Дата принятия: 21 мая 2021г.
Номер документа: 33а-1387/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 21 мая 2021 года Дело N 33а-1387/2021
от 21 мая 2021 года
Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе
председательствующего Бондаревой Н.А.,
судей Небера Ю.А., Кулинченко Ю.В.
при секретаре Степановой А.В.,
помощнике судьи Ц.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело N 2а-485/2021 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску к Белякову Александру Алексеевичу о взыскании задолженности по страховым взносам, пени, штрафа
по апелляционной жалобе Белякова Александра Алексеевича на решение Советского районного суда г. Томска от 8 февраля 2021 года,
заслушав доклад судьи Кулинченко Ю.В., объяснения Белякова А.А., поддержавшего доводы апелляционной жалобы,
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Томску (сокращенное наименование - ИФНС России по г. Томску) обратилась в суд с административным иском к Белякову А.А. о взыскании в пользу соответствующего бюджета налоговой задолженности в размере 15571,84 руб., в том числе:
в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за 2019 год в размере 10951,86 руб., пени за неуплату страховых взносов на ОПС в размере 55,49 руб. за период с 23.10.2019 по 14.11.2019;
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 2019 год в размере 3049,04 руб., пени за неуплату страховых взносов в размере 15,45 руб. за период с 23.10.2019 по 14.11.2019;
штрафа по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2018 года в размере 500 руб.;
штрафа по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2018 года в размере 1000 руб.
В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что Беляков А.А. с 29.09.2016 по 07.10.2019 состоял на учете в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2019 год административным ответчиком не оплачены. За просрочку исполнения обязанности по уплате данных страховых взносов начислены пени в приведенном выше размере. Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации Беляков А.А. являлся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В нарушение требований ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не представил в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД за 2 квартал 2018 года и 3 квартал 2018 года, в связи с чем привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов на общую сумму 1500 руб. В установленный срок штрафы по ЕНВД не уплачены. Судебный приказ, вынесенный мировым судьей, отменен по заявлению административного ответчика.
Представитель административного истца ИФНС России по г.Томску в судебном заседании требования поддержала по основаниям, приведенным в административном исковом заявлении.
Административный ответчик Беляков А.А. административные исковые требования не признал, указал на незаконность начисления обязательных платежей с мая по октябрь 2019 года виду неосуществления предпринимательской деятельности в указанный период.
Обжалуемым решением административный иск удовлетворен полностью, распределены судебные расходы.
В апелляционной жалобе Беляков А.А. просит решение суда отменить. Указывает, что в третьем и четвертом квартале 2019 года он фактически не осуществлял предпринимательскую деятельность, но статус индивидуального предпринимателя не прекратил. Декларации на ЕНДВ за 2 и 3 кварталы 2018 года были предоставлены в налоговый орган с задержкой.
На основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя ИФНС России по г. Томску, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия не нашла оснований для отмены решения суда первой инстанции, постановленного в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, оценив представленные сторонами по делу доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и установив, что Беляков А.А. отнесен законом к плательщикам страховых взносов, требования налогового органа, предъявленные ему в установленном законом порядке, не исполнил, пришел к выводу о правомерности заявленных требований о взыскании с административного ответчика в заявленном размере задолженности по страховым взносам за 2019 год, а также пени и штрафа. При этом при взыскании задолженности суд первой инстанции констатировал о соблюдении налоговым органом порядка и срока направления налогового уведомления и требования (статьи 52, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации), а также срока обращения как за вынесением судебного приказа к мировому судье, так и в районный суд после отмены судебного приказа (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Выводы суда мотивированы и изложены в решении и не вызывают у судебной коллегии сомнений в их законности и обоснованности.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании недоимки.
Вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов с 01.01.2017 регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".
Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Как следует из материалов административного дела, Беляков А.А. с 29.09.2016 зарегистрирован в ИФНС России по г. Томску в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (л.д. 6).
Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей (абзац 2 пункта 2).
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).
В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации за расчетный период 2019 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составляют 29 354 руб. в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает
300 000 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляют 6 884 руб.
Частью 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.
Беляков А.А. сохранял статус индивидуального предпринимателя до 07.10.2019, в виду чего у него имелась обязанность уплатить в срок до 22.10.2019 страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в учетом имеющейся переплаты в размере 10951,86 руб. и 3049,04 руб. соответственно.
Согласно ч. 2 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 75 того же Кодекса пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается для физических лиц равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Обязанность по уплате названных страховых взносов за 2019 год административным ответчиком в указанный срок не исполнена, в связи с чем налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислена пеня за период с 23.10.2019 по 14.11.2019 на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 55,49 руб., на сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 15,45 руб. Указанные суммы задолженности по страховым взносам и пене включены в требование N 110344 по состоянию на 15.11.2019, размещенное 15.12.2019 в личном кабинете налогоплательщика; срок уплаты по требованию установлен до 17.12.2019 (л.д. 7, 9).
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 приведенного Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 31, пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании недоимки, пени, то есть денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В связи с неисполнением Беляковым А.А. указанного требования ИФНС России по г. Томску с соблюдением предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока обратилась к мировому судье судебного участка N 1 Советского судебного района г. Томска о вынесении судебного приказа о взыскании сумм задолженности в размере 15571,84 руб.
Выданный мировым судьей судебного участка N 1 Советского судебного района г. Томска 31.03.2020 судебный приказ 13.05.2020 отменен по заявлению должника (л.д. 4).
Административное исковое заявление направлено в Советский районный суд г. Томска суд 26.11.2020 почтовым отправлением (л.д. 44), то есть в предусмотренный абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок.
Установив, что расчет налоговым органом страховых взносов за 2019 год на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование соответствует требованиям статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, а также порядок и сроки обращения налогового органа как к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, так и с административным исковым заявлением после отмены судебного приказа в районный суд соблюдены, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования административного искового заявления.
Предусмотренные законом основания для освобождения административного ответчика от обязанности по уплате страховых взносов в связи с отсутствием дохода от предпринимательской деятельности отсутствуют.
Индивидуальные предприниматели, по своему усмотрению определяя вид предпринимательской деятельности и форму ее осуществления (лично или через представителя), действуют как самостоятельные субъекты экономической деятельности на свой риск, а их доход не является постоянным и гарантированным.
С учетом этого законодатель, определяя элементы обложения страховыми взносами (статьи 18.2, 421, 422, 424, 425, 427 и 428 Налогового кодекса Российской Федерации), признал объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование для индивидуальных предпринимателей осуществление предпринимательской деятельности.
При этом обязанность по уплате страховых взносов обусловлена не фактическим осуществлением предпринимательской деятельности, а государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. Вместе с тем указанное лицо не утрачивает право впоследствии вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если придет к выводу, что более нет препятствий для занятия предпринимательской деятельностью (определения от 29.05.2014 N 1116-О, от 23.04.2015 N 795-О, от 29.05.2019 N 1440-О, от 25.11.2020 N 2735-О и др.).
Таким образом, независимо от того, когда индивидуальный предприниматель фактически приступил к осуществлению деятельности (сразу после государственной регистрации либо спустя продолжительное время после нее) или прекратил свою деятельность (задолго до прекращения статуса индивидуального предпринимателя либо одновременно с ним), страховые взносы уплачиваются за весь период, в течение которого он обладал соответствующим статусом. Уплата страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.
Пункт 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в исключение из общего правила предусматривает, что плательщики страховых взносов из числа лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой (включая индивидуальных предпринимателей), не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.
Следовательно, индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы; ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности; ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет; проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности; проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации и т.п., но не более пяти лет в общей сложности.
Представленные Беляковым А.А. в суд апелляционной инстанции документы не подтверждают возможность его освобождения от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 год.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, однако учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
В силу пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей данного Кодекса.
В силу статьи 80 того же Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1).
Беляков А.А. привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации:
решением от 12.02.2019 N 68 - за непредставление в установленный срок декларации по ЕНДВ за 2 квартал 2018 г., назначен штраф в размере 1 000 рублей;
решением от 03.04.2019 N 1097 - за непредставление в установленный срок декларации по ЕНДВ за 3 квартал 2018 г., назначен штраф в размере 1 000 рублей.
Согласно решениям налогового органа налоговые декларации за 2 и 3 кварталы 2018 г. представлены Беляковым А.А. 25.09.2018 и 23.10.2018, соответственно; факт подачи деклараций с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах сроков административным ответчиком не оспаривался.
Изложенное свидетельствует о правомерности привлечения Белякова А.А. к ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно реестрам заказной корреспонденции, в которых имеется отметка о принятии почтовой корреспонденции ФГУП "Почта России", решение 12.02.2019 N 68 направлено в адрес Белякова А.А. 19.02.2019, решение от 03.04.2019 N 1097 - 10.04.2019; в установленном законом порядке данные решения административным ответчиком не оспорены.
Требования от 11.04.2019 N 58062 на сумму 500 руб., от 22.05.2019 N 63513 на сумму 1000 руб. об уплате штрафов, направленные в адрес Белякова А.А., не исполнены.
Соблюдение налоговым органом порядка и сроков обращения за взысканием задолженности по штрафу судом первой инстанции проверено и нарушения обоснованно не установлены.
Нарушений норм материального и процессуального права, в том числе тех, которые в силу части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации влекут безусловную отмену решения суда, судом не допущено. Решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены судебная коллегия не усматривает.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Советского районного суда г. Томска от 8 февраля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Белякова Александра Алексеевича без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции (г. Кемерово) по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, через Советский районный суд г. Томска.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
