Дата принятия: 27 апреля 2021г.
Номер документа: 33а-1367/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СМОЛЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 27 апреля 2021 года Дело N 33а-1367/2021
Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:
председательствующего Ивановой О.А.,
судей Савушкиной О.С., Штейнле А.Л.,
при помощнике судьи Тимофееве А.И.
рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области к Голику Сергею Ивановичу о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени с апелляционной жалобой Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области на решение Гагаринского районного суда Смоленской области от 08 февраля 2020 года.
Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 2 по Смоленской области обратилась в суд с административным иском к Голику С.И. о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2018 год в сумме 2655 руб. и пени по транспортному налогу в сумме 595,92 руб., указав в обоснование, что в указанный период времени административный ответчик являлся собственником автомобилей ISUZU-ELF, 1996 года выпуска, государственный регистрационный знак N и УРАЛ375, 1979 года выпуска, государственный регистрационный знак N, однако по требованиям инспекции от 24.06.2019 г., 27.11.2019 г., 26.12.2019 г. налог в добровольном порядке не оплатил.
МИФНС России N 2 по Смоленской области явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила, ходатайствовала о рассмотрении дела в его отсутствие.
Голик С.И., возражая против удовлетворения заявленных требований, сослался на досрочную оплату им транспортного налога за 2018 год и невозможность наличия недоимки.
Решением Гагаринского районного суда Смоленской области от 08.02.2021 г. в удовлетворении административного иска отказано.
В апелляционной жалобе МИФНС России N 2 по Смоленской области просит отменить решение суда и принять новое. Указывает, что оплаченная Голиком С.И. сумма отнесена в счет уплаты задолженности по налогам за предыдущие периоды, в связи с чем заявленные требования являются обоснованными.
В возражениях на апелляционную жалобу Голик С.И. указывает на отсутствие оснований для отмены решения суда.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч. 1).
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2).
В статье 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
В силу п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об их уплате вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Порядок исчисления налогов установлен статьей 52 НК РФ, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Положениями пункта 4 статьи 57, пункта 6 статьи 58 НК РФ установлено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В статье 69 НК РФ указано, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).
Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.363 НК РФ).
Как следует из материалов дела, Голик С.И. имеет в собственности транспортные средства: автомобиль грузовой марки ISUZU-ELF, 1996 года выпуска, государственный регистрационный знак N, дата регистрации - 28 октября 2004 года, и автомобиль грузовой марки УРАЛ375, 1979 года выпуска, государственный регистрационный знак N, дата регистрации - 5 июля 1992 года, которые являются объектами налогообложения (л.д. 14).
В его адрес направлено налоговое уведомление N 8263576 от 28.06.2019 г. об оплате транспортного налога за 2018 год в размере 8 960 руб. и требование N 125645 по состоянию на 27.11.2019 г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени в том же размере (л.д. 19, 20-21).
Согласно представленному чеку по операции Сбербанк онлайн от 20.11.2019 г. ответчиком произведен добровольно налоговый платеж от имени Голик О.Г. в сумме 8 960 руб. (л.д. 33).
Налоговый орган указывает, что данная сумма на основании п. 7 ст. 45 НК РФ отнесена в счет уплаты имеющейся у Голика С.И. задолженности по налогам за предыдущие периоды, поскольку в платежном поручении не указан налоговый период, за который произведен платеж.
Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что у административного истца отсутствовали законные основания для начисления недоимки по транспортному налогу за 2018 год и пени, поскольку транспортный налог за указанный период административным ответчиком оплачен.
Судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда по следующим основаниям.
В силу ч. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Во исполнение указанной нормы Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила).
Согласно п. 7 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности но истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов); "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов); и другие.
В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.
Пункт 8 Правил устанавливает, что в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой (".").
В чеке от 20.11.2019 г. об оплате налогового платежа в сумме 8 960 руб. указан УИН 18206722186004737350 (л.д. 33). В направленной Голику С.И. квитанции N 714312654 указан такой же индекс документа - 18206722186004737350 (л.д. 18), что свидетельствует об оплате налога в сумме 8 960 руб. именно по данной квитанции. При этом в квитанции в поле 106 "основание платежа" указано: платежи текущего года, в поле 107 - "налоговый период, за который уплачивается налог или конкретная дата уплаты налога - число, месяц, год" указано 03.12.2018 г.
Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что внесенная по чеку от 20.11.2019 г. сумма в размере 8 960 руб. являлась оплатой транспортного налога за 2017 год.
Данное обстоятельство также подтверждается представленным в апелляционной жалобе расчетом сумм зачисления денежных средств в счет уплаты налогов и остатка недоимки за 2015-2018 годы (л.д. 74).
Из указанного расчета также следует, что за 2018 год сумма налога в размере 8960 руб. внесена двумя платежами: 27.11.2019 г. - в размере 1940 руб. (назначение платежа - транспортный налог за 2018 год, при этом в чеке-ордере указан индекс документа, совпадающий с УИН в налоговом уведомлении от 28.06.2019 г. о необходимости оплаты налога за 2018 год (л.д. 19, 92); вторая часть платежа внесена 25.12.2019 г. - в размере 7020 руб. (л.д. 74) и принята налоговой инспекцией как платеж за указанный период.
Таким образом, в платежных документах были указаны периоды, за который производится оплата налога, в связи с чем оснований относить данные платежи в счет погашения имеющейся у административного ответчика задолженности за предыдущие периоды у налогового органа не имелось.
В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Учитывая, что налог за 2018 год Голиком С.И. оплачен, суд обоснованно отказал в удовлетворении требований о взыскании транспортного налога за 2018 год и пени по транспортному налогу. Обоснование и расчет пени в связи с несвоевременной оплатой транспортного налога за налоговые периоды, указанные в административном иске, с учетом незаконного отнесения налоговой инспекцией вышеуказанных платежей в счет погашения имеющейся у административного ответчика задолженности за предыдущие периоды, административным истцом не представлено. Таким образом, оснований для взыскания пени по транспортному налогу также не имеется.
При таких обстоятельствах решение суда является законным, обоснованным, и отмене по доводам апелляционной жалобы не подлежит.
Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Гагаринского районного суда Смоленской области от 08 февраля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
