Определение Судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 13 января 2021 года №33а-13531/2020, 33а-149/2021

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛГОГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 13 января 2021 года Дело N 33а-149/2021
Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:
председательствующего судьи Балашовой И.Б.
судей Сергеева С.С., Тертышной В.В.
при ведении протокола помощником судьи Болкуновой Т.Д.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области к Свиридовой Светлане Александровне о взыскании недоимки и пени по земельному налогу
по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области
на решение Тракторозаводского районного суда г. Волгограда от 27 августа 2020 года, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области к Свиридовой Светлане Александровне о взыскании недоимки и пени по земельному налогу удовлетворено частично.
Со Свиридовой Светланы Александровны в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год 136 080 рублей, пени по земельному налогу в сумме 340 рублей 20 копеек.
В удовлетворении требований Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области к Свиридовой Светлане Александровне о взыскании недоимки по земельному налогу за 2016 год на сумму свыше 136 080 руб. и пени свыше 340 рублей 20 копеек отказано.
Со Свиридовой Светланы Александровны взыскана государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования город-герой Волгоград в размере 3928 рублей 40 копеек.
Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Сергеева С.С., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав, что административный ответчик Свиридова С.А. состоит на налоговом учете в качестве плательщика земельного налога. Административному ответчику направлено налоговое уведомление с расчетом налога за 2016 год, подлежащего уплате с установленным сроком для уплаты налога. Неисполнение обязанности, установленной статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, явилось основанием для направления налогоплательщику требования N <...> от 05.03.2018 года об уплате задолженности по налогам и пене. Поскольку до настоящего времени требование не исполнено, просит взыскать со Свиридовой С.А. недоимку по земельному налогу в размере 860527 рублей, пени по земельному налогу в размере 2151 рублей 32 копейки.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области ставит вопрос об отмене судебного акта в части отказа в удовлетворении административного иска. Указывает на неправильное применение норм материального права, а именно положений ст. 52, 391 НК РФ.
Выслушав представителя административного ответчика Свиридовой С.А. - Калабутина С.В., возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, судебная коллегия находит постановленное по делу решение подлежащим отмене по следующим основаниям.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу п. 1 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Из материалов дела следует, что Свиридова С.А. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в качестве плательщика земельного налога.
В адрес административного ответчика Свиридовой С.А. направлено налоговое уведомление N <...> от 22.12.2017г. с расчетом земельного налога за 2016г. за земельный участок с кадастровым N <...> (кадастровой стоимостью <.......> руб.) в сумме 860 527 руб., с установленным сроком для уплаты налога до 22.02.2018г.
Неисполнение административным ответчиком обязанности, установленной статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, явилось основанием для направления налогоплательщику требования N <...> от 05.03.2018г. об уплате задолженности по земельному налогу в сумме 860 527 руб. и пене в сумме 2151 руб. 32 коп.
29 июня 2018 года мировым судьей судебного участка N 113 Волгоградской области на основании заявления Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области выдан судебный приказ о взыскании со Свиридовой С.А. задолженности по налогу и пени.
Определением мирового судьи судебного участка N 113 Волгоградской области от 15 ноября 2018 года судебный приказ от 29 июня 2018 года отменен.
Решением Волгоградского областного суда от 11.06.2020г. кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу:<адрес> с кадастровым N <...>, общей площадью 11782 кв.м., категория земли - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - торгово-развлекательные здания, строения, сооружения, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 1 января 2015 года в размере 9072000 рублей.
Удовлетворяя частично заявленные налоговым органом требования, суд исходил из того, что Свиридова С.А. обязанность по уплате земельного налога не исполнила. Определяя размер подлежащего взысканию земельного налога, суд принял во внимание кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым N <...>, установленную решением Волгоградского областного суда от 11.06.2020г. в размере 9072000 рублей.
Судебная коллегия находит выводы суда основанными на неправильном применении норм материального права в части применения в качестве налоговой базы кадастровой стоимости в указанном размере.
Согласно ч. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с частью 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.
Как предусмотрено абзацем 1 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01 января 2019 года) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Кодекса.
При этом, в абзаце 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации было установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019 года) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 Кодекса.
Абзацем 4 пункта 1.1. статьи 391 НК РФ установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии или по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющиеся предметом оспаривания.
Согласно пункту 6 статьи 3 Закона N 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 НК РФ, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
Законом N 334-ФЗ также введен в действие п. 2.1 ст. 52 НК РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Поскольку изменение кадастровой стоимости земельного участка произошло на основании судебного решения от 11.06.2020г., то к спорным правоотношениям необходимо применять пункт 1.1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ в совокупности с п. 2.1 ст. 52 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемом случае, перерасчет сумм земельного налога допустим за предшествующие изменению кадастровой стоимости земельного участка три налоговых периода, т.е. за 2017, 2018, 2019 годы, следовательно, у суда отсутствовали правовые основания для определения налоговой базы в налоговом периоде 2016 года исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением Волгоградского областного суда от 11.06.2020г.
В связи с указанным, заявленные Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области требования о взыскании со Свиридовой С.А. недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 860527 рублей и пени в размере 2151 рублей 32 копейки являются обоснованными.
При таких обстоятельствах, проверив правильность произведенного административным истцом расчета взыскиваемых сумм, учитывая, что доказательств уплаты налога административным ответчиком не представлено, судебная коллегия находит требования административного иска обоснованными, а постановленное по делу решение подлежащим отмене по основаниям, предусмотренным п.2 ч. 2 ст. 310 КАС РФ с принятием по делу нового решения об удовлетворении административного иска в полном объеме.
Административный истец в силу закона освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска.
В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей - 5 200 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 200 000 рублей.
Поскольку решение принято в пользу административного истца, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 11826 рублей в бюджет городского округа город-герой Волгоград.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Тракторозаводского районного суда г. Волгограда от 27 августа 2020 года отменить.
Принять по делу новое решение.
Взыскать со Свиридовой Светланы Александровны в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области недоимку по земельному налогу в размере 860527 рублей, пеню на недоимку по земельному налогу в размере 2151 рублей 32 копейки, а всего 862678 рублей 32 копейки.
Взыскать со Свиридовой Светланы Александровны государственную пошлину в доход бюджета городского округа город-герой Волгоград в размере 11826 рублей.
Председательствующий судья:
Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка