Определение Верховного Суда Карачаево-Черкесской Республики от 21 октября 2019 года №33а-1399/2019

ВЕРХОВНЫЙ СУД КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 октября 2019 года Дело N 33а-1399/2019
Судья Кубанов Э.А. Дело N33а-1399/2019
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Черкесск КЧР 21 октября 2019 года
Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи судебной коллегии по административным делам - Боташевой А.Р.,
при секретаре судебного заседания - Умаровой З.Б.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N2а-976/2018 по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Карачаевского городского суда КЧР от 14 декабря 2018 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Карачаево-Черкесской Республике к Узденовой Ш.М. о взыскании задолженности по налогу,
УСТАНОВИЛ:
МИ ФНС России N1 по КЧР обратилось в суд с административным иском к Узденовой Ш.М. о взыскании недоимки по земельному налогу и пени по нему в размере 226 826,59 руб.
В обоснование доводов административного искового заявления указано, что на налоговом учёте в МИ ФНС России N1 по КЧР в качестве налогоплательщика состоит Узденова Ш.М., которая в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязана уплачивать установленные налоги. Определением от 24 июля 2018 года, вынесенным мировым судьей судебного участка N1 судебного района г.Карачаевска КЧР отменен судебный приказ от 23 сентября 2016 года N 2а-1344/2016 о взыскании с Узденовой Ш.М. задолженности по уплате земельного налога и пени по налогу в сумме 229 957,89 руб. Указанный судебный приказ вынесен по заявлению МИ ФНС России N 5 по КЧР, согласно которому взысканию подлежала задолженность по уплате земельного налога за 2014 год и пени по налогу, начисленной в связи с неуплатой налога в установленные законом сроки. Узденова Ш.М. в 2014 году являлась собственником земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый N..., <данные изъяты>, площадь 9770 кв.м., кадастровая стоимость 14 555 346,00 руб., доля в праве 1, разрешенное использование земельного участка - под складские помещения, дата регистрации права собственности 21 мая 2006 года. Согласно решению Думы Карачаевского городского округа от 19 ноября 2010 года N 148-3 (в редакции N 166-3 от 7 апреля 2011 года) налоговые ставки установлены в следующих размерах: 0,2% от кадастровой стоимости земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры, жилищно-коммунального комплекса; 1,5% от кадастровой стоимости прочих земельных участков. Для земельного участка Узденовой III.M. установлена налоговая ставка в размере 1,5%. За 2014 год земельный налог должен быть уплачен не позднее 1 октября 2015 года. Согласно налоговому уведомлению от 23 апреля 2015 года N245878 МИ ФНС России N1 по КЧР произведено начисление по земельному налогу за 2014 год. В сроки, установленные законодательством, Узденова Ш.М. сумму земельного налога не оплатила. 5 мая 2016 года налоговым органом в отношении Узденовой Ш.М. выставлено требование N 5907 об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности по земельному налогу и начисленной пени. Однако до настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила. В связи с изложенным, просит взыскать с Узденовой Ш.М. задолженность в размере 226 826,59 руб.
Определением от 5 декабря 2018 года суд определилрассмотреть настоящее административное дело в порядке упрощенного производства.
Решением Карачаевского городского суда КЧР от 14 декабря 2018 года административное исковое заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение Карачаевского городского суда КЧР от 14 декабря 2018 года отменить и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований истца. Ссылаясь на положения ст. 291 КАС РФ указывает, что о принятии административного искового заявления она уведомлена не была. Несмотря на это, суд принял решение в порядке упрощенного производства. В нарушение ст. 70 НК РФ требование об уплате налога сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 5 мая 2016 года направлено ей налоговым органом спустя семь месяцев со дня наступления просрочки платежа. При этом ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Соответственно, в случае, если налоговым органом несвоевременно были выставлены требования, срок подачи в суд заявления об исполнении требования по оплате налога, налоговым органом пропущен. Следовательно, требования истца являются необоснованными, а обжалуемое решение незаконным.
Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.
В суд апелляционной инстанции административный ответчик Узденова Ш.М., будучи извещенной о дате и месте рассмотрения дела, не явилась.
Представитель административного истца Гочияева Ф.А. явилась в судебное заседание суда апелляционной инстанции 16 октября 2019 года, просила отказать в удовлетворении апелляционной жалобы ответчика.
В судебном заседании был объявлен перерыв до 10 часов 21 октября 2019 года, и представителю административного истца предоставлена возможность представить дополнительные (новые) доказательства, подтверждающие факт своевременного обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
Вместе с тем, представитель административного истца после перерыва в судебное заседание не явилась, о причинах неявки не известила и дополнительные доказательства не представила.
Суд апелляционной инстанции на основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) рассмотрела дело в отсутствие неявившихся сторон административного спора.
Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации).
В силу п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст.391 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Как видно из материалов дела, Узденова Ш.Ф. в спорный период являлась собственником земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый N..., <данные изъяты>, площадь 9770 кв.м., кадастровая стоимость 14 555 346,00 руб., доля в праве 1, разрешенное использование земельного участка - под складские помещения, дата регистрации права собственности 21 мая 2006 года.
На основании ст. 31 НК РФ, налоговым органом был начислен земельный налог за 2014 год в размере 218 330 руб., в ее адрес направлено налоговое уведомление со сроком уплаты до 1 октября 2015 года.
Обязанность по уплате налога Узденовой Ш.М. не была исполнена, в связи с чем на основании статей 69, 70 НК РФ МИ ФНС России N 5 по Карачаево-Черкесской Республике в ее адрес направлено требование об уплате задолженности по земельному налогу за 2014 год от 5 мая 2016 года N5907, предоставлен срок для добровольного исполнения до 15 июня 2016 года.
Требования налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога, пени в суд с указанным административным исковым заявлением.
Разрешая спор, суд первой инстанции, проверив порядок, процедуру принудительного взыскания, пришел к выводу об их соблюдении и наличии оснований для удовлетворения требований МИ ФНС России N1 по Карачаево-Черкесской Республике в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате земельного налога за спорный период.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда о правильности исчисления земельного налога и наличии обязанности у административного ответчика по уплате указанного налога за 2014 год.
Вместе с тем, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда о соблюдении административным истцом процедуры принудительного взыскания обязательных платежей и санкций, а именно срока на обращения в суд, поскольку они основаны на неправильном применении норм материального права.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 апреля 2014 года N 822-О разъяснил следующее.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
В п. 1 ст. 70 НК РФ федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.
Таким образом, срок, установленный п. 1 ст. 70 НК РФ, не является пресекательным, но нарушение налоговым органом сроков направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога в принудительном порядке.
Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Из материалов дела следует, что на основании налогового уведомления N245878 от 23 апреля 2015 года Узденовой Ш.М. был начислен налог на землю за 2014 год в размере 218 330 руб. в отношении указанного выше земельного участка; срок уплаты налога указан не позднее 1 октября 2015 года.
Налоговое уведомление направлено Узденовой Ш.М. почтой и получено ею 30 мая 2015 года, что подтверждается почтовым реестром и отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором N 40097286457039.
В связи с неисполнением данного налогового уведомления в адрес ответчика направлено требование N5907 по состоянию на 5 мая 2016 года об уплате земельного налога в размере 218 330 руб. и пени в размере 11627,89 руб.; указан срок исполнения требований - до 15 июня 2016 года, то есть срок исполнения требования составляет 40 календарных дней.
Требование в адрес ответчика направлено по почте, что следует из реестра почтовых отправлений от 6 мая 2016 года.
Днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, что согласуется также с позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Таким образом, учитывая, что согласно налоговому уведомлению N245878 налог подлежал уплате до 1 октября 2015 года, днем выявления недоимки следует считать 2 октября 2015 года.
Следовательно, требование об уплате налога подлежало направлению ответчику в срок до 2 января 2016 года (2 октября 2015 года + 3 месяца), а с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ об исчислении последнего дня срока - до 11 января 2016 года.
Однако требование об уплате налога за 2014 год выставлены только по состоянию на 5 мая 2016 года и направлено в адрес ответчика 6 мая 2016 года. Сведений о направлении требований об уплате налога за 2014 год в связи с неисполнением налогового уведомления N 245878 в более ранний период налоговый орган не представил.
Вместе с тем, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может.
Сроки для обращения налогового органа в суд установлены ст. 48 НК РФ.
Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Согласно пунктам 4, 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Таким образом, срок обращения налогового органа в суд в данном случае следовало исчислять исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца) и срока, предоставленного на его исполнение (в настоящем случае - 40 календарных дней).
Следовательно, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию земельного налога истекал 24 августа 2016 года (11 января 2016 года (дата, до которой подлежало направлению требование) + 40 календарных дней + 6 месяцев).
Вместе с тем, как следует из материалов административного дела N2а-1344/2016 и журнала входящей корреспонденции мирового судьи судебного участка N1 г. Карачаевска, с заявлением о вынесении судебного приказа МИ ФНС N 5 по КЧР обратилось лишь 23 сентября 2016 года; судебный приказ о взыскании с Узденовой Ш.М. земельного налога за 2014 год вынесен мировым судьей судебного участка N 1 г. Карачаевска КЧР 23 сентября 2016 года, то есть за пределами установленного законом срока.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.
Налоговый орган ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд не заявлял, а также не представил доказательств того, что был лишен возможности своевременно обратиться в суд в указанные сроки в виду наличия объективных (независящих от налогового органа) причин, которые могли быть расценены судом как уважительные.
Учитывая, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, оснований для удовлетворения требований налогового органа у суда первой инстанции не имелось.
При таких обстоятельствах, решение суда не может являться законным и обоснованным и подлежит отмене в связи с неверным применением судом норм материального и процессуального права, неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для дела (п. 1 и п. 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ), с принятием нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь ст.ст. 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
ОПРЕДЕЛИЛ:
решение Карачаевского городского суда Карачаево-Черкесской Республики от 14 декабря 2018 года отменить.
Принять по делу новое решение.
Отказать в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Карачаево-Черкесской Республике к Узденовой Ш.М. о взыскании недоимки по земельному налогу в размере 226 826,59 руб., из которых 215 198,70 руб. - земельный налог за 2014 год и 11 627,89 руб. - пени по нему.
Председательствующий:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка