Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан от 31 августа 2020 года №33а-12895/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 31 августа 2020 года Дело N 33а-12895/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе
председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.
судей Каримовой Ф.М., Портновой Л.В.,
при секретаре Ильясове Н.Г.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 31 по Республике Башкортостан к Нигматуллиной Р.И. о взыскании задолженности по налогам
по апелляционной жалобе и дополнению к жалобе Нигматуллиной Р.И. на решение Альшеевского районного суда Республики Башкортостан от 23 июня 2020 г.
Заслушав доклад судьи Каримовой Ф.М., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 31 по Республике Башкортостан (далее - ИФНС N 31) обратилась в суд с административным иском к Нигматуллиной Р.И. о взыскании задолженности по налогам.
В обоснование требований указано, что ответчику принадлежит автомобиль марки ..., государственный регистрационный знак N.... Начислен налог к уплате за период 2015 г. в размере 25025 рублей (286.00 мощность двигателя*150.00 ставка налога*9/12 - 7 150 льгота). Срок уплаты истек 03 декабря 2018 г. и в соответствии со ст. 75 НК за период с 04 декабря 2018 г. по 38 января 2019 г. начислены пени в размере 359,32 рублей (25 025 недоимка*13 количество дней просрочки*7,50/300/100 ставка) + (25 025 недоимка*43 количество дней просрочки*7,75/300/100 ставка). С соблюдением норм статей 69, 70 НК РФ выставлено и направлено требование N 27429 от 29 января 2019 г. Срок исполнения требования истек 26 марта 2019 г. Налоговая инспекция обратилась к мировому судье 26 сентября 2019 г. в порядке приказного производства. 03 октября 2019 г. вынесен судебный приказ N..., который отменен определением мирового судьи от 21 ноября 2019 г. в связи с поступлением возражений. Задолженность налогоплательщиком не погашена.
Административный истец просил взыскать с Нигматуллиной Р.И. задолженность по транспортному налогу за период 2015 г. в размере 25 025 руб., пени 359,32 руб., всего 25 384,31 рублей.
Решением Альшеевского районного суда Республики Башкортостан от 23 июня 2020 г. административное исковое заявление ИФНС N 31 к Нигматуллиной Р.И. о взыскании задолженности по налогам удовлетворено. Постановлено взыскать с Нигматуллиной Р.И. в пользу ИФНС N 31 задолженность по транспортному налогу за период 2015 г. в размере 25 025 рублей, пени в размере 359,32 рублей, всего взыскать 25 384,32 рублей, в доход бюджета МР Альшеевский район РБ государственную пошлину в размере 400 рублей.
В апелляционной жалобе и дополнении к жалобе Нигматуллина Р.И. просит решение суда отменить, в обоснование указывает, что исковое заявление подано с нарушением сроков давности, истцом пропущен шестимесячный срок обращения в суд со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. В установленном порядке признана банкротом, после завершения процедуры реализации имущества 18 ноября 2019 г. должник считается освобождённым от исполнения всех оставшихся обязательных платежей.
На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 названного Кодекса судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Нигматуллиной Р.И. - Курмакаеву З.Ф., поддержавшую доводы жалобы, представителя ИФНС N 31 Галанову С.В., возражавшую по доводам апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статья 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса (далее - НК РФ) (статья 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (пункт 2 статьи 52 НК РФ). В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Статьей 357 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
Как следует из материалов дела, в период с 13 апреля 2015 г. по 22 мая 2019 г. во владении Нигматуллиной Р.И. был зарегистрирован автомобиль марки "...", государственный регистрационный знак N....
Из налогового уведомления N... от 21 августа 2018 г., направленного в адрес Нигматуллиной Р.И. 28 августа 2018 г. и врученного 29 сентября 2019 г., следует, что за 9 месяцев налогового периода 2015 г. начислен транспортный налог в сумме 25 025 руб. по объекту налогообложения ..., государственный регистрационный знак N..., сроком уплаты налога не позднее 03 декабря 2018 г.
Согласно требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа N... по состоянию на 29 января 2019 г., врученному налогоплательщику 25 февраля 2019 г., налоговый орган поставил в известность Нигматуллину Р.И. в срок до 26 марта 2018 г. уплатить задолженность по транспортному налогу в размере 25 025 руб., пени в сумме 359,32 руб. Пени начислены в соответствии со статьей 75 НК за период с 04 декабря 2018 г. по 28 января 2019 г.
По заявлению ИФНС N 31 03 октября 2019 г. мировым судьей судебного участка N 2 по Альшеевскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с Нигматуллиной Р.И. транспортного налога в размере 25 025 рублей и пени 359,32 рублей.
Определением мирового судьи судебного участка N 2 по Альшеевскому району Республики Башкортостан от 21 ноября 2019 г. судебный приказ от 03 октября 2019 г. отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.
Удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции, исходя из того, что Нигматуллина Р.И. не исполнила обязанность по уплате транспортного налога, налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, срок обращения в суд с настоящим иском административным истцом не пропущен, пришел к выводу, что основания для освобождения от обязанности по уплате налога отсутствуют, поскольку признание административного ответчика банкротом не освобождает его от обязанности по уплате налогов на принадлежащее ему имущество, как физического лица, которые в рассматриваемом случае относятся к текущим платежам.
Между тем судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим; прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей.
В пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено, что кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, и их требования подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2006 года N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.
Из материалов дела усматривается, что определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 03 июля 2018 г. принято заявление Нигматуллиной Р.И. о признании гражданина несостоятельным (банкротом). Дело N А07-16716/2018.
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 15 августа 2018 г. заявление Нигматуллиной Р.И. признано обоснованным, Нигматуллина Р.И. признана несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества.
Сообщение о признании Нигматуллиной Р.И. несостоятельным (банкротом) опубликовано 25 сентября 2018 г. в Едином Федеральном реестре сведений о банкротстве.
Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18 ноября 2019 г. по делу N А07-16716/2018 завершена процедура реализации имущества гражданина в отношении Нигматуллиной Р.И. Постановлено освободить Нигматуллину Р.И. от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении процедуры реализации имущества гражданина. Указано, что освобождение Нигматуллиной Р.И. от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 статьи 213.28 Закона о банкротстве, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.
Согласно частям 1 и 2 статьи 213.11 Закона о банкротстве с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей. Срок исполнения возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании гражданина банкротом денежных обязательств, обязанности по уплате обязательных платежей для целей участия в деле о банкротстве гражданина считается наступившим.
Требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона о банкротстве в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
Согласно правовой позиции, приведенной в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 г., при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.
В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.
Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.
Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.
Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога (п. 6 Обзора).
Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Согласно пункту 1 статьи 360 НК РФ для физических лиц, являющихся собственниками транспортных средств, налоговым периодом признается календарный год.
Применительно к транспортному налогу в данном споре налоговый период за 2015 г. закончился 31 декабря 2015 г., следовательно, обязанность по уплате данного налога у Нигматуллиной Р.И. возникла с 01 января 2016 г. и в силу пункту 1 статьи 363 НК РФ подлежала исполнению до 01 декабря 2016 г. (платежный период по транспортному налогу за 2015 г.).
При этом налоговое уведомление об уплате транспортного налога за 2015 г. с учетом требований, содержащихся в статье 363 пункта 1 абз. 3 НК РФ (в редакции, действующей в период возникновения спорных правоотношений), подлежало направлению в адрес налогоплательщика не позднее 01 октября 2016 г.
Таким образом, обязательство по уплате транспортного налога за налоговый период 2015 г. у Нигматуллиной Р.И. возникло ранее даты принятия Арбитражным судом Республики Башкортостан заявления о признании должника банкротом. Соответственно, исходя из позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 6 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), спорная задолженность, срок уплаты которой наступил до дня принятия заявления, относится к реестровым платежам и не является текущей.
В связи с тем, что в рамках дела о банкротстве налоговый орган не предъявил требования о взыскании с Нигматуллиной Р.И. недоимки по транспортному налогу за 2015 г., при наличии информации о публикации банкротства физического лица, то такое требование в порядке искового производства в суде общей юрисдикции удовлетворению не подлежало, поскольку определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18 ноября 2019 г. Нигматуллина Р.И. освобождена от уплаты налога за указанный налоговый период.
Требования, касающиеся пени в сумме 359,32 руб. за период с 04 декабря 2018 г. по 28 января 2019 г., ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате транспортного налога за 2015 г., налоговый период и срок уплаты которого наступил до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.
Пени, начисленные на недоимку по налогу, не являющуюся текущей, также не признаются текущими.
При таком положении возможность принудительного взыскания суммы недоимки утрачена, административным истцом необоснованно исчислен транспортный налог за налоговый период 2015 г., пени.
Согласно сообщению ИФНС N 31 от 22 июня 2020 г., направленному в адрес Нигматуллиной Р.И., на основании определения суда от 18 ноября 2019 г. по делу N А07-16716/2018 налоговым органом списана задолженность по налогам в сумме 28 271,98 руб. По состоянию на 19 июня 2020 г. по данным ИФНС N 31 задолженность по налогам и сборам перед бюджетом РФ отсутствует.
Учитывая изложенное, судебная коллегия полагает, что решение суда не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 31 по Республике Башкортостан.
Руководствуясь статьями 307 - 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Альшеевского районного суда Республики Башкортостан от 23 июня 2020 г. отменить. Принять по делу новое решение.
В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 31 по Республике Башкортостан к Нигматуллиной Р.И. о взыскании задолженности по транспортному налогу за период 2015 г. в размере 25 025 руб., пени 359,32 руб. отказать.
Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий Ф.Ф. Сафин
Судьи Ф.М. Каримова
Л.В. Портнова
Справка: судья Кондрашов М.С.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка