Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 20 августа 2020 года №33а-1166/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 августа 2020 года Дело N 33а-1166/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл в составе:
председательствующего судьи Салиховой Э.И.,
судей Орловой С.Г. и Халиулина А.Д.,
при секретаре Кулагиной Т.И.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по апелляционной жалобе Киселева В.В. на решение Йошкар-Олинского суда Республики Марий Эл от 19 мая 2020 года, которым постановлено:
административное исковое заявление ИФНС по г. Йошкар-Оле к Киселеву В. В. удовлетворить.
Взыскать с Киселева В. В. пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в размере 27495 руб. 96 коп.
Взыскать с Киселева В. В. в доход бюджета государственную пошлину в сумме 1024 руб. 88 коп.
Обязанность по распределению взысканных сумм возложить на административного истца - ИФНС России по г. Йошкар-Оле.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Марий Эл Халиулина А.Д., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле (далее - ИФНС по г. Йошкар-Оле) обратилась в суд с административным иском к Киселеву В.В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой, в размере 27495 руб. 96 коп., ссылаясь на то, что административный ответчик является нотариусом и в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год исчисленная к уплате сумма налога на доходы физических лиц составила 347899 руб. Поскольку налог уплачен не в полном объеме, налогоплательщику на основании статьи 75 НК РФ начислены пени и направлено требование об их уплате от 25 июня 2019 года. В установленный в требовании срок пени не уплачены, что явилось основанием для обращения с административным иском в суд.
Судом постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе Киселев В.В. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении заявленных требований отказать. Указывает, что требование налогового органа об уплате пени им было исполнено. В подтверждение этому он представил суду документы, которым не была дана надлежащая оценка, в результате чего вынесено незаконное решение.
В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС по г. Йошкар-Оле приводит доводы в поддержку решения суда, просит оставить его без изменения. Указывает, что произведенная Киселевым В.В. оплата в общей сумме 27496 руб. зачтена в счет имеющейся у него на момент оплаты задолженности по пени за период с 2014 по 2016 годы.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции Киселев В.В. не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен, об отложении рассмотрения дела не просил, поэтому судебная коллегия считает возможным рассмотреть настоящее административное дело в его отсутствие.
Заслушав объяснения представителя ИФНС по г. Йошкар-Оле Коноваловой Г.В., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) оснований для отмены или изменения решения суда.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Пунктом 1 статьи 207 НК РФ (здесь и далее правовые нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К числу таких плательщиков относятся, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой (подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункта 5 статьи 227 НК РФ).
Пунктом 7 статьи 227 НК предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8 статьи 227 НК РФ).
Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (пункт 10 статьи 227 НК РФ).
Как следует из материалов административного дела, Киселев В.В. с 29 марта 2010 года является нотариусом и плательщиком налога на доходы физических лиц.
17 января 2018 года Киселевым В.В. в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 4-НДФЛ о предполагаемом доходе за 2018 год (4000000 руб.), на основании которой налогоплательщику произведен расчет сумм авансовых платежей в общей сумме 520000 руб. на текущий налоговый период по срокам уплаты: 16 июля 2018 года в сумме 260000 руб., 15 октября 2018 года - 130000 руб., 15 января 2019 года - 130000 руб. и направлено налоговое уведомление об их уплате от 17 января 2018 года (л.д. 83-87).
10 января 2019 года Киселевым В.В. в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой общая сумма дохода указана в размере 4044135 руб., сумма профессионального налогового вычета - 1368087 руб., налоговая база для исчисления налога - 2676047 руб., исчисленная к уплате сумма налога на доходы физических лиц - 347886 руб. (л.д. 15-19).
22 мая 2019 года Киселевым В.В. в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой общая сумма дохода указана в размере 4044235 руб., сумма профессионального налогового вычета - 1368087 руб., налоговая база для исчисления налога - 2676147 руб., исчисленная к уплате сумма налога на доходы физических лиц - 347899 руб. (2676147 руб. х 13%) (л.д. 20-24).
Поскольку согласно представленной Киселевым В.В. налоговой декларации по форме 3-НДФЛ сумма дохода составила менее предполагаемого дохода за 2018 год, налоговым органом, как следует из административного иска, произведен перерасчет сумм авансовых платежей исходя из исчисленной налогоплательщиком к уплате суммы налога по следующим срокам уплаты: 16 июля 2018 года в сумме 163950 руб., 15 октября 2018 года - 86975 руб., 15 января 2019 года - 86974 руб.
Неуплата авансовых платежей в установленные законодательством о налогах и сборах сроки послужила основанием для начисления налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ спорной суммы пени и направления в адрес налогоплательщика в соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ требования от 25 июня 2019 года об их уплате в добровольном порядке в срок до 27 августа 2019 года (л.д. 10-12). Данное требование налогоплательщиком не исполнено.
2 октября 2019 года мировым судьей судебного участка N 12 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл выдан судебный приказ на взыскание с Киселева В.В. указанной выше задолженности, который был отменен 4 октября 2019 года по заявлению должника (л.д. 6). 21 февраля 2020 года ИФНС по г. Йошкар-Оле обратилась в суд с настоящим административным иском к Киселеву В.В.
Разрешая спор, суд первой инстанции, установив, что направленное налоговым органом в адрес налогоплательщика требование об уплате образовавшейся задолженности в добровольном порядке не исполнено, пришел к выводу об удовлетворении заявленных административных исковых требований.
Судебная коллегия соглашается с приведенным выводом суда первой инстанции в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Пунктом 2 статьи 227 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц установлены приведенными выше положениями пункта 9 статьи 227 НК РФ.
Как следует из расчета, представленного в материалы дела, пени в размере 27495 руб. 96 коп., указанные в требовании от 25 июня 2019 года, начислены Киселеву В.В. за период с 11 февраля 2019 года по 25 июня 2019 года на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, составившую с учетом частично оплаты 337899 руб. (л.д. 14).
Не оспаривая законность начисления пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, административный ответчик в апелляционной жалобе приводит довод о том, что требование налогового органа об уплате спорной суммы пени им было исполнено, в подтверждение чего суду первой инстанции представлены чеки-ордера от 30 сентября 2019 года и от 3 октября 2019 года (л.д. 42).
Указанный довод апелляционной жалобы подлежит отклонению по следующим основаниям.
Как следует из содержания подпункта 3 пункта 3 статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).
Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила), которые распространяются, в том числе, на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов, налоговые органы, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных лиц, исполняющих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пунктам 7, 8 Правил в расчетных документах в поле 106 указывается показатель основания платежа, имеющий 2 знака, который в том числе может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года, "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов), "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов).
В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.
Показатель в реквизите "107" используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.
Из чеков-ордеров от 30 сентября 2019 года на сумму 20000 руб. и от 3 октября 2019 года на сумму 7496 руб., представленных Киселевым В.В., идентифицировать данные платежи не представляется возможным, поскольку в них отсутствуют сведения, за какой налоговый период производились платежи. Иных доказательств, подтверждающих внесение указанных сумм в счет уплаты взыскиваемой пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, административный ответчик в материалы дела не представил.
При таких обстоятельствах, учитывая наличие у Киселева В.В. задолженности по пени за несвоевременную уплату налогу на доходы физических лиц за предыдущие налоговые периоды, налоговый орган, исходя из приведенных выше положений Правил, правомерно направил данные суммы на погашение задолженности за иные (предыдущие) налоговые периоды.
Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы обязанность по уплате спорной суммы пени Киселевым В.В. не исполнена, в связи с чем суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении административного иска.
С учетом изложенного оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется, апелляционная жалоба административного ответчика удовлетворению не подлежит.
В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ административное дело рассмотрено в полном объеме.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Йошкар-Олинского суда Республики Марий Эл от 19 мая 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Киселева В.В. - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) через Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения.
Председательствующий Э.И. Салихова
Судьи С.Г. Орлова
А.Д. Халиулин


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка