Дата принятия: 05 марта 2021г.
Номер документа: 33а-1433/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 5 марта 2021 года Дело N 33а-1433/2021
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего: Унтевской Е.Л.
судей: Савченко Е.А., Карбовского С.Р.
при секретаре: Безуглой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Хабаровске 05 марта 2021 административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска к Анисенковой Т. Г. о взыскании задолженности по налогу, пени,
по апелляционной жалобе Анисенковой Т. Г. на решение Индустриального районного суда г. Хабаровска от 11 декабря 2020 года,
Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска обратилась в суд с административным иском к Анисенковой Т.Г. о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени. В обоснование заявленных требований указала на то, что Анисенкова Т.Г. в период с 2015 года являлась собственником транспортного средства (Toyota Noah, государственный регистрационный знак N) и недвижимого имущества - жилого помещения - квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (доля в праве - ?), соответственно является налогоплательщиком. Налогоплательщику начислены транспортный налог и налог на имущество физических лиц и направлены уведомления с указанием налоговых периодов, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. В установленный срок налогоплательщиком транспортный налог и налог на имущество физических лиц не уплачены, на сумму налога начислена пеня. Административным истцом в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога от 01 февраля 2019 года N 20846, от 16 января 2018 года N 11 437, от 21 декабря 2016 года N 9946. Судебный приказ от 25 августа 2020 года N 2а-2410/12-2019 отменен определением мирового судьи судебного района "Индустриальный район г. Хабаровска" на судебном участке N 9 в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно судебного приказа. Административный истец, ссылаясь на положения статей 45, 48 НК РФ, просил суд взыскать с административного ответчика задолженность: транспортный налог за 2017 год в размере 2 288 руб., налог на имущество физических лиц за 2016 и 2017 годы в сумме 458 руб. 33 копейки; пени по транспортному налогу за 2015, 2017 годы в размере 49 руб. 09 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 годы в сумме 07 руб. 45 копеек.
Решением Индустриального районного суда г. Хабаровска от 11.12.2020 административный иск ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска удовлетворен. Судом постановлено взыскать с Анисенковой Т.Г. в пользу бюджета транспортный налога за 2017 год в размере 2 288 руб., пени по транспортному налогу за 2015, 2017 годы в размере 49 руб. 09 копеек, налог на имущество физических лиц за 2016 и 2017 годы в сумме 458 руб. 33 копейки; пени по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 годы в сумме 07 руб. 45 копеек.
В апелляционной жалобе административный ответчик указывает, что решение является незаконным и подлежит отмене. Указывает, что судом не установлены полномочия административного истца на подачу искового заявления; между сторонами отсутствуют договорные отношения, в связи с чем суд должен был вернуть исковое заявление. Административным истцом не представлены копии документов заверенные гербовой печатью. Просит решение суда отменить, проверить деятельность Индустриального районного суда г.Хабаровска на предмет содействия в введение людей в заблуждение, мошенничество, вымогательство, принуждение к сделке.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу административный истец просит решение суда оставить без изменений, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Административный истец и ответчик, будучи заблаговременно и надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в суд апелляционной инстанции не явились, об отложении рассмотрения дела административный истец не ходатайствовал, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявил.
02.03.2021 административным ответчиком посредством телефонограммы заявлено ходатайство об отложении дела, в связи с командировкой, при этом подлинники документов, подтверждающих нахождение административного ответчика в командировке, либо их надлежащим образом заверенные копии Анисенковой Т.Г. суду не предоставлялись.
Судебная коллегия, учитывая требования ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, полагает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствии административного истца и административного ответчика, поскольку последним не представлены подлинные документы, подтверждающие уважительность причин отсутствия в судебном заседании суда апелляционной инстанции. Более того, административный ответчик был вправе воспользоваться правом на ведение дела через представителя.
В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).
Доводы Анисенковой Т.Г. о том, что в силу положений пункта 5 ст. 12 НК РФ установленные налоги и сборы отменены с 2005 года, основаны на ошибочном понимании и толковании закона.
В соответствии с частью 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.
В силу части 2 статьи 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
В силу части 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (часть 1 статьи 48 НК РФ).
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Анисенкова Т.Г. в период с 11.06.2015 и по настоящее время является собственником автомобиля Toyota Noah, государственный регистрационный знак N.
Также административному ответчику на праве собственности в 2016, 2017 годах принадлежало недвижимое имущество - жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, доля в праве - ?, кадастровая стоимость 491 092,00 руб.
Как усматривается из налоговых уведомлений, Анисенкова Т.Г. должна оплатить налог на имущество физических лиц: за 2015 год в размере 194 руб., в срок не позднее 01 декабря 2016 года (налоговое уведомление N 107133601 от 06.08.2016); за 2016 год в размере 225 руб., транспортный налог за 2016 год в размере 2 288 руб. в срок не позднее 01 декабря 2017 года (налоговое уведомление N 35479008 от 06.08.2017); налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 234 руб., транспортный налог в размере 2 288 руб. в срок не позднее 03 декабря 2018 года (налоговое уведомление N 19256002 от 21.08.2018).
В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок налогов, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска в адрес Анисенковой Т.Г. направлены требования: N 9946 от 21 декабря 2016 года об уплате задолженности за 2015 год в сумме 2 533,14 руб., в том числе по налогам в сумме 2 477,00 руб. в срок до 27 февраля 2017 года; N 11437 от 16 января 2018 года об уплате задолженности за 2016 год в сумме 2 599,03 руб., в том числе по налогам в сумме 2 513,00 руб. в срок до 15 марта 2018 года; N 20846 от 01 февраля 2019 года об уплате задолженности за 2017 год в сумме 5 396,42 руб., в том числе по налогам в сумме 5 035,00 руб. в срок до 27 марта 2019 года.
По истечении срока исполнения обязательств по требованию задолженность налогоплательщиком погашена не была.
01.11.2019 мировым судьей судебного района "Индустриальный район г.Хабаровска" на судебном участке N 10 был выдан судебный приказ N 2а-2410/12-2019 о взыскании с Анисенковой Т.Г. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 194 руб., за 2017 год - 234 руб., пени за период 2015-2017 годы в размере 07 руб. 45 копеек; недоимки по транспортному налогу за 2015 год - 2 283 руб., за 2017 год - 2 288 руб., пени за 2015-2017 годы в размере 76 руб. 30 копеек, всего 5 118 руб. 75 копеек.
Определением мирового судьи судебного района "Индустриальный район г.Хабаровска" на судебном участке N 9 от 25.08.2020 судебный приказ N 2а-2410/12-2019 от 01.11.2019 отменен.
Удовлетворяя требования ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом не пропущен срок на обращение в суд за взысканием с Анисенковой Т.Г. транспортного налога за 2017 год, пени за неуплату транспортного налога за 2015 и 2017 годы; налога на имущество физических лиц за 2016, 2017 годы и пени за неуплату указанного налога за 2015-2017 годы.
Судебная коллегия не может согласиться с выводами районного суда первой инстанции, поскольку они постановлены при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела, и неправильном применении норм материального права.
Согласно части 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
В силу части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено тем же пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
В соответствии с абзацами 2, 3 части 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ и указанных норм КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, и о том, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего налоговому органу необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.
Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд.
Как обращено внимание Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 30 января 2020 года N 12-О и N 20-О, установленные шестимесячные сроки и моменты начала их исчисления относятся к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлены необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений.
Согласно определению Конституционный Суд Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
При этом в соответствии с частями 4 - 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.
Из изложенного следует, что принудительное взыскание налога с физического лица допускается исключительно в судебном порядке в течение установленных законом сроков, а также при наличии к тому оснований (установленный факт наличия задолженности и др.); произвольное и бессрочное взыскание с налогоплательщика сумм налоговой задолженности, обращение налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа, действующим правопорядком не допускаются.
При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены, о чем указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 года N 2465-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ефимова П. П.ча на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации", с акцентом на то, что установление указанных обстоятельств в силу части 6 статьи 289 КАС РФ относится к числу юридически значимых по административному делу, рассматриваемому в порядке главы 32 названного процессуального закона.
Из материалов дела следует, что по состоянию на 01.02.2019 задолженность Анисенковой Т.Г. составляла 5 396,42 руб. в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 5 035,00 руб. Срок исполнения выставленного Анисенковой Т.Г. требования N 20846 об уплате налога, пени истек 27.03.2019, следовательно, срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании подлежит определению в соответствии с правилами абзаца 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ. Таким образом, последним днем обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности является 27.09.2019.
Так, общая сумма налогов, пени превысила 3000 рублей при выставлении требования N 20846, со сроком исполнения до 27 марта 2019 года, в связи с чем в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании подлежит исчислению с указанной даты (27 марта 2019 года + 6 месяцев).
Между тем, как следует из материалов дела, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 29.10.2019. Таким образом, поданное налоговым органом 29.10.2019 заявление о вынесении судебного приказа вынесено за пределами предусмотренного законом шестимесячного срока, следовательно, и последующее обращение налогового органа в суд с заявленными требованиями незаконно.
Поскольку частью 2 ст.48 НК РФ установлен срок для обращения в суд о взыскании налога и пеней, подлежащий исчислению со дня установленного для погашения задолженности, и судебный приказ о взыскании с Анисенковой Т.Г. задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, пени отменен, суду первой инстанции при разрешении требований, предъявленных в порядке административного судопроизводства, следовало проверять как соблюдение налоговым органом срока обращения в суд после отмены судебного приказа, так и предусмотренного данной нормой срока обращения за вынесением судебного приказа.
В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может, то несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.
Несоблюдение налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.
При этом ходатайства о восстановлении пропущенного срока административный истец не заявлял, о наличии предусмотренных законом оснований для этого не указывал и доказательств этому не представлял; в соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ пропущенный срок в установленном порядке не восстанавливался; само по себе вынесение мировым судьей судебного приказа в отношении Анисенковой Т.Г. об этом не свидетельствует.
Судебная коллегия также полагает необходимым отметить, что с заявлением о выдаче судебного приказа по взысканию с Анисенковой Т.Г. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 году ИФНС России по Хабаровскому краю не обращалась.
Поскольку судом первой инстанции указанные обстоятельства не были учтены, нормы материального права применены неверно, то состоявшееся по делу решение, как не соответствующее части 1 ст.176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не может быть признано законным и подлежит отмене с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного искового заявления.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Индустриального районного суда г. Хабаровска от 11 декабря 2020 года - отменить, апелляционную жалобу Анисенковой Т. Г. удовлетворить.
Принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска к Анисенковой Т. Г. о взыскании задолженности по налогу, пени отказать.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий: Е.Л. Унтевская
Судьи: Е.А. Савченко
С.Р. Карбовский
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
