Дата принятия: 28 апреля 2021г.
Номер документа: 33а-1334/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АСТРАХАНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 апреля 2021 года Дело N 33а-1334/2021
Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:
председательствующего: Хаировой Д.Р.,
судей областного суда: Берстневой Н.Н., Сорокиной О.А.,
при помощнике судьи: Тутариновой К.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе МИФНС России N 1 по Астраханской области на решение Приволжского районного суда Астраханской области от 1 октября 2020 года по административному иску МИФНС России N 1 по Астраханской области к Куреневой Нине Александровне о взыскании недоимки по налогам и сборам,
УСТАНОВИЛА:
МИФНС России N 1 по Астраханской области обратилась в суд с административным иском к Куреневой Н.А., в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, штраф, пени на общую сумму 46484,55 рубля.
Решением Приволжского районного суда Астраханской области от 1 октября 2020 года в удовлетворении административного иска отказано.
В апелляционной жалобе представитель административного истца просит отменить решение суда первой инстанции, указывая на допущенное районным судом нарушение норм процессуального права. Полагает, что срок на обращение с иском в суд после отмены судебного приказа о взыскании налогов и сборов не пропущен, иск направлен в суд в последний день шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа по заявлению взыскателя.
Заслушав докладчика, доложившего дело и апелляционную жалобу, выслушав представителя административного истца Бобкову К.С., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, изучив отзыв ответчика по апелляционную жалобу, проверив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, исследовав дополнительное доказательства, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции.
Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46. 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Материалами дела установлено, что Куренева Н.А. до 15 августа 2017 года являлась индивидуальным предпринимателем и плательщиком страховых взносов. За периоды до 1 января 2017 года у нее образовалась задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в сумме 7447,43 рублей, пени в размере 3845,51 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере пени в сумме 1111,02 рублей; за периоды, начиная с 1 января 2017 года, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в сумме 2862,58 рублей, пени 128,91 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 14593,55 рублей, пени 762, 99 рублей; недоимка по единому налогу на вмененный доход за период 2016 года в размере 12923 рублей, пени в сумме 1164,96 рублей и штраф в размере 1644,60 рублей.
В добровольном порядке она не исполнила требования налогового органа:
- N 040S01150031838 от 7 декабря 2015 года об уплате недоимки по страховым взносам на сумму 2606,88 рублей (направленное предпринимателю) в срок до 17 декабря 2015 года;
- N 040S01160007910 от 9 февраля 2016 года об уплате недоимки по страховым взносам на сумму 4409,21 рублей (направленное предпринимателю) в срок до 19 февраля 2016 года;
- N 040S01160032277 от 24 марта 2016 года об уплате недоимки по страховым взносам на сумму 22261,38 рублей, пени в размере 685,65 рублей (направленное предпринимателю) в срок до 4 апреля 2016 года;
- N 040S01160038876 от 6 апреля 2016 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам на сумму 224,85 рублей (направленное предпринимателю) в срок до 18 апреля 2016 года;
- N 040S01170008953 от 9 января 2017 года об уплате недоимки по страховым взносам на сумму 6170,25 рублей (направленное предпринимателю) в срок до 20 июня 2017 года;
и после прекращения статуса индивидуального предпринимателя:
- N 69141 от 17 октября 2017 года по уплате недоимки по страховым взносам на сумму 23153,33 рубля и пени 28977,82 рублей в срок до 8 ноября 2017 года (указана вся сумма недоимки по страховым взносам за период до 1 января 2017 года);
- N 9507 от 31 октября 2017 года по уплате недоимки по страховым взносам за период, начиная с 1 января 2017 года, на сумму 17456,13 рублей в срок до 22 ноября 2017 года;
- N 4731 от 26 апреля 2018 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам, начиная с 1 января 2017 года, в сумме 397,99 рублей в срок до 22 мая 2018 года;
- N 12459 от 6 июля 2018 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам до 1 января 2017 года в размере 283,23 рублей в срок до 27 июля 2018 года;
- N 13819 от 10 июля 2018 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам, начиная с 1 января 2017 года, в сумме 215,13 рублей в срок до 31 июля 2918 года;
- N 16584 от 9 августа 2018 года об уплате пени по страховым взносам на сумму 180,84 рублей в срок до 30 августа 2018 года;
- N 14637 от 18 мая 2018 года об уплате недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 1175 рублей, пени в размере 47,38 рублей и штрафа в сумме 235 рублей в срок до 8 июня 2018 года;
- N 12385 от 5 марта 2018 года об уплате недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 3 524 рубля, пени в размере 156,52 рублей и штрафа в сумме 704,80 рублей в срок до 28 марта 2018 года;
- N 10246 от 29 ноября 2017 года об уплате недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 3 524 рубля, пени в размере 164,22 рублей и штрафа в сумме 704,80 рублей в срок до 20 декабря 2018 года.
Неисполнение указанных требований налогового органа послужило основанием для взыскания недоимки в общей сумме 46484, 55 рублей на основании судебного приказа от 5 августа 2019 года, а после его отмены 9 января 2020 года - для обращения 8 июля 2020 с иском в суд.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2). В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате транспортного налога.
Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества этого физического лица, Заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, действующей во взаимосвязи с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено право уполномоченных органов обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, при условии, что требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке. Данные нормы, регулирующие процедуру принудительного взыскания сумм налоговой задолженности с физических лиц, не предполагают произвольного и бессрочного взыскания сумм налоговой задолженности.
Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Суд первой инстанции, отказывая в иске по причине пропуска налоговым органом установленного абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с иском в суд после отмены судебного приказа по заявлению взыскателя, не учел, что иск подан в суд налоговым органом в установленный срок - сдан в отделение почтовой связи 8 июля 2020 года, а судебный приказ отменен 9 января 2020 года.
Таким образом, вывод суда первой инстанции о нарушении налоговым органом шестимесячного срока на обращение в суд с иском после отмены судебного приказа о взыскании налогов и сборов не основан на законе и доказательствах дела.
Между тем, в силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе.
По делу имеются иные основания для отказа в удовлетворении заявленных в административном иске требований.
Материалами дела подтверждено, что до утраты Куреневой Н.А. статуса индивидуального предпринимателя ей направлялись требования N N040S01150031838 от 7 декабря 2015 года об уплате недоимки по страховым взносам на сумму 2606,88 рублей в срок до 17 декабря 2015 года, 040S01160007910 от 9 февраля 2016 года об уплате недоимки по страховым взносам на сумму 4409,21 рублей в срок до 19 февраля 2016 года, 040S01160032277 от 24 марта 2016 года об уплате недоимки по страховым взносам на сумму 22261,38 рублей, пени в размере 685,65 рублей в срок до 4 апреля 2016 года, 040S01160038876 от 6 апреля 2016 года об уплате недоимки по пени по страховым взносам на сумму 224,85 рублей в срок до 18 апреля 2016 года и 040S01170008953 от 9 января 2017 года об уплате недоимки по страховым взносам на сумму 6170,25 рублей в срок до 20 июня 2017 года.
В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.
Уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды медицинского страхования" (далее по тексту - Закон N 212-ФЗ) (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе индивидуальные предприниматели.
Статьей 18 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 настоящего Закона, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.
На основании пунктов 14 и 15 статьи 19 Закона N 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы, а также пени и штрафы в соответствии со статьей 20 настоящего Закона, то есть за счет иного имущества плательщика страховых взносов.
Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (часть 2 статьи 20 Закона N 212-ФЗ).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов (организации или индивидуального предпринимателя) или при отсутствии информации о его счетах орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов, в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ. Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а в случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1500 руб., а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 руб., постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее двух лет после истечения срока исполнения самого раннего требования (часть 14 статьи 19, часть 1 и 3 статьи 20 указанного федерального закона).
Таким образом, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании задолженности по уплате страховых взносов представляет собой совокупность последовательно взаимосвязанных сроков, установленных Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для совершения органом контроля за уплатой страховых взносов отдельных действий, направленных в целом на взыскание страховых взносов.
Несвоевременное совершение уполномоченным органом действий по взысканию задолженности не влечет продления совокупного срока для ее принудительного взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной законом. Передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не влияет на исчисление сроков по взысканию страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Указанное свидетельствует о том, что по требованиям N N040S01150031838 от 7 декабря 2015 года, 040S01160007910 от 9 февраля 2016 года, 040S01160032277 от 24 марта 2016 года, 040S01160038876 от 6 апреля 2016 года в срок до 17 декабря 2016 года, 19 февраля 2017 года, 4 апреля 2017 года и вплоть до 18 апреля 2017 года уполномоченным органом должны быть вынесены постановления о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов, что не выполнено.
После 15 августа 2017 года Куренева Н.А. утратила статус индивидуального предпринимателя и действующим правовым регулированием предусмотрен иной порядок взыскания недоимки.
Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В данном случае, требованием об уплате недоимки по страховым взносам за период до 1 января 2017 года, учитываемым налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, является требование N 69141 от 17 октября 2017 года, по которому сумма недоимки превысила 3000 рублей, составив 23153,33 рубля, срок исполнения которого определен до 8 ноября 2017 года; требованием об уплате недоимки по страховым взносам за период, начиная с 1 января 2017 года, учитываемым налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, является требование N 9507 от 31 октября 2017 года, по которому сумма недоимки превысила 3000 рублей, составив 17456,13 рублей, срок исполнения которого определен до 22 ноября 2017 года; требованием об уплате недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, учитываемым налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, является требование N 12385 от 5 марта 2018 года, по которому сумма недоимки превысила 3000 рублей, составив 3524 рубля, срок исполнения которого определен до 28 марта 2018 года.
Между тем, в нарушение установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока налоговый орган только 5 августа 2019 года направил мировому судье заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с Куреневой Н.А. указанной недоимки по налогам и сборам, штрафам и пени.
Согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи административного иска инспекция не заявила, уважительных причин для его восстановления не имеется.
У налогового органа имелось достаточно времени (шесть месяцев) для оформления заявления о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки в установленном законом порядке и с соблюдением всех предусмотренных законом процедур. Тем более что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила взыскания задолженности по налогам и сборам, как во внесудебном, так и в судебном порядке.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Следует учитывать, что своевременность подачи заявления о вынесении судебного приказа зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.
Выводы суда первой инстанции о нарушении истцом срока на обращение в суд с иском о взыскании задолженности после отмены судебного приказа избыточны, но они не привели к принятию неправильного судебного акта. Исключение указанных выводов в обжалуемом судебном решении не является основанием для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены по существу правильного судебного акта, поскольку в соответствии с пунктом 5 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации правильное по существу решение суда первой инстанции не может быть отменено по формальным соображениям.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Приволжского районного суда Астраханской области от 1 октября 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС N 1 России по Астраханской области - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: Д.Р. Хаирова
судьи областного суда: Н.Н. Берстнева
О.А. Сорокина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
