Дата принятия: 21 сентября 2020г.
Номер документа: 33а-14342/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 21 сентября 2020 года Дело N 33а-14342/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.,
судей Бураншина Т.А., Багаутдиновой А.Р.,
при ведении протокола помощником судьи Дилявировой Н.А.,
рассмотрела в открытом судебном по административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 27 по Республике Башкортостан к Боевой Ольге Григорьевне о взыскании недоимки по налогам и сборам,
по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 27 по Республике Башкортостан на решение Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 июня 2020 года.
Заслушав доклад судьи Бураншина Т.А., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России N 27 по Республике Башкортостан (далее МИФНС России N 27 по РБ, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Боевой О.Г., указывая, что ответчик имела на праве собственности квартиру по адресу: адрес, в связи с чем является плательщиком налога на имущество физических лиц. Боева О.Г., являясь собственником имущества, не оплатила недоимку по налогам за 2017 год. МИФНС России N 27 по РБ направила ответчику в личный кабинет налоговые уведомления N... от 20 сентября 2017 года. Налоговый период, налоговая база, налоговая ставка и расчет налога содержится в налоговом уведомлении. Кроме того, Боева О.Г. в период с 24 августа 2005 года по 25 мая 2017 года занималась предпринимательской деятельностью и являлась плательщиком страховых взносов и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. 20 февраля 2017 года налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларация за 2016 год. В ходе камеральной проверки выявлено, что налогоплательщиком при расчете налога не учтены доходы на общую сумму 1326618 руб. Таким образом, налоговая база за налоговый период должна составлять 1541718 руб. Сумма налога к уплате составила 69350 руб. Также Боева О.Г. самостоятельно не исчислила сумму страховых взносов, не уплатила своевременно и в полном объеме страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в связи с чем ей начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. В связи с недоимкой по налогам и страховым взносам налоговым органом направлены требования об уплате N... от 29 января 2019 года, N... от 04 декабря 2018 года, N... от 19 июля 2018 года, N... от 18 июня 2018 года, которые оставлены без исполнения. Инспекция просит взыскать с Боевой О.Г. задолженность в сумме 3328,63 руб., в том числе: налог на имущество: налог за 2017 год в размере 1159 руб., пени в размере 17,28 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: пени в размере 2059,13 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год - 82,08 руб., пени за период с 30 ноября 2018 года по 04 декабря 2018 года в размере 10,98 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пени за период с 12 ноября 2018 года по 04 декабря 2018 года в размере 0,16 руб.
Решением Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 июня 2020 года требования административного иска удовлетворены частично.
Постановлено:
взыскать с Боевой О.Г. в пользу Инспекции задолженность в сумме 1 269,50 руб., в том числе:
- налог на имущество: налог за 2017 год в сумме 1159,00 руб., пени в сумме 17,28 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 82,08 руб., пени за период с 30 ноября 2018 года по 04 декабря 2018 года в сумме 10,98 руб.;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пени за период с 12 ноября 2018 года по 4 декабря 2018 года в сумме 0,16 руб.
В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.
В апелляционной жалобе представитель МИФНС России N 27 по РБ просит решение суда отменить по мотиву незаконности и необоснованности принятого решения. Податель жалобы указывает, что выводы суда об отказе в удовлетворении иска о взыскании пени в размере 2059 руб. в связи с непредставлением доказательств взыскания самого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, являются необоснованными. Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 64118 руб. и соответствующие пени. Мировым судьей судебного участка N... по адрес и адрес выдан судебный приказ от 12 октября 2018 года, который на основании возражения должника определением от 21 ноября 2019 года отменен. В дальнейшем истец обратился в Туймазинский межрайонный суд с административным иском о взыскании вышеназванного налога. На дату обращения в суд с иском о взыскании пени по налогу в размере 2059 руб., взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, административное исковое заявление о взыскании налога в размере 64118 руб., взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, находилось на рассмотрении в том же суде. Поскольку настоящее дело рассматривалось в упрощенном порядке, без вызова сторон и с суда не поступали истцу требования о предоставлении документов, у инспекции отсутствовала возможность предоставления необходимых доказательств.
Административный ответчик Боева О.Г. в судебное заседание апелляционной инстанции не явилась, о месте и времени рассмотрения дела в апелляционном порядке извещена заблаговременно и надлежащим образом, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Верховного суда Республики Башкортостан.
Судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика на основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Принимая во внимание, что иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 150, 272 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в отсутствие не явившихся лиц.
Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу статьи 176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, решение суда должно быть законным и обоснованным.
Решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права (часть 1 статьи 1, часть 6 статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании (статьи 59-62, 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
Оспариваемое решение суда указанным требованиям закона не соответствует в связи с нарушениями норм материального права.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с частью 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога; пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Судом первой инстанции установлены и подтверждаются материалами дела следующие обстоятельства.
Боева О.Г., имея на праве собственности квартиру по адресу: адрес и, являясь собственником имущества, не оплатила недоимку по налогам за 2017 год.
Кроме того, Боева О.Г. в период с 24 августа 2005 года по 25 мая 2017 года занималась предпринимательской деятельностью, соответственно, являлась плательщиком страховых взносов и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объект налогообложения доходы.
Из представленных инспекцией материалов следует, что задолженность Боевой О.Г. составляет 3328,63 руб., в том числе:
-налог на имущество: налог за 2017 год в размере 1159 руб., пени в размере 17,28 руб.;
-налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: пени в размере 2059,13 руб.;
-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год - 82,08 руб., пени за период с 30 ноября 2018 года по 04 декабря 2018 года в размере 10,98 руб.;
-страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пени за период с 12 ноября 2018 года по 04 декабря 2018 года в размере 0,16 руб.
МИФНС России N 27 по РБ Боевой О.Г. направлено налоговое уведомление N... от 10 сентября 2018 года с требованием не позднее 3 декабря 2018 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1204 руб.
В установленный законом срок, указанный в уведомлении, Боева О.Г. обязанность по уплате налога не исполнила.
В связи с несвоевременной уплатой Боевой О.Г. задолженности по налогу на имущество физических лиц, страховым взносам, налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации через "личный кабинет" налогоплательщика ответчику были направлены требования:
- от дата N... об уплате в срок до дата налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских, муниципальных образований, городов федерального значения: налог в размере 1204 руб., пени в размере 17,28 руб.;
- от дата N... об уплате в срок до дата страховых взносов за 2016 год: на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: налог в размере 1838,47 руб., пени в размере 0,08 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: налог в размере 10937,08 руб., пени в размере 2,46;
- от дата N... об уплате в срок до дата налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: пени в размере 2059,13 руб.;
- от дата N... об уплате в срок до дата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: пени в размере 82,08 руб.
Требования налогового органа об уплате налогов ответчиком Боевой О.Г. остались неисполненными.
В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налога, МИФНС N 27 по РБ в установленном законом порядке обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан 27 июня 2019 года.
Определением мирового судьи судебного участка N... по адрес и адрес от дата, в связи с поступившими возражениями Боевой О.Г., выданный дата судебный приказ, был отменен.
В суд с настоящим иском, инспекция обратилась 11 февраля 2020 года, то есть в установленные сроки.
Таким образом, процедура принудительного взыскания задолженности соблюдена. Налоговым органом принимались меры к взысканию задолженности по налогу, в адрес налогоплательщика своевременно направлялись уведомления и требования, также административный истец обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа.
Установив вышеуказанные обстоятельства, суд удовлетворил требования инспекции частично.
Разрешая данный административный спор и отказывая в удовлетворении административного иска в части взыскания пени в размере 2059 руб., суд первой инстанции исходил из того, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налогов и могут взыскиваться лишь в случае принятия налоговым органом своевременно мер к принудительному взысканию суммы налога, а поскольку налоговым органом не представлено сведений о том, что задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, взыскана с Боевой О.Г. в принудительном порядке, то есть налоговым органом меры по принудительному взысканию недоимки не приняты, то и пени на недоимку не подлежат взысканию.
Однако с такими выводами суда согласиться нельзя.
Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Кроме того, как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.
Так, никем не оспаривается, что Боева О.Г. являлась индивидуальным предпринимателем, и у нее имелась обязанность уплатить задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 69350 руб. за 2016 год.
Данную обязанность она не исполнила, в связи с чем, из-за несвоевременного исполнения ей начислены пени с 2 апреля 2018 года по 19 июля 2018 года в размере 2059,13 руб.
На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка N... по адрес и адрес от дата с Боевой О.Г. взыскана задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 69350 руб.
Определением от 21 ноября 2019 года судебный приказ от 12 октября 2018 года отменен.
Решением Туймазинского межрайонного суда РБ от 19 марта 2020 года иск МИФНС России N 27 по РБ к Боевой О.Г. о взыскании задолженности в размере 69350 руб. за 2016 год удовлетворен.
Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом своевременно и в установленном законом порядке принимались меры по взысканию с Боевой О.Г. в принудительном порядке задолженности; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу в соответствии с действующим законодательством предъявить исковые требования в течение шести месяцев с этой даты.
При таких данных, судебная коллегия находит ошибочными выводы суда о том, что налоговым органом своевременно мер к принудительному взысканию суммы налога не предпринималось, следовательно, судебное решение подлежит отмене в части, с вынесением нового решения об удовлетворении требований налогового органа в полном объеме.
Руководствуясь статьями 307-310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,
определила:
решение Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 июня 2020 года отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 27 по Республике Башкортостан о взыскании с Боевой Ольги Григорьевны пени в размере 2059,13 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.
Взыскать с Боевой Ольги Григорьевны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 27 по Республике Башкортостан пени в размере 2059,13 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.
В остальной части решение оставить без изменения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в суд кассационной инстанции.
Председательствующий Ф.Ф. Сафин
Судьи Т.А. Бураншин
А.Р. Багаутдинова
Справка: судья Липатова Г.И.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
