Дата принятия: 12 февраля 2020г.
Номер документа: 33а-1284/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 12 февраля 2020 года Дело N 33а-1284/2020
"12" февраля 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Быковой С.В.,
судей Пронченко И.Е., Киклевич С.В.,
при секретаре Любушкиной Ю.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Быковой С.В. административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области к Лепехину Евгению Александровичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц
по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС N 4 по Кемеровской области на решение Заводского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 30 октября 2019 года,
УСТАНОВИЛА:
МИФНС N 4 по Кемеровской области в лице представителя обратилась в суд с административным иском к Лепехину Е.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц.
Требования мотивированы тем, что на налоговом учёте в МИФНС N 4 по Кемеровской области состоит в качестве налогоплательщика Лепехин Е.А.
06.05.2019 года мировым судьей судебного участка N 4 Заводского судебного района г. Новокузнецк вынесен судебный приказ N 2а-1154/2019, на который поступили возражения ответчика.
06.06.2019 года определением мирового судьи судебного участка N 4 Заводского судебного района г. Новокузнецк Кемеровской области судебный приказ по делу N 2а-1154//2019 года в отношении Лепихина Е.А.
Согласно справкам о доходах физических лиц за 2016 год от 04.10.2017г. N 22462 и за 2017 год от 31.02.2018 N 2875, представленных налоговым агентом ООО "Форвард" административным ответчиком получен доход, с которого не удержан НДФЛ.
В указанных справках отражен код дохода 2610 - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агента составляет: за 2016 г. - 8 293,00 руб.; за 2017 г. - 9 114,00 руб. Всего за 2016-2017 гг. - 17407,00 руб.
Таким образом, начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 8 293,00 руб. за 2016 год и 9 114,00 за 2017 год подлежит оплате в срок не позднее 03.12.2018 г.
Лепехину Е.А. направлено налоговое уведомление 21.08.2018 N 37794207 через личный кабинет налогоплательщика.
В связи с неисполнением уведомления об уплате налога, Лепехину Е.А. было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 20267 по состоянию на 11.12.2018 г., в котором указан срок исполнения до 16.01.2019 г.
Требование Инспекции не исполнено, суммы обязательных платежей до настоящего времени не уплачены. На сегодняшний день задолженность по налогу на доходы физических лиц составляет: 17 407,00 руб.
Просила взыскать с Лепехина Е.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме - 8 293, 00 рублей, за 2017 год в сумме -9 114, 00 рублей, а всего 17 407,00 руб.
Решением Заводского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 30 октября 2019 года в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области отказано.
В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС N 4 по Кемеровской области Титова Н.Н. просит решение суда отменить.
Указывает на то, что ими был представлен расчет налога на доходы физического лица, с дохода в виде экономии на процентах, указанных в справках 2-НДФЛ в сумме 23693,43 руб. за 2016 г., и в сумме 26039,65 руб. за 2017 г.
Согласно Письму ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 "О налоговой ответственности" выявление недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в расчетах по форме 6-НДФЛ, осуществляется налоговым органом в рамках проведения камеральной налоговой проверки представленного налоговым агентом расчета в соответствии со статьей 88 Кодекса.
Сведения по форме 2-НДФЛ в соответствии со статьей 80 НК РФ не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений Кодексом не предусмотрено.
Считает, что налоговый орган не вправе проводить камеральную налоговую проверку в отношении налогового агента по справке по форме 2-НДФЛ.
Поскольку Лепехин Е.А. не оспаривает правомерность сведений представленных ООО "Форвард", не предъявлял к налоговому агенту требования о предоставлении в налоговый орган аннулирующей справки по форме 2-НДФЛ, у Инспекции отсутствуют основания для не взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц. Считает, что действия по формированию сводного налогового уведомления, направления его налогоплательщику, формированию и направлению требования являются законными.
На апелляционную жалобу Лепехиным Е.А. принесены возражения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
В соответствии с абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика (физического лица), полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ).
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ (введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ) установлено, что датой фактического получения дохода определяется последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемными (кредитными) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, являются налоговыми агентами.
Исходя из положений пункта 3 статьи 24, пунктов 4 и 5 статьи 226 НК РФ на налогового агента возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, а при невозможности удержания сумм налога не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.Согласно пунктам 6 и 7 статьи 228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 и 2017 годы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Из материалов дела усматривается и судом установлено, что Лепехин Е.А. состоит на налоговом учете в МИФНС России N 4 по Кемеровской области (л.д. 5).
ООО "Форвард" представило в МИФНС России N 4 по Кемеровской области справки формы 2НДФЛ о доходах физического лица Лепехина Е.А. за 2016 г. от 04.10.2017 г., о том, что он получил доход в размере 23 693,43 руб., с которого не удержан налог в размере 35%, а именно в размере 9 114 руб. (л.д. 7) и о доходах физического лица Лепехина Е.А. за 2017 г. от 21.02.2018 г., о том, что им получен доход в размере 26 039,65 руб., с которого не удержан налог по ставке 35%, а именно в размере 21 051 руб. (л.д. 7)
В указанных справках отражен код дохода <данные изъяты> - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей.
Через личный кабинет налогоплательщика Лепехина Е.А. было направлено сводное налоговое уведомление N 37794207, сформированное на 21.08.2018 г., об уплате налога, в том числе по доходам за 2016, 2017 годы, сведения о которых представлены налоговым агентом в налоговый орган, с требованием о его оплате в срок не позднее 03.12.2018 года (л.д. 8).
В установленный законом срок административный ответчик налог на доходы физических лиц не уплатил.
Отказывая административному истцу в удовлетворении требований о взыскании налога, суд сделал вывод о том, что они не основаны на законе, т.к. суду не представлено доказательств оснований и расчета требуемой задолженности, положений пп. 1 п.1 ст. 212 НК РФ, обязанности по уплате налога на доходы физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами по ставке 35% у административного ответчика не возникло, основания для направления межрайонной ИФНС России N 4 по Кемеровской области требования в адрес административного ответчика отсутствовали, решения суда находятся на исполнении в ОСП по Заводскому району г. Новокузнецк, по ним произведено гашение суммы долга практически в полном объеме. Так, в отношении Лепехина Е.А. по исполнительному производству по делу N 2 - 188/15 по состоянию на 28.10.2019 г. задолженность погашена перед взыскателем в полном объеме, по исполнительному производству по делу N 2-453/15 исполнительное производство окончено 18.10.2017 г. в связи с фактическим исполнением исполнительного документа, по исполнительному производству по делу N 2- 368/15 по состоянию на 28.10.2019 г. задолженность погашена перед взыскателем в полном объеме.
Судебная коллегия считает этот вывод суда неправильным, основанным на неправильном применении норм материального права.
Судом установлено, что 02.04.2013 г. между Лепехиным Е.А. и ОАО "Сбербанк России" в лице городского отделения N 8615 был заключен кредитный договор N, в соответствии с которым заемщику предоставлен кредит в сумме 150 000 руб, на срок 60 месяцев, под 22,5 % годовых.
Заочным решением Заводского районного суда г. Новокузнецк от 12.01.2015 г., вступившим в законную силу 24.02.2015 г. с Лепехина Е.А. взыскана задолженность по кредитному договору в размере 166786,75 руб., расходы по уплате государственной пошлины в пользу ОАО "Сбербанк" (л.д. 55-57).
14.10.2016 г. в данном гражданском деле произведено процессуальное правопреемство, путем замены взыскателя ОАО "Сбербанк России" на его правопреемника ООО "Форвард". Определение суда вступило в законную силу 01.11.2016 г. (л.д.58-59).
13.03.2012 г. между Лепехиным Е.А. и ОАО "Сбербанк России" в лице городского отделения N 8615 13.03.2012 был заключен кредитный договор N, в соответствии с которым ОАО "Сбербанк России" предоставил заемщику кредит в сумме 370 000 руб., на срок 60 месяцев, под 17,75 % годовых при этом в целях исполнения обязательств был заключен договор с поручителем Логиновской Е.С.
Решением Заводского районного суда г. Новокузнецк от 24.02.2015 г., вступившим в законную силу 15.09.2015 г с Лепихина Е.А., Логиновской Е.С. солидарно взыскана задолженность по кредитному договору N от 13.03.2012 г. в размере 311 151,82 коп., расходы по уплате государственной пошлины (л.д. 60-63, 64-66).
Согласно ответу на запрос Заводского районного суда г. Новокузнецка процессуальное правопреемство в данном гражданском деле не производилось (л.д. 102а).
12.09.2013 г. между Лепехиным Е.А. и ОАО "Сбербанк России" в лице Кемеровского отделения N 8615 был заключен кредитный договор N, в соответствии с которым заемщику предоставлен кредит в сумме 60 000 рублей, на срок 10 месяцев, под 20,1 % годовых.
Решением Заводского районного суда г. Новокузнецка от 26.02.2015 г., вступившим в законную силу 30.03.2015 г. с Лепехина Е.А. взыскана задолженность по кредитному договору в размере 59 509, 52 руб., расходы по уплате государственной пошлины (л.д. 59, 60-62).
20.09.2016 г. в данном гражданском деле произведено процессуальное правопреемство путем замены взыскателя ОАО "Сбербанк России" на его правопреемника ООО "Форвард". Определение суда вступило в законную силу 06.10.2016 г. (л.д.104-105).
01.04.2019 г. ООО "Форвард" направил в адрес Лепехина Е.А. уведомления о том, что в соответствии с п. 4.2.1 Кредитного договора N от 02.04.2013 г., N от 13.03.2012 г., N от 12.09.2013 г. заключенными им с ПАО "Сбербанк России", права требования по котором в полном объеме перешли к ООО "Форвард" в соответствии с договорами уступки прав требований N от 18.06.2015 г. и N от 19.06.2015 г., N от 24.11.2015г., N от 18.06.2015 г. и N от 19.06.2015г.
Кредитор в одностороннем порядке уменьшил процентную ставку за пользование кредитом, которая с 01.04.2016 г. составляет 0,001% процентов годовых.
Также, настоящими уведомлениями ООО "Форвард" сообщило Лепехину Е.А., что в соответствии со ст. 212 НК РФ в связи с уменьшением процентной ставки у него возникает доход, полученный в виде материальной выгоды. В связи с чем, об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды ООО "Форвард" в соответствии со п. 5 ст. 226 НК РФ будет направлено соответствующее уведомление в налоговый орган. При указанных обстоятельствах налог рассчитывается и уплачивается физическим лицом самостоятельно в порядке, установленном НК РФ (л.д. 93,94, 95, 68-70, 73-78, 79-84, 85-89).
В материалах дела не имеется сведений о расторжении указанных кредитных договоров в силу соглашения сторон, как и сведений о прекращении обязательства в отношении суммы основного долга вследствие его погашения либо по иным основаниям.
Таким образом, в налоговые периоды 2016 года и 2017 года кредитные договоры являлись действующими.
В налоговые периоды 2016 года и 2017 года ООО "Форвард" являлось кредитором Лепехина Е.А.
Возможность одностороннего уменьшения процентной ставки по кредиту предусмотрена п.4.2.1 кредитного договора и не противоречит каким-либо положениям закона, не влечет ухудшения положения заемщика по кредитному договору.
Данных о признании измененных условий кредитных договоров об уменьшении процентной ставки по кредиту недействительными материалы дела не содержат.
Принимая во внимание изложенное, а также вышеприведенные положения НК РФ, следует признать, что Лепехин Е.А. в налоговых периодах 2016 года и 2017 г. получил от ООО "Форвард" материальную выгоду, а ООО "Форвард", являясь налоговым агентом Лепехина Е.А., правомерно представило в налоговый орган справки о доходах ответчицы за 2016 и 2017 годы.
Из положений статей 32, 70, 80, 82, 87, 88, 89, 230 НК РФ и Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 06.02.2018 N 6-П не следует, что у инспекции имелась обязанность по проверке предоставляемых обществом справок по форме 2-НДФЛ с выставлением требования в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 НК РФ
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Заводского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 30 октября 2019 года отменить.
Вынести новое решение: взыскать с Лепехина Е.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме - 8 293, 00 руб., за 2017 год в сумме - 9 114, 00 руб., а всего 17 407,00 руб. и государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 697 руб.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
