Дата принятия: 21 мая 2021г.
Номер документа: 33а-1458/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 21 мая 2021 года Дело N 33а-1458/2021
от 21 мая 2021 года
Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе
председательствующего Бондаревой Н.А.,
судей Небера Ю.А., Кулинченко Ю.В.
при секретаре Степановой А.В.,
помощнике судьи Ц.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело N 2а-412/2021 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску к Песоцкому Павлу Сергеевичу о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год и пени
по апелляционной жалобе административного ответчика Песоцкого Павла Сергеевича на решение Советского районного суда г. Томска от 25 января 2021 г.,
заслушав доклад судьи Кулинченко Ю.В., объяснения административного ответчика Песоцкого П.С., поддержавшего доводы апелляционной жалобы,
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Томску (сокращенное наименование - ИФНС России по г.Томску) обратилась в Советский районный суд г. Томска с административным иском к Песоцкому П.С. о взыскании задолженности в общем размере 35735,26 руб., из которых страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за 2018 год в размере 26 545 руб., пени за просрочку уплату взносов на ОПС за период с 10.01.2019 по 29.01.2020 в размере 2465,81 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 2018 год в размере 5 840 руб., пени за просрочку уплаты взносов на ОМС за период с 10.01.2019 по 29.01.2020 в размере 542,49 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что с 28.01.2019 по 02.10.2019 Песоцкий П.С. состоял на учете в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем в силу закона у него возникла обязанность по уплате страховых взносов за 2018 год на ОПС и ОМС, которые в установленный срок уплачены не были. На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени, направлено требование N 20987 от 30.01.2020. На основании заявления ИФНС России по г.Томску 17.04.2020 вынесен судебный приказ о взыскании Песоцкого П.С. вышеуказанной задолженности. 06.05.2020 судебный приказ отменен в связи с поступившими от Песоцкого П.С. возражениями.
В судебном заседании представители административного истца поддержали требования, указали, что требование было направлено через личный кабинет налогоплательщика.
Административный ответчик Песоцкий П.С. возражал против удовлетворения административного иска, пояснил, что в личном кабинете налогоплательщика указанная задолженность не отображается, в связи с чем не имел возможности ее оплатить. Налоговым органом не соблюден досудебный порядок взыскания недоимки путем своевременного направления требования.
Решением Советского районного суда г. Томска от 25.01.2021 административный иск налогового органа удовлетворен частично. Взыскана с Песоцкого П.С. в пользу соответствующего бюджета задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд за 2018 год в сумме 26 545 руб. и пени - 2465,81 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2018 в сумме 5840 руб. и пени 542,49 руб., а всего 35393,30 руб.; в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1261,80 руб.
В апелляционной жалобе Песоцкий П.С. просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении административного иска. Ссылается на то, что административным истцом нарушен порядок принудительного взыскания страховых взносов, требование об уплате страховых взносов за 2018 год должно было быть направлено ИФНС России по г.Томску не позднее 09.04.2019, соответственно 17.10.2019 истекал срок на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа. Данные сроки налоговым органом были нарушены.
На основании части 1 ст. 307, ч.2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя административного истца, извещенного о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, апелляционная инстанция пришла к следующим выводам.
Согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании недоимки.
С 1 января 2017 г. вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".
Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт1).
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей (абзац 2 пункта 2).
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 пункта 2 того же Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 данного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу подпункта 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации за расчетный период 2018 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составляют 26 545 руб. в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляют 5 840 руб.
В соответствии с пунктом 4 статьи 75 того же Кодекса пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается для физических лиц равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Как следует из материалов административного дела, Песоцкий П.С. с 21.09.2009 зарегистрирован в ИФНС России по г. Томску в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и осуществлял соответствующую деятельность в течение 2018 года, в виду чего у него имелась обязанность уплатить в срок до 31 декабря 2018 г. страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в суммах 26545 руб. и 5840 руб. соответственно.
Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводом суда о соблюдении административным истцом установленной процедуры взимания страховых взносов по следующим основаниям.
Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при этом их содержание свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.
В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу пункта 2 статьи 48 Кодекса заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Исходя из положений статей 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания налога возможна при условии надлежащего выполнения предписаний статьи 69 Кодекса о направлении налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно положениям частей 1, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признает извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).
В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
В связи с неуплатой административным ответчиком страховых взносов за 2018 год налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период с 10.01.2019 по 29.01.2019 на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2465,81 руб., на сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 542,49 руб.
Однако, несмотря на возникновение недоимки по указанным страховым взносам 01.01.2019 требование о ее уплате N 20987 было сформировано налоговым органом только 30.01.2020 (л.д. 10) и направлено налогоплательщику через личный кабинет 31.01.2020 (л.д. 86-89), то есть с нарушением установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока направления требования.
Согласно установленной законом процедуре требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, и должно быть им исполнено в течение восьми дней либо иного указанного срока с даты его получения, после чего в случае неисполнения требования налоговый орган должен в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки, а в случае последующей отмены этого судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа может предъявить требование о взыскании недоимки в суд в порядке искового производства.
Несвоевременное совершение налоговым органом указанных действий, предусмотренных статьями 69, 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако, пропущенный налоговым органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.
В рассматриваемом случае в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы за расчетный 2018 год подлежали уплате налогоплательщиком в срок до 31.12.2018. С учетом установленного законом срока уплаты страховых взносов, днем выявления недоимки за 2018 год является 01.01.2019.
Следовательно, требование об уплате налога и пени должно было быть направлено налогоплательщику за 2018 год не позднее 01.04.2019.
С учетом изложенного, нельзя признать обоснованным направление требования об уплате налога за 2018 год в январе 2020 года, которое в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Доказательств, подтверждающих наличие оснований для перерасчета налога, в материалах дела не имеется.
Согласно разъяснениям Конституционного суда Российской Федерации, приведенным в определении от 22.04.2014 N 822-О, в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.
Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание, что исходя из буквального толкования норм действующего законодательства направление требования об уплате страховых взносов за 2018 год с нарушением установленного законом срока влечет пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности, а также, что ходатайство о восстановлении пропущенного срока Инспекцией не заявлено, наличие уважительных причин, которые могли бы быть признаны уважительными, из материалов дела не усматривается, суд первой инстанции пришел к неверному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Поскольку судом допущены нарушения норм материального права, повлиявшие на исход дела, обжалуемое решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску в удовлетворении иска полностью.
В связи с изложенным, руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Советского районного суда г.Томска от 25 января 2021 года отменить, принять новое решение, которым административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Томску к Песоцкому Павлу Сергеевичу о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год и пени оставить без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции (г. Кемерово) по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через Советский районный суд г. Томска.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
