От 27 марта 2019 года №33а-1420/2019

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 27 марта 2019 года Дело N 33а-1420/2019
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Карлинова С.В.,
судей Смирновой Е.Д., Алексеева Д.В.,
при секретаре судебного заседания Львовой Е.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары к Сумкову Р.А. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени,
поступившее по апелляционной жалобе Сумкова Р.А. на решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 22 января 2019 года, которым с Сумкова Р.А. взысканы земельный налог за 2014, 2015, 2016 годы в размере 278850 рублей и пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2017 года по 12 декабря 2017 года в размере 843 руб. 53 коп.
Заслушав доклад судьи Смирновой Е.Д., судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сумкову Р.А о взыскании задолженности в общем размере 279693 руб. 53 коп., в том числе земельного налога за 2014, 2015, 2016 годы в размере 278850 рублей, пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2017 года по 12 декабря 2017 года в размере 843 руб. 53 коп., мотивируя требования тем, что Сумков Р.А. является плательщиком земельного налога, так как с 2012 года по 19 декабря 2016 года имел в собственности земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>. Инспекция в соответствии с положениями ч. 2 и ч. 3 ст. 52, ст.ст. 408, 396 НК РФ исчислила земельный налог за 2014-2015 годы и направила в адрес налогоплательщика налоговое уведомление. В установленные законодательством о налогах и сборах сроки обязанность по уплате земельного налога за 2014-2015 годы на общую сумму 13273 рубля (6639 рублей и 6634 рублей соответственно) Сумковым Р.А. исполнена.
В соответствии с положениями п. 4 ст. 391 НК РФ о том, что в случае, если в результате перерасчета у налогоплательщика возникает сумма земельного налога к доплате, данный налог подлежит перечислению в срок, указанный в налоговом уведомлении, а также в силу требований п. 4 ст. 397 НК РФ об уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, земельного налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, инспекцией был произведен перерасчет земельного налога за 2014-2016 годы (вместо ставки 0, 1% в 2014 и 2015 годах применена ставка 1, 5%) и Сумкову Р.А. начислен земельный налог за эти три года в размере 278850 рублей (с учетом перерасчета).
В установленный срок (01 декабря 2017 года) обязанность по уплате доначисленного земельного налога за 2014-2016 годы по налоговому уведомлению от 23 августа 2017 года N Сумковым Р.А. не исполнена, в связи с чем налоговым органом в его адрес направлено требование от 13 декабря 2017 года N о необходимости уплаты задолженности в вышеуказанном размере, а также пени за период с 02 декабря 2017 года по 12 декабря 2017 года в размере 843 руб. 53 коп. в срок до 26 января 2018 года, которое также осталось без исполнения.
11 мая 2018 года мировым судьей судебного участка N 2 Московского района г. Чебоксары вынесен судебный приказ о взыскании с Сумкова Р.А. задолженности по налогу и пени, который отменен определением мирового судьи от 30 мая 2018 года.
В судебном заседании представитель административного истца ИФНС по г. Чебоксары Пыркина Н.Н. требования поддержала по приведенным в иске основаниям.
Административный ответчик Сумков Р.А., надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрении дела, в судебное заседание не явился.
Его представитель Иванов Д.Н. требования не признал ввиду необоснованности.
Судом постановлено указанное выше решение, которое обжаловано Сумковым Р.А. по мотивам незаконности и необоснованности.
Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца ИФНС по г. Чебоксары Пыркиной Н.Н., представителя административного ответчика Сумкова Р.А. - Иванова Д.Н., обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение суда в соответствии со ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, Сумков Р.А. являлся плательщиком земельного налога, поскольку в период с 22 октября 2012 года по 19 декабря 2016 года являлся собственником земельного участка с кадастровым номером N, площадью 3484 кв.м., актуальной кадастровой стоимостью 6639249 руб. 76 коп., с разрешенным видом использования: для эксплуатации нежилых помещений, расположенного по адресу: <адрес>.
В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В силу п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 16 апреля 2013 года N 984 налоговая ставка в размере 0, 1% установлена в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
занятых жилищным фондом (за исключением земельных участков, занятых домами многоэтажной жилой застройки) и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
занятых индивидуальными и кооперативными гаражами;
налоговая ставка в размере 1, 5% - в отношении прочих земельных участков, в том числе в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и не используемых для сельскохозяйственного производства.
Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Как следует из материалов дела и установлено судом, согласно полученным с налоговой инспекции налоговым уведомлениям за 2014 год Сумковым Р.А. земельный налог уплачен 26 апреля 2015 года в размере 6644 рубля, за 2015 год - 01 декабря 2016 года в размере 6634 рубля.
Согласно пояснениям представителя административного истца, поскольку в результате проведенных мероприятий по актуализации сведений, содержащихся в базе данных инспекции, выявлено несоответствующее применение налоговой ставки, произведен перерасчет земельного налога с применением правильной ставки за 2014 и 2015 годы, а также исчислен земельный налог с применением ставки 1, 5% и Сумкову Р.А. направлено налоговое уведомление от 23 августа 2017 года N об уплате в срок не позднее 01 декабря 2017 года земельного налога за три налоговых периода (2014-2016) в размере 285489 рублей (за вычетом уплаченных ранее налога на общую сумму в размере 13278 рублей).
Несмотря на предложение уплатить земельный налог за 2016 год в размере 99589 рублей, Сумковым Р.А. он уплачен 28 ноября 2017 года лишь в размере 6639 рублей.
Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Удовлетворяя требование налогового органа и взыскивая с административного ответчика доначисленный налог за 2014-2015 годы, суд первой инстанции руководствовался приведенными выше положениями п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 397 НК РФ и исходил из того, что у налогового органа имеется возможность перерасчета налога за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, как в большую, так и в меньшую сторону, даже если налогоплательщик уплатил ранее исчисленную налоговым органом сумму налога.
Не соглашаясь с решением суда, административным ответчиком в апелляционной жалобе приводится довод о том, что судом первой инстанции не приняты во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 03 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в частности, дополнение статьи 52 НК РФ пунктом 2.1 следующего содержания:
"2.1. Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов".
По мнению административного ответчика, в соответствии с данной нормой уплаченный им ранее земельный налог за 2014-2016 годы перерасчету в сторону увеличения не подлежал ввиду того, что по получении налоговых уведомлений был им своевременно уплачен.
Вместе с тем, статья 1 упомянутого Федерального закона от 03 августа 2018 года, которой ст. 52 НК РФ дополняется пунктом 2.1., согласно ст. 3 того же Закона вступает в силу с 1 января 2019 года.
В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Поскольку в Федеральном законе от 03 августа 2018 года N 334-ФЗ не предусмотрено, что норма п. 2.1. ст. 52 НК РФ имеет обратную силу, то его положения к настоящему случаю, когда доначисление налога произведено в 2017 году, неприменимы.
Соответственно, действует общая норма, указанная в п. 2 ст. 52 НК РФ, т.е. налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении земельного участка, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В этой связи действия налогового органа по доначислению Сумкову Р.А. земельного налога за 2014-2015 годы при направлении налогового уведомления в августе 2017 года действовавшему на тот момент законодательству не противоречили.
Следовательно, в данном случае доначисление этих сумм налога произведено ИФНС по г. Чебоксары и взыскано судом первой инстанции правомерно, вследствие чего решение суда является законным и обоснованным.
Что касается земельного налога за 2016 год, то в данном случае налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление об уплате правильно исчисленного земельного налога, а не произведено доначисление налога.
Сведений о направлении ранее в адрес Сумкова Р.А. налогового уведомления об уплате земельного налога за 2016 год в размере 6639 рублей, который он уплатил 28 ноября 2017 года, в материалах дела не содержится и сторонами отрицается.
Поэтому налогоплательщику следовало уплатить указанную в нём сумму налога (99589 рублей), а не уплаченные им 6639 рублей.
По приведенным выше основаниям является несостоятельным и не может быть принят во внимание довод жалобы о возможности изменения размера налога лишь в порядке исправления технической ошибки.
В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ также правомерно с административного ответчика взыскана пеня.
Вопреки доводам жалобы применительно к требованиям ст. 48 НК РФ срок обращения в суд с настоящим иском налоговым органом не пропущен.
Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Сумкова Р.А. не имеется.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
апелляционную жалобу Сумкова Р.А. на решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 22 января 2019 года оставить без удовлетворения.
Председательствующий С.В. Карлинов
Судьи: Е.Д. Смирнова
Д.В. Алексеев


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка