Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан от 14 октября 2020 года №33а-13939/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 октября 2020 года Дело N 33а-13939/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.,
судей Искандарова А.Ф.,
Субхангулова А.Н.,
при секретаре Миннихановой Л.И.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан к Смыковой ОБ о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2016 год в размере 328 580 рублей,
по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 19 июня 2020 года,
Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан обратилась с административным иском к Смыковой О.Б. о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2016 год в размере 328 580 рублей, указав в обоснование, что налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения введен на территории городского округа город Уфа Республики Башкортостан решением Совета городского округа г. Уфа РБ от 26 ноября 2014 года N 37/4 "О налоге на имущество физических лиц".
Смыкова О.Б. в период с 16 сентября 2015 года по настоящее время является собственником объекта налогообложения - иные строения, помещения и сооружения, с кадастровым N..., находящееся по адрес (площадь 1 000,90 кв.м.), является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц. Кадастровая стоимость указанного объекта составляет 16 429 012 рублей.
Руководствуясь ст.ст. 32, 52 НК РФ, межрайонная ИФНС N 40 по РБ известила Смыкову О.Б. о сумме и сроках уплаты налога, направив налоговое уведомление об уплате налога за 2016 год в сумме 328 580 рублей, сроком уплаты до 01 декабря 2017 года. В связи с неуплатой налогов и сборов в добровольном порядке, в адрес Смыковой О.Б. направлено требование об уплате налога в сумме 328 580 рублей сроком уплаты до 18 мая 2018 года. Однако, налог ею не уплачен.
Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 19 июня 2020 года административный иск удовлетворен частично. Со Смыковой О.Б. взыскано в пользу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан задолженность по налогу на имущество за 2016 год в размере 17 296 рублей, в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 692 рублей. В остальной части требований отказано.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан просит отменить решение и принять новое решение о полном удовлетворении административного иска, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, указывая, что согласно сведениям, представленным уполномоченным органом исполнительной власти объект недвижимости с кадастровым N... включен в перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с приказом Минземимущества Республики Башкортостан от 11 сентября 2015 годаN 1433 (пункт 1296), а потому применение к указанному объекту налоговой ставки в 2 процента соответствует налоговому законодательству. Налог должен быть исчислен исходя из кадастровой стоимости в 16 429 012,82 рублей, поскольку решение Верховного суда Республики Башкортостан от 26 декабря 2019 года вступило в законную силу лишь в январе 2020 года, а в силу пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет налога на имущество физических лиц возможен не ранее чем за три налоговых периода, предшествовавших календарному году, то есть, за 2019, 2018 и 2017 годы.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 40 по Республике Башкортостан Фасхутдинова М.В. доводы жалобы поддержала частично, с учетом вступившего в законную силу решения Верховного Суда Республики Башкортостан от 13 мая 2020 года, полагала необходимым применить к объекту ответчика налоговую ставку 0,5%, исчислить налог исходя из кадастровой стоимости в 16 429 012,82 рублей, и взыскать с Смыковой О.Б. задолженность по налогу в размере 32 858 рублей (16 429 012,82 х 1 х 0,5% х 12/12 х 0,4).
Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 150, 272 КАС РФ, в отсутствие не явившихся лиц.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 40 по Республике Башкортостан Фасхутдинову М.В., представителя Смыковой О.Б. - Коровкина А.В., полагавшего решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу положений статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 401 этого же кодекса, которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц определяется по общему правилу исходя из их кадастровой стоимости. Переход к указанному порядку определения налоговой базы может быть осуществлен после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на основе нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований (законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса.
Как следует из пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса.
Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.
Законом Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года N 142-з "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 1 января 2015 года.
Решением Совета городского округа город Уфа Республики Башкортостан от 26 ноября 2014 года N 37/4 "О налоге на имущество физических лиц", вступившим в силу с 01 января 2015 года, на территории названного муниципального образования введен налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Смыкова О.Б. является собственником объектов налогообложения, а именно: иные строения, помещения и сооружения, с кадастровым N..., находящееся по адрес (площадь 1000.90 кв.м.), находящееся в собственности в период с 16 сентября 2015 по настоящее время, в связи с чем налоговый орган налоговый исчислил налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 328 580 рублей (налоговая база - 16 429 012, налоговая ставка - 2 %, количество месяцев - 12/12, коэффициент к налоговому периоду - 1).
Руководствуясь статьями 32, 52 Налогового кодекса Российской Федерации, межрайонная ИФНС N 40 по РБ известила 23 октября 2017 года Смыкову О.Б. о сумме и сроках уплаты налога, направив налоговое уведомление N... от 13 октября 2017 года об уплате налога за 2016 год в сумме 328 580 рублей (сроком уплаты до 01 декабря 2017 года).
В связи с неуплатой налога в добровольном порядке, в адрес Смыковой О.Б. 10 апреля 2018 года направлено требование N... об уплате налога в сумме 328 580 рублей (сроком уплаты до 18 мая 2018 года).
В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В связи с поступившим возражением, определением мирового судьи судебного участка N 8 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан от 30 августа 2018 года судебный приказ мирового судьи от 30 июля 2018 года о взыскании задолженности с должника отменен.
До истечения шестимесячного срока, 20 февраля 2019 года налоговым органом было направлено в суд административное исковое заявление о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и сборам.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; - гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
На основании пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации по следующей формуле: Н = (H1 - Н2) х К + Н2,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;
H1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4-6 настоящей статьи;
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 Налогового кодекса Российской Федерации, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации начиная с 1 января 2015 года;
К - коэффициент, равный:
0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации;
0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации;
0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, предусмотренная пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения (абзац 12 пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, расчет налога на имущество физических лиц состоит из следующих элементов: (налоговая база (кадастровая стоимость) х доля в праве х налоговая ставка (%) х количество месяцев владения в году/12 х коэффициент к налоговому периоду) - налоговая льгота (при ее наличии).
Подпунктом 6 пункта 2 решения Совета городского округа г. Уфа РБ от 26 ноября 2014 года N 37/4 "О налоге на имущество физических лиц" установлены налоговые ставки в процентах от кадастровой стоимости объектов налогообложения в отношении: - административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, включенных в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти Республики Башкортостан в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; - объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - в размере в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.
Судом установлено, что объект недвижимого имущества с кадастровым N... включен в пункт 1296 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2016 год, утвержденного приказом Минземимущества Республики Башкортостан от 11 сентября 2015 года N 1433.
Согласно этому же приказу в Перечень был включен и объект недвижимого имущества с кадастровым N..., который является по отношению к спорному объекту с кадастровым N..., родительским.
В последующем, приказом Минземимущества Республики Башкортостан от 29 марта 2019 года N 404 объект недвижимого имущества с кадастровым N... был исключен из Перечня на 2016 год.
Поскольку объект с кадастровым N... был включен Перечень объектов недвижимого имущества на 2016 год, налоговая база была определена налоговым органом как их кадастровая стоимость и начислен налог в размере 328 580 рублей (16 429 012 х 1 х 2% х 12/12 х 1).
Разрешая заявленные требования и удовлетворяя иск частично, суд не согласился с расчетом административного истца суммы налога и исходил из того, что согласно выписке из ЕГРН нежилое помещение с кадастровым N... входит в нежилое помещение с кадастровым N..., которое по отношению к помещению Смыковой О.Б. является родовым. Поскольку согласно приказу Минземимущества Республики Башкортостан от 11 сентября 2015 года N 1433 объект недвижимого имущества с кадастровым N... не был включен в Перечень на 2016 год, соответственно, по мнению суда, нежилое помещение с кадастровым N... также не является на 2016 год включенным в Перечень, в связи, с чем налоговый орган неверно применил налоговую ставку в 2%, а применению подлежит ставка 0,5 процента, в отношении прочих объектов налогообложения, согласно подпункта 3 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд принял во внимание, что вступившим в законную силу решением Верховного суда Республики Башкортостан от 26 декабря 2019 года по административному делу N 3гa-1338/2019 были удовлетворены исковые требования Смыковой О.Б., установлена кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым N..., площадью 1000.9 кв.м равной его рыночной стоимости в размере 8 648 000 рублей по состоянию на 01 января 2015 года, и пришел к выводу о необходимости взыскания задолженности по налогу за 2016 год в размере 17 296 рублей, исходя из установленной решением суда рыночной стоимости (8 648 000 х 1 х 0,5% х 0,4 х 12/12 = 17 296 рублей).
Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда о том, что налоговый орган не мог применить налоговую ставку в 2% по тому основанию, что нежилое помещение Смыковой О.Б. с кадастровым N... входило в состав объекта недвижимого имущества с кадастровым N..., который не был включен в Перечень объектов недвижимого имущества на 2016 год, поскольку объект недвижимости Смыковой О.Б. был включен в названный Перечень как самостоятельный объект под пунктом 1296, следовательно, должна была применяться налоговая ставка в 2 %.
Между тем, на момент принятия обжалуемого решения Верховным Судом Республики Башкортостан 13 мая 2020 года вынесено решение, которым удовлетворено административное исковое заявление Смыковой О.Б., пункт 1296 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2016 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан N 1433 от 11 сентября 2015 года (в редакции от 11.07.2019 г. с изменениями от 23.08.2019 г.) "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", был признан недействующим со дня его принятия.
Апелляционным определением четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 25 августа 2020 года указанное решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан - без удовлетворения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 40 по Республике Башкортостан, с учетом указанного решения суда, согласилась на применение к объекту недвижимого имущества ответчика налоговой ставки 0,5%, однако считала, что налог должен быть исчислен исходя из кадастровой стоимости в 16 429 012,82 рублей, поскольку решение Верховного суда Республики Башкортостан от 26 декабря 2019 года вступило в законную силу лишь в январе 2020 года, а в силу пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет налога на имущество физических лиц возможен не ранее чем за три налоговых периода, предшествовавших календарному году, то есть, за 2019, 2018 и 2017 годы.
Судебная коллегия такую позицию административного истца считает основанной на неверном толковании нормы материального права.
Согласно пункту 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Принимая во внимание, что обязанность административного ответчика по уплате налога на имущество за 2019 год еще не наступила (до 01 декабря 2020 года), то есть её права еще не были нарушены, перерасчет ранее исчисленного налога должен быть осуществлен за три предшествующие налоговые периоды, а именно за 2018, 2017 и 2016 годы.
Следовательно, с учетом вступившего в законную силу решения Верховного суда Республики Башкортостан от 26 декабря 2019 года об установлении кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым N... равной его рыночной стоимости в размере 8 648 000 рублей по состоянию на 01 января 2015 года, расчет взыскиваемого налога на имущество за 2016 год, произведенный судом, является верным.
Начисляя налог Смыковой О.Б. в размере 328 580 рублей, в нарушение статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган неверно применил коэффициент к налоговому периоду - 1, тогда как следовало применить 0,4 во втором налоговом периоде 2016 года.
При указанных обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению, а решение суда первой инстанции оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 307-309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 19 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 40 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд 1 инстанции.
Председательствующий
Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка