанное ограничение зачета сумм излишне уплаченного налога тремя годами. Приведенная в апелляционной жалобе редакция пункта 5 статьи 78 НК РФ действует с 01 сентября 2018 г. и на указанные правоотношения, возникшие в 2017 г., ее положения не распространяются.
Пропуск налоговым органом трехлетнего срока на принудительное взыскание недоимки по транспортному налогу за 2012 г. также не может свидетельствовать о незаконности действий налогового органа по самостоятельному распределению денежных средств в счет погашения недоимки по налогу в связи с невозможностью точно идентифицировать произведенные платежи.
Сам по себе пропуск срока принудительного взыскания недоимки по налоговым платежам не препятствует гражданину оплатить недоимку добровольно.
По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.
Ссылка Алексеева О.Г. на Федеральный закон от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в качестве основания для списания недоимки по транспортному налогу за 2012 г. правового значения не имеет, поскольку положения данного Федерального закона вступили в законную силу 29.12.2017 г. и на правоотношения, связанные с произведенной оплатой налога в октябре, ноябре 2017 г., не распространяются.
Довод апелляционной жалобы о том, что налоговым органом уведомление и требование об уплате транспортного налога ему по месту жительства не направлялись, также признается судебной коллегией несостоятельным.
Как видно из материалов дела, уведомление и требование об уплате транспортного налога налогоплательщику направлялось в соответствии со сведениями о месте жительства, имевшимися у налогового органа. Алексеев О.Г. о смене регистрации по месту жительства налоговый орган не уведомлял. Тот факт, что административный ответчик сменил место жительства, не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом установленной процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости уплатить налог, погасить задолженность. В данном случае суд первой инстанции обоснованно со ссылкой на пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ указал, что риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат - административный ответчик.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы не опровергают выводы суда, не подтверждают существенных нарушений судом норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, основаны на неправильно толковании закона, и в силу статьи 310 КАС РФ не являются основанием для отмены или изменения решения суда.
Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 26 февраля 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Алексеева Олега Геннадьевича - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
