Дата принятия: 16 апреля 2019г.
Номер документа: 33а-1365/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СМОЛЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 16 апреля 2019 года Дело N 33а-1365/2019
Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:
председательствующего: Штейнле А.Л.,
судей: Туникене М.В., Холиковой Е.А.,
при секретаре: Бурносовой Ю.Л.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Смоленску к Сабуровой Е.Н. о взыскании недоимки, штрафа и пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с апелляционной жалобой Сабуровой Е.Н. на решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 6 февраля 2019 года.
Заслушав доклад судьи Туникене М.В., объяснения представителя ИФНС России по г.Смоленску Шамаева А.П., возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Инспекция ФНС по г. Смоленску обратилась в суд с административным иском к Сабуровой Е.Н. о взыскании обязательных платежей, санкций в сумме 2 529292, 69 руб., в том числе: задолженности по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2013-2015 г.г. в сумме 1 186 890 руб., задолженности по штрафу в размере 474 612 руб., по штрафу по денежным взысканиям в размере 362 600 руб., задолженности по пени в размере 505190, 69 руб. Ходатайствовала о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления.
В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России по г. Смоленску Филиппенкова М.В. административный иск поддержала в полном объеме.
Административный ответчик Сабурова Е.Н., извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, обеспечила явку представителей.
Представители Сабуровой Е.Н. - Сабуров О.А. и Карпушенкова Н.М. административный иск не признали, указали на необоснованность указанной к взысканию задолженности. Полагали, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с административным иском.
Решением Ленинского районного суда г. Смоленска от 6.02.2019 г. ИФНС России по г. Смоленску восстановлен пропущенный процессуальный срок на подачу административного искового заявления, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе Сабурова Е.Н. просит решение суда отменить, сославшись на его незаконность и необоснованность. Указывает, что судом не было учтено, что уголовное дело по ч. 1 ст. 198 УК РФ было возбуждено не в отношении нее, а в отношении Сабурова О.А., о чем налоговому органу стало известно (дата). Полагает, что судебный приказ о взыскании с нее задолженности по уплате налога был выдан мировым судьей необоснованно, поскольку заявитель утратил право на принудительное взыскание задолженности в связи с истечением предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса РФ срока.
Проверив законность и обоснованность решения, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Частью 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Как следует из материалов дела, Сабурова Е.Н. являлась индивидуальным предпринимателем в период с (дата) по (дата)
С 01.01.2008 г. являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ исчисляла и уплачивала ЕНДВ от вида деятельности - оптовая торговля неспециализированная (ОКВЭД 46.90).
На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Смоленску от 30.06.2016 г. N инспекцией проведена выездная налоговая проверка уплаты Сабуровой Е.Н. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с (дата). по (дата)
В ходе проверки был установлен факт занижения Сабуровой О.А. налоговой базы за 2013-2015 г.г. в сумме 1186890 руб., путем включения заведомо ложных сведений в налоговые декларации по УСН за налоговые периоды (дата) ., представленные в ИФНС России по г.Смоленску.
Решением ИФНС России по г.Смоленску N от (дата). Сабурова Е.Н. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате занижения налоговой базы за 2013-2015г.г. в сумме 1186890 руб., а также по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы по требованию N17-06/96149 от 28.10.2016г. документов в количестве 1813, с взысканием недоимки, пени и штрафов в общей сумме 2401187 руб., а также с указанием на необходимость внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
В добровольном порядке указанное решение налогового органа Сабуровой Е.Н. исполнено не было.
Решением УФНС России по Смоленской области N N от (дата). отказано в удовлетворении жалобы Сабуровой Е.Н. об отмене решения ИФНС России по г. Смоленску от 10.04.2017 г. N 16-06/9.
Решением Ленинского районного суда г. Смоленска от 11.12.2017 г. отказано в удовлетворении административного искового заявления Сабуровой Е.Н. о признании незаконным решения ИФНС России по г. Смоленску от (дата) г. N N
(дата) налоговым органом в адрес Сабуровой Е.Н. заказным письмом направлено требование N от (дата) г. об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 28.06.2017 г. в размере 2 401 437 руб., установлен срок для исполнения - до (дата). (л.д. 8, 9-12).
В связи с тем, что сумма недоимки не была оплачена Сабуровой Е.Н. в добровольном порядке, на сумму недоимки была начислена пеня и (дата). налоговой инспекцией заказным письмом направлено административному ответчику требование N от (дата) об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на (дата) в размере 2 529542, 69 руб., срок погашения имеющейся задолженности - до (дата) г. (л.д. 13, 14-15).
Однако указанные суммы Сабуровой Е.Н. в установленном порядке не уплачены, что явилось поводом для предъявления налоговым органом в суд настоящего иска.
Удовлетворяя заявленные требования о взыскании недоимки, штрафов и пени, суд первой инстанции обоснованно исходил из доказанности обстоятельств начисления ИФНС России по г. Смоленску в отношении Сабуровой Е.Н. налога, штрафов и пени, а также из наличия уважительных причин пропуска налоговым органом срока обращения в суд.
Судебная коллегия соглашается с данными выводами, поскольку они основаны на правильном применении норм права.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" физическому лицу для осуществления предпринимательской деятельности необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей с указанием видов деятельности, которые он намерен осуществлять, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.
Учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее-УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применятся наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.
Статьей 346.14 НК РФ определено, что Объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.
Согласно статьи 346.15 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005г. N101-ФЗ, действовавшего на момент проверяемого периода) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Из дела следует, что в проверяемом периоде у Сабуровой Е.Н. отсутствовали лицензии на осуществление какого-либо вида деятельности. Основным видом предпринимательской деятельности Сабуровой Е.Н. является торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90). Сабурова в 2013-2015г. в соответствии со ст.ст.346.12 и 346.13 НК РФ, применяя упрощенную систему налогообложения, являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения "Доходы".
Решением ИФНС России по г.Смоленску N от 10.04.2017г. установлен факт занижения Сабуровой О.А. налоговой базы за 2013-2015 в сумме 1186890 руб., путем включения заведомо ложных сведений в налоговые декларации по УСН за налоговые периоды 2013-2015г., представленные в ИФНС России по г.Смоленску.
Кроме того, установлено непредоставление в установленный срок Сабуровой Е.Н. в налоговые органы документов и (или) иных сведений: по требованию о предоставлении документов (информации) N от (дата) документов в количестве 1813, то есть правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.
На основании решения от (дата). N Сабуровой доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2013г., 2014г., 2015г. в размере 1186890 руб., пеня в размере 377085 руб., штраф в размере 474612 руб., а также штраф по денежным взысканиям в размере 362600 руб.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (пункт 6).
Статьей 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В силу ч. 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Учитывая указанные выше нормы права, судебная коллегия приходит к выводу, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования ИФНС России по г.Смоленску о взыскании с Сабуровой Е.Н. задолженности по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2013-2015 г.г. в сумме 1 186 890 руб., задолженности по штрафу в размере 474 612 руб., по штрафу по денежным взысканиям в размере 362 600 руб., задолженности по пени в размере 505190, 69 руб.
Не согласие в жалобе с выводами суда о соблюдении налоговым органом срока обращения в суд с настоящим административным иском является необоснованным.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в суд налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Решение ИФНС России по г.Смоленску NN от (дата) вступило в законную силу 13.06.2017 г., что подтверждается решением УФНС России по Смоленской области от 13.06.2017 г.
Пунктом 6 ст. 6.1 НК РФ предусмотрено, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Налоговым органом сформировано и направлено Сабуровой требование N от (дата) со сроком исполнения до (дата) в установленный законодательством срок, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от (дата) и квитанцией к нему от (дата) г. (л.д. 8-12). Следовательно, в суд налоговый орган мог обратиться в срок до (дата)
Также, в адрес Сабуровой Е.Н. направлено требование N от (дата). об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на (дата) . в сумме 2529542,69 руб. со сроком исполнения до 26.06.2018г. (л.д.13-15).
Вместе с тем, решением от 03.10.2017г. N ИФНС России по г.Смоленску приостановило исполнение решения от 10.04.2017г. года ввиду направления материалов в отношении Сабуровой в следственный орган для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (л.д. 73, 96-101).
Постановлением следователя по ОВД отдела по расследованию ОВД следственного управления СК России по Смоленской области от 03.11.2017г. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ в отношении Сабурова О.А., фактически осуществлявшего предпринимательскую деятельность от имени Сабуровой Е.Н. (л.д. 133-135).
Постановлением следователя по ОВД отдела по расследованию особо важных дел СУ СК России по Смоленской области от 04.06.2018г. уголовное дело в отношении Сабурова О.А. прекращено в связи с истечением сроков давности уголовного преследования (л.д. 136-152).
Копия постановления о прекращении уголовного дела от 04.06.2018 поступила в ИФНС по г. Смоленску 19.06.2018 (л.д. 106).
20.06.2018 г. ИФНС России по г. Смоленску вынесено решение N N о возобновлении исполнения решений, принятых в отношении Сабуровой Е.Н., указанных в решении о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица от (дата) г. N N (л.д. 84).
Указанное решение направлено налоговым органом в адрес Сабуровой Е.Н. 19.07.2018 г., получено Сабуровым О.А. (л.д. 85, 86).
В соответствии с п. 15.1 ст. 101 НК РФ в случае, если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, направил в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса материалы в следственные органы, то не позднее дня, следующего за днем направления материалов, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
При этом течение сроков взыскания, предусмотренных настоящим Кодексом, приостанавливается на период приостановления исполнения решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
В случае, если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела, а также если по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах от следственных органов, выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
В силу вышеуказанных норм, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок обращения истца в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафам приостанавливается на период приостановления исполнения решения о привлечении плательщика к налоговой ответственности с момента приостановления до момента возобновления исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности.
Таким образом, к дате подачи мировому судье судебного участка N5 г.Смоленска настоящего искового заявления - (дата) предусмотренный п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ шестимесячный срок для обращения в суд, подлежащий исчислению с 20.07.2017г., за вычетом периода приостановления исполнения решения налогового органа (с 03.10.2017 года по 20.06.2018 года), вопреки доводам апелляционной жалобы был обоснованно восстановлен судом первой инстанции.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 5 в г. Смоленске от 17.08.2018 с Сабуровой Е.Н. взысканы недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2013, 2014, 2015 г.г. в размере 1 186 890 руб., штраф в сумме 474 612 руб., штраф по денежным взысканиям в размере 362 600 руб., пени в размере 505190, 69 руб., всего 2 529292, 69 руб.
Определением мирового судьи судебного участка N 5 в г. Смоленске от 22.08.2018 названный судебный приказ отменен на основании заявления Сабуровой Е.Н.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
С настоящим административным иском Инспекция обратилась в суд 17.10.2018 года (л.д. 2).
Таким образом, срок предъявления налоговым органом требования в порядке искового производства, предусмотренный п. 3 ст. 48 НК РФ инспекцией также соблюден.
В апелляционной жалобе административный ответчик ссылается на необоснованность выводов суда о восстановлении процессуального срока принудительного взыскания задолженности, поскольку, с учетом того,что уголовное дело было возбуждено не в отношении нее самой, а в отношении Сабурова О.А., то срок для обращения в суд в порядке ст.48 НК РФ надлежит исчислять с даты поступления в Инспекцию постановления следователя о возбуждении уголовного дела в отношении Сабурова О.А.
Данные доводы были предметом рассмотрения и надлежащей оценки суда первой инстанции, не опровергают правомерность обжалуемого судебного акта и не могут повлечь его отмену.
Судом первой инстанции правомерно сделан вывод о том, что выездная налоговая проверка проводилась в отношении Сабуровой Е.Н., в результате которой в ее отношении были выявлены нарушения закона, именно Сабурова Е.Н. решением от 10.04.2017г. была привлечена к налоговой ответственности, сообщение о преступлении направлялось в следственные органы в отношении административного ответчика.
Кроме того, постановление о возбуждении уголовного дела от 03.11.2017г. в отношении Сабурова О.А. не относится к документам, перечисленным в п.15.1 ст.101 НК РФ, на основании которых выносится решение о возобновлении решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
Принимая во внимание, что выводы суда первой инстанции сделаны с правильным применением норм материального права на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нарушений норм процессуального права, не установлено, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного решения.
Вместе с тем, судебная коллегия находит решение суда подлежащим изменению, поскольку в резолютивной части решения судом первой инстанции ошибочно указано о взыскании штрафа по денежным взысканиям в сумме 363000 руб., что противоречит решению от (дата) N N о привлечении Сабуровой Е.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 59) и административному исковому заявлению.
Руководствуясь ст. 309, 310 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 6 февраля 2019 года изменить.
Абзац второй резолютивной части решения суда в части взыскания задолженности по штрафу по денежным взысканиям изложить в следующей редакции: "по штрафу по денежным взысканиям в сумме 362 600 руб."
В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Сабуровой Е.Н. - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
